Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике, являются следующие методы начисления :

-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

-метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

-метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

-метод модифицированной системы ускоренного погашения.

Два последних метода считаются методами ускоренного списания.

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объем работы

Пример. Пробег легкового автомобиля составит в первый год 100000 км, а во второй - 200 000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит сумму первого года.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.

Пример. Износ некоторых видов автомобилей определенной грузоподъемности начисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега; норма износа ряда машин и оборудования корректируется на коэффициент сменности: по асфальто-смесительным установкам при работе в две смены применяется коэффициент 2,0, а при работе в три смены - 2,6. Поправочные коэффициенты норм износа могут применяться при работе в особых условиях.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел - лет эксплуатации).

Пример. Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел (лет эксплуатации) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше коэффициент, составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15, пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 160 тыс. руб., ликвидационная стоимость - 10 тыс. руб., амортизируемая стоимость -150 тыс. руб. (160 - 10). Суммы износа по годам представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Суммы износа по годам

Период	Годовая сумма Износа, руб.	Накоплен-ный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	150 000*5/15= 50 000	50 000	110 000
Конец второго года	150 000*4/15= 40 000	90 000	70 000
Конец третьего года	150 000*3/15= 30 000	120 000	40 000
Конец четвертого года	150 000*2/15= 20 000	140 000	20 000
Конец пятого года	150 000*1/15= 10 000	150 000	10 000

Данные таблицы показывают, что с годами сумма износа уменьшается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.

Глава 2. Организация учета и анализа основных средств на примере ООО «СИбМАСТЕР»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СибМастер»

ООО «СибМастер» в течение 4 лет работает на Тюменском рынке услуг. Основными направлениями деятельности этой организации являются оказание услуг по капитальному и текущему ремонту жилого фонда в г. Пыть-Яхе, Тюменской области, проведение работ по утеплению фасадов домов высокопрочным пенолиуретаном.

На балансе организации находится большое количество основных средств на сумму около 26 млн.руб., необходимых для осуществления основной деятельности.

Учетная политика организации принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первоначального наблюдения, измерения и итоговых обобщающих фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «СибМастер» применяется в течение всего времени существования и утверждена приказом по предприятию за подписью директора.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать следующие принципы:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех Фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Принятая учетная политика бухгалтерского учета на ООО «СибМастер» включает в себя:

1. Критерии отнесения предметов к основным средствам:

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. Отражать фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относить на дебет счета 01 «Основные средства».

2. Порядок начисления износа (амортизации) основных средств:

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В части зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным способом по установленным нормам. Учет амортизация учитывается на счете 02 «амортизация основных средств».

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: первоначальная стоимость нематериальных активов погашать в суммах рассчитанных исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

4. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов):

Процесс приобретения материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости, с присвоением субсчетов.

Метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

5. Способ учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство» -ремонтные мастерские) и косвенные (отражаемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы».) Расходы по вспомогательному производству в конце отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на сч.26, по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство».

Налоговый учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные. Распределение затрат на прямые и косвенные оформляются бухгалтерской справкой.

Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции прямым путем.

6. Способ учета реализации:

В целях начисления НДС по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу после отгрузки продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 (продажи) и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам».

7. Сроки погашения расходов будущих периодов:

согласно учетной политике, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на издержки обращения равными долями в течение срока, к которому они относятся.

8. Порядок проведения инвентаризации:

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проводится полная инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия 1 раз в год в течение четвертого квартала.

9. Необходимость и порядок создания фондов:

Резерв расходов на проведение всех видов ремонта основных средств не создается, а затраты по ремонту относятся непосредственно на себестоимость того периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость отчетного периода создаются «Резервы предстоящих расходов и платежей» на предстоящую плату отпусков работникам, уходящим в очередной отпуск и учитываются на счете 96.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета включает:

- план организации документации и документооборота;

- план проведения инвентаризации;

- план применения счетов и их корреспонденция;

- план бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности;

- план требования по техническому оформлению учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Выполнение указанных принципов, при ведении бухгалтерского учета, основывается на документировании всех хозяйственных операций путем регистрации их в соответствующих формам первичной учетной документации.

Финансовые результаты ООО «СибМастер» за 2007 год показаны в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Финансовые результаты деятельности ООО «СибМастер» за 2006-2007 гг.

