Рекомендации международных стандартов по оценке статей баланса в условиях инфляции

25

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему: Рекомендации международных стандартов по оценке статей баланса в условиях инфляции

Выполнил: студент группы ДЭБ-402

Духанин А.Ю.

Москва, 2009

Содержание

Введение

Глава I. Применение МСФО (IAS) 29

1.1 Выбор индекса цен

1.2 Разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные

1.3 Расчет денежных доходов и убытков

1.4 Процедура пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса

1.5 Пересчет статей отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

Введение

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (далее МСФО (IAS) 29) применяется компаниями при подготовке финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, составленной в валюте страны с гиперинфляционной Решение о том, является ли отчетная валюта компании гиперинфляционной, принимается коллективно, а не индивидуальным бухгалтером. В соответствии с коллективным решением в 2003 году было признано, что российский рубль перестал быть гиперинфляционным.

До тех пор, пока рубль снова не станет гиперинфляционным, применение МСФО (IAS) 29 в Российской Федерации будет ограничиваться консолидацией отчетности дочерних компаний, совместных предприятий и ассоциированных компаний, отчетная валюта которых, по-прежнему, официально признается гиперинфляционной. экономикой. Скорректированная на инфляцию финансовая отчетность является продолжением, а не отходом от метода учета по фактической стоимости. Цель МСФО(IAS) 29 заключается в преодолении ограничений, свойственных отчетности, которая подготовлена на основе метода фактической стоимости, в условиях гиперинфляции. В гиперинфляционной экономике отчетность о результатах деятельности и финансовом состоянии в национальной валюте без пересчета не представляется ценной, и сопоставление результатов за различные временные периоды не позволяет сделать обоснованные выводы. При росте цен стоимость денег (общая покупательная способность) снижается, так как за единицу валюты можно купить меньше. Деньги теряют покупательную способность в таком темпе, что сравнения сумм при совершении операций и наступлении иных событий за различные периоды времени, а иногда даже в пределах одного отчетного периода, вводят в заблуждение. Финансовая отчетность, не скорректированная с учетом инфляции, не отражает надлежащим образом состояние компании на отчетную дату, результаты ее деятельности или движение денежных средств.

МСФО (IAS) 29 не устанавливает абсолютную ставку, при которой предполагается наличие гиперинфляции. В соответствии с МСФО (IAS) 29 необходимость пересчета финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения.

Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономических условий в стране, которые включают, но не ограничиваются следующими:

1. население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме (предпочитая бартерные сделки денежным расчетам) или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы национальной валюты незамедлительно инвестируются в целях поддержания покупательной способности;

2. население склонно выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. В этой же валюте могут устанавливаться цены;

3. продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

4. процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

5. кумулятивный Если кумулятивный индекс инфляции в гиперинфляционной экономике опустился ниже 100% за трехлетний период, то следует рассматривать это как прекращение гиперинфляции.

Вероятнее всего, что экономика вышла из состояния гиперинфляции. Однако данный количественный параметр должен оцениваться в контексте общего направления экономического развития и существующих тенденций.

Поэтому, можно ли в дальнейшем не считать экономику гиперинфляционной, в значительной степени является результатом профессионального суждения, все компании должны прекратить применение МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты с целью обеспечения сопоставимости данных отчетности разных компаний. индекс инфляции за три года примерно равен или превышает 100%.

Предпочтительно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной страны с гиперинфляционной экономикой, применяли МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты (что, как правило, и происходит).

МСФО (IAS) 29 применяется в отношении финансовой отчетности компании с начала отчетного периода, в котором выявлено наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составлена отчетность.

Финансовая отчетность, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 29 с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату, имеет несколько важных преимуществ:

· она содержит сопоставимую во времени информацию для руководства, акционеров и прочих пользователей о результатах деятельности, размере капитала и основных тенденциях развития;

· она позволяет руководству принимать более обоснованные решения в отношении капиталовложений, так как финансовая отчетность более адекватно отражает состояние компании;

· она становится более полезной иностранным инвесторам и прочим пользователям финансовой отчетности, так как обеспечивает более высокий уровень сопоставимости с данными других компаний, работающих в той же отрасли.

Подход МСФО (IAS) 29 заключается в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного года.

Влияние применения МСФО (IAS) 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании.

Глава I. Применение МСФО (IAS) 29

МСФО (IAS) 29 требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату. Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов.

Основные процедуры пересчета включают:

выбор общего индекса цен,

разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные;

пересчет неденежных статей бухгалтерского баланса,

пересчет показателей отчета о прибылях и убытках;

расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;

подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

пересчет сравнительных показателей.

