Аудит производственных запасов

Содержание

Введение

Глава 1.Планирование аудита производственных запасов в ОАО «НЖБИ»

1.1Экономическая характеристика предприятия

1.2Оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Глава 2.Аудит производственных запасов в ОАО «НЖБИ» за 2008 год

2.1План и программа аудита

2.2Результат аудита производственных запасов

Глава 3.Предложения по совершенствованию организации учета производственных запасов

Заключение

Список литературы

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Задачи эффективного использования материально-производственных запасов в настоящее время стоят весьма остро перед большинством российских предприятий, учитывая проблему неплатежей, кризис производственной отрасли.

Современные условия хозяйствования повысили требования, предъявляемые к отчетности коммерческих организаций. Необходимость подтверждения правильности ведения учета материально-производственных запасов в соответствии с новыми стандартами по бухгалтерскому учету, достоверности данных учета и отчетности, а также возможность повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия за счет рационального и эффективного использования материально-производственных запасов определяют актуальность выбранной темы.

Цель курсовой работы - проверка правильности учета и контроля материальных запасов и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

1. рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля;

2. изучить действующую практику учета запасов на исследуемом предприятии;

3. разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Выбранным объектом исследования в работе является ОАО «НЖБИ» (Новоорский завод железобетонных изделий).

Исходными данными для написания работы послужили первичные и сводные документы исследуемого предприятия за 2008 г., литературные источники, а также нормативная, законодательная литература по вопросам аудита.

Глава 1. Планирование аудита производственных запасов

в ОАО «НЖБИ»

1.1Экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является ОАО «НЖБИ» - «Новоорский завод железобетонных изделий». Сферой деятельности организации является строительство массового жилья и объектов социально - культурного назначения:

-выполнение строительно-монтажных работ;

-производство строительных конструкций;

-эксплуатация инженерных систем;

-оказание услуг грузоподъемными механизмами, транспортными механизмами и автотранспортом;

-торгово-закупочная деятельность и др.

Общество было основано 21 ноября 1992 года. Во главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: по экономике; по производству; по общим вопросам; главный бухгалтер и главный инженер. Непосредственно директору подчиняются также юридический отдел, административно-хозяйственный отдел и отдел технического контроля.

ОАО «НЖБИ» создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Бухгалтерский учет в ОАО «НЖБИ» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма учета. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. Учет ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Применение в ОАО «НЖБИ» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Особенности организации и ведения учета в ОАО «НЖБИ» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

· документ об учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОАО «НЖБИ» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации. Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ОАО «НЖБИ» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года. В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по материально - производственным запасам, является ПБУ 5/01.

На ОАО «НЖБИ» учет запасов ведется по фактической себестоимости. Запасы поступают путем:

- приобретения материально-производственных запасов за плату;

- изготовления запасов самой организацией;

- внесения в счет вклада в уставный капитал;

- принятия производственных запасов на ответственное хранение.

Для получения материально-производственных запасов со склада поставщика или от транспортной организации менеджеру по снабжению ОАО «НЖБИ» выдаются доверенность на получение материально-производственных запасов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ОАО «НЖБИ» материально-производственные запасы направляются на склад. На запасы, поступающие по договорам поставки, ОАО «НЖБИ» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы, платежные поручения, на поступающие производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету производственных запасов.

При приемке материально-производственных запасов документы на складе:

-регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

-проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

-проверяется правильность расчетов;

-устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

-далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ОАО «НЖБИ» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.

Принятый в ОАО «НЖБИ» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ОАО «НЖБИ» для учета движения производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии согласно приказу об учетной политике на ОАО «НЖБИ» происходит способом ФИФО.

По методу ФИФО единицы товарно-материальных запасов, которые были приобретены сначала, выбывают (реализуются) первыми, и, следовательно, единицы, оставшиеся в товарно-материальных запасах на конец периода - это те, которые были приобретены или произведены последними.

Преимуществом метода ФИФО является тот факт, что в период инфляции он дает наиболее высокий из возможных уровней чистого дохода. Это обусловлено тем, что в период инфляции компании повышают цены реализации на свою продукцию, при этом запасы вероятнее всего были приобретены до момента роста цен. Соответственно, в период снижения цен величина чистого дохода будет минимальной, что является недостатком данного метода. Также к преимуществам относится то, что этот метод производит более реалистичную оценку запасов в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая "свежая". Недостатком - сложность в расчетах.

При стабильности экономической ситуации на рынке каждый метод дает предсказуемый результат, заложенный в методике исчисления запасов. На практике многие компании при выборе метода оценки чаще всего руководствуются предполагаемой простотой расчетов, избирая при этом метод средневзвешенной стоимости, не анализируя влияние метода на финансовую отчетность.