Показатель	2006 год руб.	2007 год руб.	2007г. к 2006г. в %
Выручка от реализации работ, услуг	82606326	102363391	+23
Себестоимость работ, услуг	79031661	102667139	+29
Прочие операционные доходы	4775579	1888566	-152
Прочие операционные расходы	2856911	1100224	-61
Прочие внереализационные доходы	486427	1045212	+114
Прочие внереализационные расходы	3198987	1452870	-54
Прибыль (убыток) отчетного года	2780773	76936	-97,3

Приведенные в таблице 2.1. данные свидетельствует об увеличении выручки от реализации продукции в 2007г. по сравнению с 2006г. на 23%, однако прибыль по отношению к 2006г.составила всего лишь 2,7%. Это говорит об увеличении затрат на производство и уменьшения сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Обеспеченность предприятия основными средствами в 2007г. можно увидеть в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура основных фондов на ООО «СибМастер» в 2007г.

Состав основных фондов	Первоначальная стоимость (руб.)	Удельный вес (%)
Промышленно-производственные основные фонды всего, в том числе: - здания и сооружения - машины и оборудование - транспортные средства - хозяйственный инвентарь	52899382 18362890 8361972 25961830 212690	96,6 33,5 15,3 47,4 0,4
Непроизводственные основные фонды	1720968	3,4
Всего фондов	54620350	100

Из приведенных в таблице данных видно, что удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,4%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие. Такое же процентное соотношение производственных и непроизводственных фондов было и на конец 2007г. Подробный анализ изменений дан в пункте 2.5.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется с соблюдением действующими нормативными документами. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и вспомогательные ведомости. Некоторые участки учета на ООО «СибМастер» автоматизированы, а именно:

- ведение журнала хозяйственных операций;

- составление оборотных ведомостей, журналов ордеров по счетам бухгалтерского учета;

- ведение аналитического учета основных средств, материалов и.т.д;

- расчет затрат на производство по бухгалтерскому и налоговому учету;

- расчет заработной платы;

- выписка платежных поручений.

2.2 Учет наличия и движения основных средств на предприятии

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования.

Наличие и движение основных средств на предприятии ведется в первоначальной оценке.

Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ООО «СибМастер» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.

Часть основных фондов на предприятие сформирована за счет вклада учредителей в уставный капитал. При оприходовании основных средств, поступивших от учредителей, в счет формирования уставного капитала в 2003 г., на сумму их первоначальной стоимости была сделана проводка:

Дебет 01 Кредит 75

Одновременно была отражена сумма износа этих средств:

Дебет 75 Кредит 02

В течение 2007г. на баланс предприятия поступали различные основные средства, общая стоимость их составила 7420000 руб. Среди поступивших средств были сооружения, принятые на баланс в порядке капитального строительства, различное оборудование, а также транспортные средства.

Стоимость капитального строительства накапливалась в дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в течение 2006-2007гг. По окончании строительства, руководством предприятия была назначена приемочная комиссия, которая составила акт, где были указаны готовность основного средства к производственной деятельности, качество выполненных работ, наличие недоделок, которые должны быть устранены, сроки их устранения и т.п. При принятии на баланс сооружений по законченному капитальному строительству, бухгалтерией предприятия была составлена проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объекта

Купленное оборудование было принято на баланс после его монтажа. Все затраты без учета НДС, т.е. стоимость этого оборудования, его монтажа, также собирались на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затем на основании акта приемочной комиссии основное средство было принято на баланс и составлена проводка:

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости основного средства

Стоимость приобретенных транспортных средств отражалась на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" без учета НДС. На дебет счета 08 также были отнесены расходы по доставке и сумма налога на приобретение транспортного средства, которые и сформировали первоначальную стоимость транспортного средства. На баланс предприятие эти средства приходуются по сформировавшейся первоначальной стоимости:

Дебет 01 Кредит 08

Поступление основных средств на ООО «СибМастер» оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая Форма № ОС-1, ОС-1б). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в технический или другой отделы предприятия. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами - передающей и принимающей объект, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Основное средство зачисляется на баланс предприятия только по приказу директора. Бухгалтерия ООО «СибМастер» указывает соответствующую корреспонденцию счетов.

Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках (форма № ОС-6) Машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в форме № ОС-7. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и другой документации. Они ведутся в бухгалтерии на каждый объект и заполняются в одном экземпляре. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке инвентарных объектов по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по месту нахождения (использования). С целью контроля за сохранностью инвентарные карточки регистрируются в "Описи инвентарных карточек по учету основных средств" (форма № ОС-10), которая используется для проведения инвентаризации. Для этих целей опись ведется по квалификационным группам основных средств, месту их установки в разрезе инвентарных объектов.

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Переоценка стоимости основных средств на ООО «СибМастер» производится 1 раз в год на основании приказа руководителя, путем применения индексов переоценки, установленных Минфином РФ. Переоценка отражается в учете проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - отражена сумма дооценки при увеличении стоимости объекта основных средств

Дебет 83 Кредит 02 - отражена сумма дооценки при увеличении суммы износа основных средств

Выбытие и снятие с учета основных средств на предприятие, происходит в результате невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвидации основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу. Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету счета 91-1 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества.

Сделка по реализации основных средств оформляется договором купли-продажи, подписанным руководителем предприятия. Продажа осуществляется по рыночной стоимости, устанавливаемой специалистами из территориального органа, курирующего ценообразование. Результаты от реализации объектов основных средств, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". В течение 2007г. в ООО «СибМастер» выбыло основных средств на сумму 4610000 руб.

Реализация основных средств осуществлялась предприятием с рассрочкой платежа.

Дебет 91-1 Кредит 01 - остаточная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 76 - начислены пени и штрафы за нарушение хоз. договоров

Дебет 91-1 Кредит 23 - затраты вспомогательного производства

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма ожидаемой выручки

Дебет 91-1 Кредит 68 /НДС - отражен НДС от ожидаемой выручки

Дебет 91 Кредит 99 - отражена сумма ожидаемой прибыли (убытка) от реализации.

При поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия составляются проводки:

Дебет 51 Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств

Дебет 76/НДС Кредит 68 - отражена сумма НДС в бюджет

Следует отметить, что выручка от реализации основных средств, не всегда поступала на расчетный счет предприятия в сроки, установленные договором купли-продажи.

При отражении операции по безвозмездной передаче основных средств, в бухгалтерии составляются проводки:

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

Дебет 84 Кредит 91-1 - отражен убыток от передачи основного средства. Передача основных средств проходила после переоценки, однако, сумма дооценки не уменьшала убытка от безвозмездной передачи основного средства.

Ликвидация основных средств в результате невозможности дальнейшего использования из-за физического износа, отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет 91-1 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация

Дебет 91-1 Кредит 76 - начислены расходы по продаже

Дебет 10 Кредит 99 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации

Дебет 99 Кредит 91-1 - отражен финансовый результат от ликвидации

Ликвидацию объекта основных средств (разборку, слом, демонтаж) комиссия ООО «СибМастер» оформляет актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4). Причиной выбытия основных средств может послужить: ликвидация, передача другим предприятиям, недостача и другие. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходим их ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Согласно учетной политике, принятой на ООО «СибМастер», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат. Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражаются проводкой:

Дебет 20 Кредит 60 - на сумму фактических затрат на ремонт определяется согласно счету подрядной организации, производившей ремонт, принятому к оплате (без НДС).

При выполнении ремонта хозяйственным способом, объект основных средств передают в ремонтный цех. Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств. Расходы на ремонт, выполненный собственными силами собираются по элементам на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет 23 Кредит 10,70,69

Затем суммы данных расходов списывают на издержки производства:

Дебет 20 Кредит 23.

Ремонтный фонд на предприятии не создавался, так как величина затрат на текущий ремонт была не большой и списывалась достаточно равномерно. В настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

Следует отметить, что ООО «СибМастер», для организации учета, используется бухгалтерская программа «Парус». И хотя многие участки бухгалтерского учета автоматизированы, некоторые участки учета основных средств ведутся вручную. В частности не применяются возможности программы для расчета амортизации, переоценки основных средств, созданию и обработке технической документации. Эти операции делаются вручную, так как при помощи данной программы это сделать невозможно.

Инвентаризация в ООО «СибМастер» проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их техническое состояние.

Инвентаризацию основных средств проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия 1 раз в год. До начала инвентаризации производится выверка данных бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех находящихся на заводе основных средств, проверяют наличие и состояние технических паспортов, инвентарных карточек, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в описях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи.

На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии.