1.2Оценка организации бухгалтерского учета

и внутреннего контроля

При оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор должен руководствоваться стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (постановление №696 в редакции №405 от 4 июня 2003г.).

Согласно данного стандарта система бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В частности, в ходе анализа состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов на ОАО «НЖБИ» было проведено тестирование, результаты которого отражены в следующей таблице.

Таблица 1.1.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символы значений	Выводы
I.Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия?	Имеется ревизионная комиссия	У2	Ревизионная комиссия на общих началах
2	Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутр. контроля	Нет	У2	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	Только в конце года. Ревизионная комиссия практически ее не проводит.	У1	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии и необходимо провести инвентаризацию
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?	Только по первичным документам	У2	Риск контроля высокий
5	Проверяется ли использование материалов по различным направлениям?	Проверяются только первичные и сквозные документы	У2	Нет фактического контроля. Провести проверку.
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Только при реализации	У2	Проверить другие каналы расходования
7	Проверяется ли правильность оценки производственных запасов внутренними контролерами?	Нет	У1	Риск высокий. Проверить оценку материально-производственных ресурсов.
II. Система учета
8	Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?	Да	У3	Проверить организацию аналитического учета
9	Организован ли аналитический учет на должностном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Да	У3	Проверить выборочно записи на счетах 10,12,13
10	Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?	Да	У2	Выборочно проверить эти документы
11	Составляют ли акты списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приходящих в непригодность?	Да	У2	Проверить полноту заполнения актов при списании МБП, приходящих в негодность.
12	Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически?	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

Примечание:

Значения символов:

У1 - низкий уровень;

У2 - ниже среднего уровня;

У3 - средний уровень;

У4 - высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на низком (У1) и ниже среднего (У2) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не поднялись выше ниже среднего (У2) и среднего (У3) уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие фактического контроля за движением производственных запасов.

Одной из главных задач учета материальных ценностей является усиление контроля за рациональным использованием материальных ценностей в производстве, т. к. это оказывает существенное влияние на рентабельность организации и ее финансовое положение. Необходима такая организация бухгалтерского учета материалов, при которой фактические затраты можно было бы сопоставить с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Для оценки организации бухгалтерского учета в ОАО «НЖБИ» было проведено тестирование (таблица 1.2.)

Таблица 1.2.

Тестирование состояния бухгалтерского учета в ОАО «НЖБИ»

Вопрос	Ответ
1.Форма организации бухгалтерской службы	Централизованная бухгалтерия
2.Уровень образования главного бухгалтера	Высшее экономическое
3.Саж работы главного бухгалтера: А) вообще (в целом) Б) в должности главного бухгалтера В) на данном предприятии	12 лет 8 лет 5 лет
4.Удельный вес работников бухгалтерии, имеющих высшее образование	75%
5. Средний стаж работы работников бухгалтерии на предприятии	3 года
6. Наличие на предприятии: А) учетной политики Б) налоговой политики В) рабочего плана счетов Г) графика документооборота	Имеется Имеется Имеется Имеется
7. Степень компьютеризации работ	Полностью
8. Наличие информационно-справочной базы	Имеется

В результате проведения тестирования установлено, что система бухгалтерского учета эффективна, потому как на предприятии:

-принята учетная и налоговая политика, в которой четко обозначены формы и методы бухгалтерского учета, используемые в его учетной практике, способы оценки объектов бухгалтерского учета, в том числе материальных ресурсов;

-средний стаж работников предприятия не менее 3 лет и 75% имеют высшее образование;

-бухгалтерский учет материальных ценностей полностью автоматизирован и ведется с помощью современных персональных компьютеров, вследствие чего повысилась оперативность и достоверность информации о движении и остатках материальных ресурсов, принадлежащих предприятию.

Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.

Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.

На этапе планирования аудитор обязан принять во внимание уровень существенности и учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности.

Для этого на основании стандарта «Существенность и аудиторский риск» рассчитаем уровень существенности на исследуемом предприятии (таблица 1.3). При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.3.

Базовые показатели и порядок нахождения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Значение базового показателя (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение базовых показателей, принимаемых для расчетов уровня существенности (тыс.руб)
1	2	3	4
1. Валовая прибыль	21289	5	1064
2. Выручка от реализации	135968	2	2719
3. Валюта баланса	128038	2	2561
4. Собственный капитал	20500	10	2050
5. Общие затраты	101341	2	2027

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20%

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Глава 2. Аудит производственных запасов в ОАО

«НЖБИ» за 2008 год

2.1План и программа аудита

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы.

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Составим план аудита производственных запасов (Таблица 2.1)

Таблица 2.1.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «НЖБИ»

Период аудита с 01.01 08 по 31.12.08

Количество человеко-часов 320

Руководитель аудиторской группы Иванов И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие

нормативным актам

2) Количественно - 2%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3	4
1.	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Иванов И.А.
2.	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия	Один раз в квартал	Иванов И.А. Соколова В.В.
3.	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
4.	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Иванов И.А.
5.	Проведение анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2008	Иванов И.А. Соколова В.В.

Необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (Приложение 1).

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств, подробные описания каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.2Результат аудита производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно- материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

В соответствии с основной целью проверки, путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2008г. убеждаемся в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1.Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2.С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3.При отпуске в производство материалы списываются по методу ФИФО.

4.Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ОАО «НЖБИ».

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки производственных запасов, первичных документов складского учета было проведено тестирование (таблица 2.2). При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Таблица 2.2

Тестирование контроля приобретения производственных запасов

№ п\п	Вопрос	Да(+)/ Нет(-)
1	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?	-
2	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?	-
3	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?	+
5	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?	-
7	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?	+
8	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?	-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?	+
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?	+
11	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?	-

Пояснения к таблице 2.2:

-п.3 - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

-п.4 - если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

-п.7 - приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

-п.9 - существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

-Д10 К60 - поступили материалы;

-Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

-Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

-Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

-Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете (таблица 2.3). По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Таблица 2.3.

Анализ выявленных особенностей движения производственных запасов

	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное
1 квартал	152048	780000	46	215650	12	716398
2 квартал	716398	911560	54	1540000	88	87958
ИТОГО	868446	1691560	100	1755650	100	804356
Материальные затраты за предыдущий период	Материальные затраты за проверяемый период	Прирост материальныхзатрат, %	Общий прирост затрат, %
Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
1 квартал 125560	11	356211	17	6	7
2 квартал 988000	89	1690040	83	-6	12
Итого 113560	100	2046251	100

Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, не обнаружены.

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д). Результаты выполнения процедуры отражаются в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по движению МПЗ

Наименование документа	№ доку-мента	Дата	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бух. учете	Дата	Сумма
					Дт	Кт
Счет-фактура	1284	25.06.07	Ножничный кронштейн	45211	10	60	26. 06	452111
Счет-фактура	8099	27.06.07	Армированный профиль	604522	10	60	27. 06	604522

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета. При выполнении процедуры нарушений не обнаружено.

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры выявили отклонения в сумме расходов на 45 руб. Бухгалтер неверно отразил транспортные расходы.

Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.

При оформлении поступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме.

По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.

На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.

Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание.

Бухгалтерский учет в ОАО "НЖБИ" велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

По нашему мнению, в связи с влиянием выше указанных обстоятельств, прилагаемая бухгалтерская отчетность (Приложение 2) достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.

После оценки результатов согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» необходимо приступить к оформлению аудиторского заключения в соответствии с Федеральными стандартами

Глава 3. Пути совершенствования организации учета производственных запасов

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Предприятие осуществляет выпуск железобетонных изделий и строительных материалов, а также осуществляет выполнение строительно-монтажных работ. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация учета товарно-материальных запасов.

Бухгалтерский учет на предприятии необходимо постоянно совершенствовать в соответствии с меняющейся экономической обстановкой.

Одной из самых важных частей информационного обеспечения деятельности современного предприятия является использование компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета, а также учета запасов на складах.

Бухгалтерский учет в ОАО «НЖБИ» автоматизирован, а складской учет необходимо автоматизировать с помощью программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад), которая является одним из компонентов программного продукта - «1С: Предприятие 7.7». Ее введение позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

- контролировать все первичные операции с материалами;

-обобщать информацию о движении материалов в отчетах;

-регулировать взаиморасчеты с организациями, поставляющими материальные ценности;

-контролировать расход и списание материальных ресурсов в производство, учитывая их лимиты и разработанные нормы;

-предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах без пересчета в любое время;

-контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Также необходимо объединить компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) в локальную вычислительную сеть.

Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки - оборотные ведомости движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

Компьютеризация бухгалтерского и складского учета неизменно отразится на качестве производственной деятельности предприятия и сэкономит время бухгалтеров.

Кроме того, в ОАО «НЖБИ» появилась настоятельная потребность в программисте. Так как бухгалтера порой затрудняются без помощи программиста осуществлять какие-то операции, то для более эффективной работы бухгалтерской службы рекомендуется введение на предприятии еще одной штатной единицы - программиста для консультации и непосредственной помощи специалистам по ведению бухгалтерского учета.

2.Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

3.Внедрение новой формы обеспечения объектов строительства товарно-материальными запасами.

В целях сокращения накладных расходов, экономного использования собственного автотранспорта и минимальной потери рабочего времени работников отдела снабжения, принимая во внимание особенность заключения договоров на осуществление подрядного строительства, а именно то, что предприятие осуществляет строительные работы на единичном объекте от нуля под ключ, предприятию необходимо отказаться от существующей системы поставки товарно-материальных запасов на объект и работать по принципу Поставщик - Приобъектный склад, расположенный непосредственно на объекте.