2.3 Учет амортизации ООО «СибМастер»

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

В соответствии с принятой учетной политикой на ООО «СибМастер» амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания в части зданий и сооружений, машин и оборудования, хозинвентарь и транспортным средствам. Это дает возможность, амортизируемую стоимость объекта равномерно списывать на счета издержек производства в течение срока его службы. Нормы амортизационных отчислений по конкретным видам зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозинвентаря списываются в соответствии с "Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам, где нормы амортизационных отчислений установлены в процентах к первоначальной стоимости по конкретным видам основных средств.

Сумму амортизации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.

Таблица 2.3 - Группа амортизационных отчислений

Наименование О.С.	Группа амортизационных отчислений	Сумма
Транспортные средства	3	3981732
Здания и сооружения	5	3430000
Хозяйственный инвентарь	2	8268

Налоговый учет основных средств стоимостью не более 10000р. за единицу списываются на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации, по дебету счета - списание сумм начисленного износа. Начисленные суммы амортизации по основным средствам включают в общепроизводственные расходы.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 20,23 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по основным средствам основного и вспомогательного производства.

Дебет 84 Кредит 02 - начислены суммы амортизации по основным средствам непроизводственного назначения.

Ежемесячно суммы амортизации в ООО «СибМастер» рассчитываются путем корректировки начисленной в прошлом месяце суммы амортизации в связи с движением (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации основных средств, которые поступили на предприятие в прошлом месяце и уменьшают ее на сумму амортизации основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, поступления в эксплуатацию и исчисляют до полного погашения стоимости этого объекта. При выбытии основного средства начисленная к моменту выбытия сумма износа списывается: Дебет 02 Кредит 91-1.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств, прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Недоамортизированную часть основных средств списывают на результат финансовой деятельности (балансовый счет 99), не уменьшая при этом налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности ООО «СибМастер» в отчетном периоде.

2.4 Учет капитальных вложений на ООО «СибМастер»

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств, предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Предприятие, для которого создаются основные средства, называется застройщиком, а то предприятие, которое выполняет работы - подрядчиком.

Выполнение строительных и монтажных работ своими силами есть хозяйственный способ, а сторонней организацией - подрядный способ. В любом случае для таких работ необходим проект. Это комплекс технических документов, к которому составляется смета -- предварительная стоимость строительно-монтажных работ.

В бухгалтерском учете ООО «СибМастер» для отражения капитальных вложений по строительству объекта основных средств, предусмотрен счет 08 "вложения во внеоборотные активы", который предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные фонды. По дебету счета отражаются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других, по кредиту счета - принятие законченных объектов основных средств на баланс. Дебетовое сальдо по счету отражает сумму фактических затрат по незавершенному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию.

При учете строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным способом, в бухгалтерии ООО «СибМастер» отражают переданные застройщикам комплексы работ, технологические этапы или отдельные объекты и сооружения по мере готовности. После окончания работ на соответствующих объектах по технологическим этапам и комплексам представители подрядной организации и ООО «СибМастер» составляют акт о приемке работ.

На протяжении 2007г. в ООО «СибМастер» осуществлялось капитальное строительство, связанное с расширение производственного здания. Часть строительства, а именно - третий этап, осуществлялся на предприятии собственными силами, остальные же работы были выполнены подрядными организациями. Капитальные вложения, связанные со строительством, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, каким способом были выполнены работы.

Так, при выполнении капитального строительства собственными силами, затраты по строительству собираются на счете 23 "Вспомогательные производства": Дебет 23 Кредит 10,70,69

В конце каждого месяца счет 23 "Вспомогательные производства" закрывается: Дебет 08 Кредит 23

Затем начисляется сумма НДС по расходам на строительство, выполненное собственными силами Дебет 08 Кредит 68

По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются:

Дебет 90-5 Кредит 08

Одновременно отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС, исчисленного по окончании строительства:

Дебет 01 Кредит 90-5

При осуществлении капитального строительства подрядным способом затраты отражались в ООО «СибМастер» проводкой:

Дебет 08 Кредит 60,76 - отражены затраты по капитальному строительству с учетом НДС.