При этом, бухгалтерской службой необходимо усилить контроль за поступлением документов и производить сличение документов сданных подотчетным лицом с документами принятыми от службы отдела снабжения.

Для более устойчивой финансово-экономической деятельности ОАО «НЖБИ» необходимо стремиться к максимальному устранению потерь и нерациональных расходов материально-производственных запасов, необходимо обеспечить их надлежащее хранение и сохранность на территории предприятия, а также комплексно и рационально использовать природные и материальные ресурсы.

В настоящее время учитывая происходящие изменения и дополнения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве предприятию необходимо принять решение о совершенствовании организации аудита.

Аудит учета товарно-материальных запасов выраженный на сегодняшний день в виде отдельного мероприятия как ежегодная инвентаризация и анализ ее результатов - это крайне недостаточный аудит.

Для анализируемого предприятия пришло время обеспечить аудит - формирования и использования товарно-материальных запасов с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит предприятию своевременно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных ценностей, и в их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной потери или порчи товарно-материальных запасов.

Действующая система внезапной проверки для предприятий с частной формой собственности не совсем совершенная форма аудита. Инвентаризационная комиссия, созданная из работников предприятия не в состоянии проводить аудит периодически, часто.

Хотелось бы предложить внедрение внутреннего постоянно действующего аудита.

Постоянно действующий внутренний аудит позволит предприятию своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета товарно-материальных запасов, так и в организации эффективности производственных процессов предприятия. Повысит аккуратность и внимательность в оформлении документов по учету товарно-материальных запасов, повысит внимательность и ответственность персонала в работе, увеличит эффективность работы предприятия.

Хотелось бы предложить предприятию организовать внутренний аудит оценки товарно-материальных запасов.

Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. В настоящее время правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Эффективность использования товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики предусматривает одну из важнейших задач - экономию материальных ресурсов.

Экономия товарно-материальных ценностей на предприятии может быть достигнута внедрением следующих мероприятий:

-при осуществлении выпуска железо-бетонных изделий производить точный раскрой металла при вязке металлокаркаса (арматура, проволока вязальная);

-при осуществлении выпуска сплитерных блоков, более ответственно, отнестись к расчету нормы потребляемой краски для цветных изделий, точно соблюдать расчет норм закладки песка, цемента, щебня, разработанного технологом предприятия.

-в выполнении строительно-монтажных работ использовать товарно-материальные ценности строго в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов, предложенные в данном разделе позволят предприятию избежать таких недоработок и дальнейших ошибок в будущем, в том числе и повысить внутрихозяйственный контроль за наличием и использованием запасов на предприятии.

Заключение

В данной работе было осуществлено изучение организации учета и аудита производственных запасов на производственном предприятии ОАО «Новоорский завод железобетонных изделий», в целях рекомендаций по совершенствованию процессов учета запасов.

В данной работе были решены следующие задачи:

-рассмотрено состояние финансово-хозяйственной деятельности ОАО «НЖБИ», данные отражены в таблицах, сделаны соответствующие выводы;

-охарактеризовано состояние материальных запасов и их учет на данном предприятии;

-проведен аудит производственных запасов на предприятии, дано собственное аудиторское заключение;

-предложен комплекс мер по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов на изучаемом предприятии.

Аудит товарно-материальных ценностей, по нашему мнению, должен включать следующие вопросы:

1.Проверка правильного отражения в балансе товарно-материальных запасов.

2. Наличие и сохранность товарно-материальных запасов.

3.Организация складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами.

4.Правильное оформление первичных документов по движению товарно-материальных ценностей.

5.Соответствие оценки товарно-материальных запасов с принятым методом оценки на предприятии по учетной политике.

6.Организация документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с реализацией товарно-материальных запасов.

Состояние и эффективность использования производственных запасов является одним из главных условий успешной деятельности предприятия. Основным направлением повышения эффективности использования их является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.);

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотни-кова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 583 с. ISBN 5-8018-0124-3.

8. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 606 с. ISBN 5-94280-073-1.

9. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. М.: Экономика, 2001. 210 с. ISBN 5-241-00213-8.

10. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бух-галтерский учет, 2003. 510. ISBN 978-16-003067-8.

11. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. - М.: АО Аудит, 2004. 460 с. ISBN 978-5-16-002317-5.

12. Под. ред. Барышникова Н.П./ В помощь бухгалтеру и аудитору. : Справочно-методическое пособие. - Москва: Информационно-издательский дом «Филинъ»,1998. - 568с. -ISBN 978-5-16-002687-8.