В 2006г. предприятием был взят целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51 Кредит 90 - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

В ООО «СибМастер» применяется методика учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на стоимость строительства в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, на основании выписки из банка и отражается проводкой:

Дебет 08 Кредит 51

Уплата процентов свыше ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 51

Помимо строительно-монтажных работ и приобретения оборудования, в объем капитальных вложений включались и оплачивались за счет источников финансирования, прочие работы и затраты: общеплощадочные расходы, включая расходы на отвод и освоение земельных участков, кроме строительных работ; другие расходы и затраты, предусмотренные в плане и сметах на капитальное строительство, не относящиеся к строительным и монтажным работам. Капитальные работы и затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, также учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По окончании строительства и принятии основного средства на баланс все затраты скопившиеся на счете капитальных вложений были списаны:

- затраты, включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 01 Кредит 08

- затраты, не включаемые в первоначальную стоимость:

Дебет 84 Кредит 08

При отражении в бухгалтерском учете капитальных вложений, бухгалтерией ООО «СибМастер», не отражен источник финансирования данных вложений.

По законченным объектам, смонтированному и опробованному в действии оборудованию, приобретенному и доставленному на предприятие оборудованию, инвентарю и инструментам по передаче их на баланс предприятия должна быть определена инвентарная стоимость. Под инвентарной стоимостью понимают всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту строительства, т.е. все затраты учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы".

Новые объекты, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции и оказания услуг, вводит в действие приемочная комиссия. Она составляет акт, в котором указывает такие данные, как: производственная мощность (годовая или другая производительность); готовность к производственной деятельности; качество выполненных работ; наличие недоделок, которые должны быть устранены; сроки их устранения и др.

2.5 Анализ наличия, структуры и движения основных средств на ООО «СибМастер»

На балансе предприятия находятся основные средства как производственного, так и непроизводственного назначения. К объектам основных средств производственного назначения относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

К объектам основных средств не производственного назначения относятся: столовая, общежитие.

Наличие состав и структуру основных фондов ООО «СибМастер» можно проследить в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Наличие, состав и структура основных фондов ООО «СибМастер»

Группы основных фондов	На начало года	На конец года	Изменен. за год
	сумма руб.	Уд. вес %	сумма руб.	Уд. вес %	сумма руб.	Уд. вес (+;-)
1. Промышленно-производ- ственные фонды, в т.ч.:	50109382	96,6	52899382	96,6	+2790000	-
1.1. Здания и сооружения	14932890	28,8	18362890	33,2	+3430000	+4,4
1.2. Машины, оборудование	9973462	19,2	8361972	15,3	-1611490	-3,9
1.3. Транспортные средства	24978608	48,2	25961830	47,4	+983222	-0,8
1.4. Инструмент, хоз. инвентарь и проч. основн. фонды	204422	0,4	212690	0,4	+8268	-
2. Непроизводственные основные фонды	1720968	3,4	1720968	3,4		0,0%
Всего основных фондов	51830350	100%	54620350	100%	+2790000	-0,3

На балансе ООО «СибМастер», помимо промышленно-производственных основных средств, находятся и непроизводственные основные средства, удельный вес производственных фондов составляет 96,6%, а непроизводственных фондов - 3,4%. Такое соотношение промышленно-производственных и непроизводственных основных средств является нормальным и на производственный процесс предприятия оказывает благоприятное воздействие.

Роль основных фондов в процессе производства различна. Часть из них непосредственно воздействует на производственный процесс и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной.

Активную часть в ООО «СибМастер» составляют транспортные средства, машины и оборудование, инструмент и хозяйственный инвентарь. По активной части, больший удельный вес занимают транспортные средства - 33,2%, что является положительным моментом в производственном процессе, так как для осуществления основной деятельности предприятию необходим большой парк машин. В течение отчетного периода активная часть основных средств ООО «СибМастер» изменилась. Эти изменения можно увидеть в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Движение основных фондов ООО «СибМастер»

Основные фонды	Наличие	Поступление	Выбыло за	Наличие	Превыше-	Темп
	на нача-	За год	год	на конец	ние посту-	Роста
	ло года	Сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	года	плен. над	(гр6/гр1)
	руб.	Руб.	%	руб.	%	руб.	выбытием	%
1. Промышленно-
производствен
ные фонды, в т.ч.:	50109382	7420000	100%	4610000	100%	52899382	+2790000	10,5
1.1. Активная их
часть	35176492	3970000	62	4610000	100%	34536492	-640000	98,2
2. Непроизвод-
ственные фонды	1720968	-	0%	-	0%	1720968	0	0%
Всего	51830350	7420000	100%	4610000	100%	54620350	+2150000

По анализируемому предприятию, активная часть промышленно-производственных основных фондов уменьшилась на 640000 руб. Темп роста составил 98,2%, в том числе поступило на 3970000 руб., выбыло на 4610000 руб. Следует отметить, что это негативная тенденция. Стоимость непроизводственных основных средств не изменилась.

Промышленно-производственные основные фонды на начало года составляют в общей стоимости основных фондов 96,6 %. На конец отчетного периода снижение удельного веса по этой группе не наблюдается, однако абсолютное изменение составило +2790000 руб.

Для определения изменений, происшедших в составе промышленно-производственных основных фондов, необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности предприятия. Посмотрим, за счет каких составных структуры промышленно-производственных основных фондов произошло увеличение.

На ООО «СибМастер» промышленно-производственные основные средства составляют:

А) Здания:

На начало года стоимость зданий составила 14932890 руб., а их удельный вес 28,8 %. На конец отчетного периода стоимость увеличилась до 18362890 руб., а удельный вес до 33,2 %.

Б) Машины и оборудование:

Находящиеся на балансе предприятия основные средства данной группы, отражены на начало года в размере 9973462 руб., на конец отчетного периода - 8361972 руб. Удельный вес в общей стоимости основных средств за год уменьшился на 3,5%.

В) Транспортные средства:

На начало года стоимость транспортных средств составила 24978608 руб., а их удельный вес 47,2%. На конец отчетного периода их стоимость увеличилась до 25961830 руб., а удельный вес до 47,4%.

Г) Инструмент, хоз.инвентарь и проч.:

Стоимость инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря отражена на начало года в размере 204422 руб., на конец отчетного периода - 212690. Удельный вес остался без изменений.

Проанализировав структуру промышленно-производственных средств, видно, что изменение удельного веса в общем объеме произошло за счет увеличения стоимости зданий, сооружений и транспортных средств и уменьшения стоимости машин и оборудования.

Далее проведем анализ изношенности основных средств. Для этого следует воспользоваться данными из таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ изношенности основных средств на ООО «СибМастер»

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение, (+;-)
Первоначальная стоимость основных средств	51830350	54620350	+27900
Износ основных средств	1920000	20235340	1035340
Остаточная стоимость Основных Средств	32610000	34385000	197456
Степень изношенности %	37	37	-
Степень годности %	63	63	-

Из данных таблицы становится видно, что степень изношенности составляет менее 50%, это положительно сказывается на работе предприятия, а учитывая, что степень годности основных средств составляет около 63%, это означает, что обновления основных средств пока не требуется.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Расчет данных коэффициентов по основным фондам ООО «СибМастер» отражен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Коэффициенты движения основных средств ООО «СибМастер»

Показатели:	Расчет	Уровень
		коэффициента
1.Коэффициент поступления:
- по всем фондам	7420000 / 54620350	0,13
- по пром.-произ. фондам	7420000 / 52899382	0,14
- по активной части ППФ	3970000 / 34536492	0,11
2. Коэффициент выбытия
- по всем фондам	4610000 / 51830350	0,09
- по пром.-произ. фондам	4610000 / 50109382	0,09
- по активной части ППФ	4610000 / 35176492	0,13
3. Коэффициент прироста
- по всем фондам	0,09 / 0,13	0,69
- по пром.-произ. фондам	0,09 / 0,14	0,64
- по активной части ППФ	0,13 / 0,11	1,18
4. Коэффициент замены
- по всем фондам	4610000 / 7420000	0,62
- по пром.-произ. фондам	4610000 / 7420000	0,62
- по активной части ППФ	3970000 / 4610000	0,86

Рассчитанные коэффициенты можно представить в виде диаграмм



Рис. 1 - Сравнение коэффициентов поступления и выбытия по группам основных средств на ООО «СибМастер» за 2007 г.

Рис. 2 - Сравнение коэффициентов прироста и замещения по группам основных средств на ООО «СибМастер» за 2007 г.

Важнейшим обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. За отчетный период фондоотдача на ООО «СибМастер» составила:

Выручка / среднегодовую стоимость промышленно-производственных средств = 102363391 / 51504382 = 1,98 руб.

Проанализировав состояние основных средств можно сделать вывод.

В отчетном периоде коэффициент поступления составил 13%, а их активной части также 11%. Коэффициент выбытия составил 9%, а по активной части основных средств коэффициент выбытия превышает коэффициент поступления и составляет - 13%.

Коэффициент годности не изменился и составил в начале года и в конце года 63%. Соответственно не изменился и износ основных средств и составил как в начале так и в конце года 37%, что свидетельствует об неизменности финансового состояния предприятия по сравнению с прошлым годом.

Эффективность использования основных средств составила 1,98 руб. Фондоотдача в ООО «СибМастер» не мала, а следовательно если произвести обновление основных средств это приведет к увеличению объема производства, несмотря на то, что износ основных средств составляет всего 30%.

Глава 3. Рекомендации По бухгалтерскоМу учетУ основных средств на ООО «СИБМАСТЕР»

3.1 Рекомендации по автоматизации учета основных средств

На ООО «СибМастер» многие участки учета основных средств не автоматизированы. Бухгалтерский учет на ООО «СибМастер» ведется с помощью бухгалтерской программы "Парус". Однако с помощью этой программы не решаются многие задачи по учету основных средств. В частности не применяются возможности программы по расчету амортизационных отчислений, переоценки основных средств, созданию и обработке первичной документации. Эти операции делаются в ручную, так как при помощи программы "Парус " это очень трудоемкий процесс.

На российском рынке имеется универсальная бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия-Проф». По данным «Финансовой газеты» "1С: Бухгалтерия - Проф " - самая распространенная программа в России. Я рекомендую эту программу для усовершенствования бухгалтерского учета в ООО «СибМастер». Для усовершенствования учета основных средств это наиболее подходящая программа.

"1С: Бухгалтерия - Проф " может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета, в том числе и учет основных средств.

Основные особенности "1С: Бухгалтерии - Проф ":

* ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

* возможности ведения количественного и многовалютного учета;

* возможности быстрого создания первичной документации;

* получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

* полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

* возможности автоматической печати выходных (первичных) документов.

Очень большим плюсом также является полная совместимость этих программ, одна значительно расширяет возможности другой.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако всегда можно найти среди них нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме того, можно ограничить количество проводок некоторым временным интервалом, пересматривая проводки за год, квартал, месяц и день. При выводе проводок программа позволяет автоматически формировать и распечатывать исходящие документы. Программа также предоставляет возможности по созданию отчетов произвольной формы: баланс предприятия, приложения к нему, расчеты налогов и многое другое.

Для любой типовой операции можно задать форму первичного документа. Это позволяет при вводе данной типовой операции сформировать и распечатать соответствующий первичный документ (что касается основных средств, то это акт сдачи-приемки, акт на списание основных средств, инвентарная карта и многое другое). Форма первичного документа хранится в отдельном файле и представляет собой обычный текстовый файл, в котором квадратными скобками отмечены поля для подстановки значений. В форме документа могут присутствовать также команды для расчета показателей, задания периода расчета итогов по счетам указания числа цифр в дробной части и многое другое. Также в форме первичного документа можно использовать строки комментариев, они служат для записи замечаний. Все это говорит об огромных возможностях новой версии "1С: Бухгалтерии -Проф".

Для ускоренной работы используется режим типовых операций. Этот режим позволяет вводить в журнал операций сразу несколько проводок и вычислять суммы проводок по описанным формулам. К типовой операции может быть "прикреплен" бланк первичного документа, тогда после ввода типовой операции можно сразу получить первичный документ, например акт приемки - передачи. Бухгалтерская программа, используемая в ООО "СибМастер", лишена таких возможностей.

Типовую операцию, оформляющую приобретение основных средств, выполняемую программой 1С: Бухгалтерия - Проф.» можно представить в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2 - Типовая операция, оформляющая приобретение основных средств, выполняемая программа 1С: Бухгалтерия - Проф.»

№	Дебет	Кредит	Текст	Формула
1	08	60	Покупка ОС	Х1
2	19.1	60	НДС	Х1 х 0.2
3	08 19.1	60	Установка	Х2
4	19.1	60	НДС	Х2 х 0.2
5	01	08	Принятие	Х1 + Х2

Смысл приведенной операции достаточно прост. В качестве суммы операции необходимо указать стоимость приобретенного основного средства без налога на добавленную стоимость. Во второй проводке на эту сумму автоматически начисляется НДС. Таким образом, сумма первых двух проводок равна сумме оплаты за основное средство. В третьей проводке необходимо указать сумму расходов на установку основного средства, а в последней проводке машина автоматически определяет первоначальную стоимость основного средства складывая сумму первой и третьей проводки.