1.1 Выбор индекса цен

МСФО (IAS) 29 требует использовать общий индекс цен, который отражает изменение покупательной способности денег. Большинство стран публикует несколько периодических индексов цен, которые различаются по сфере применения. Желательно, чтобы все компании, подготавливающие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс.

Самым надежным Надежный общий индекс характеризуется следующими важными свойствами:

- большая сфера охвата, в частности, включение большинства товаров и услуг, производимых в экономике, для учета различных ценовых колебаний;

- точное отражение изменений цен;

- доступность цен, как за прошлый, так и за текущий год;

- регулярный, желательно, ежемесячный расчет индекса;

- соблюдение принципов последовательности, единообразия и непрерывности. показателем изменений общего уровня цен считается индекс цен на потребительские товары. Такой индекс, как правило, наиболее близок к понятию общего индекса цен, требуемого МСФО (IAS) 29, так как замыкает цепочку поставок и отражает влияние цен на потребительскую корзину всего населения.

Затем необходимо определить коэффициенты пересчета. Эти коэффициенты рассчитываются исходя из накопленного увеличения общего индекса цен. Они предназначены для пересчета фактической стоимости объектов с учетом текущей покупательной стоимости денег.

1.2 Разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные

Согласно МСФО (IAS) 29 все статьи бухгалтерского баланса должны быть разделены на денежные и неденежные. Большая часть статей бухгалтерского баланса довольно просто делится на денежные и неденежные. В более сложных случаях определение того, является ли статья денежной, зависит от ее основополагающих характеристик.

Например, резерв сомнительных долгов считается денежной статьей, поскольку соответствующая дебиторская задолженность является денежной статьей. Однако резерв под снижение стоимости запасов считается неденежной статьей, так как запасы являются неденежной статьей.

МСФО (IAS) 29 требует пересчитать все статьи бухгалтерского баланса, не выраженные в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

Денежные статьи не пересчитываются, поскольку они представляют денежные средства, имеющиеся в наличии, к получению или к уплате. Соответственно, в денежных статьях уже отражена текущая покупательная способность денег.

Примерами денежных активов и обязательств являются:

Активы:

Денежные средства в кассе и банке

Рыночные долговые ценные бумаги

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Векселя полученные

Прочие дебиторы

Обязательства:

Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков

Начисленные расходы и прочие кредиторы

Займы

Векселя выданные

Активы и обязательства, отличные от денежных, называются неденежными. Все составляющие акционерного капитала с момента их оплаты или накопления в фондах рассматриваются как неденежные.

Примерами неденежных статей являются:

Активы:

Расходы будущих периодов

Авансы, уплаченные в счет покупки запасов

Запасы:

Рыночные долевые ценные бумаги

Инвестиции в ассоциативные компании

Основные средства

Нематериальные активы

Обязательства:

Авансы, полученные в счет продаж

Доходы будущих периодов (например, государственные субсидии)

Акционерный капитал

Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Пересчет ведется на основе увеличения общего индекса цен за период с даты совершения операции, когда актив или обязательство возникло, до отчетной даты.

Сложности возникают в тех случаях, когда балансовая стоимость активов становится выше их чистой продажной стоимости, а также когда неденежные активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости.

1.3 Расчет денежных доходов и убытков

Одна из двух главных задач МСФО (IAS) 29 состоит в расчете и отражении в отчетности финансового результата, который образуется из-за того, что компания имеет на своем балансе денежные активы или обязательства в течение отчетного периода. Такой финансовый результат называется денежными доходами или убытками.

Денежные доходы или убытки рассчитываются на основе чистых денежных активов компании по приведенной ниже формуле:

Активы (денежные и неденежные) = Обязательства (денежные и неденежные) + Капитал

Следовательно:

Денежные активы - Денежные обязательства = Неденежные обязательства - Неденежные активы +Капитал

Все денежные активы и обязательства (чистые денежные активы), имеющиеся в наличии в течение года, представлены в финансовой отчетности либо неденежными активами или обязательствами, отраженными в бухгалтерском балансе, либо операциями, учтенными в отчете о прибылях и убытках или в капитале.

Чистый денежный доход или убыток может быть рассчитан путем пересчета неденежных статей (включая чистую прибыль отчетного периода, являющуюся частью акционерного капитала, которая пересчитывается по статьям отчета о прибылях и убытках) с учетом покупательной способности денег на конец года и сопоставления пересчитанных показателей с фактической стоимостью. При наличии вступительных остатков на начало года пересчитанные показатели сопоставляются с фактической стоимостью, пересчитанной с учетом покупательной способности денег на начало года.

Также возможно определять доход или убыток по среднедневной величине чистых активов компании. Однако затраты на такой расчет будут неоправданно большими. Вместе с тем приблизительное значение денежного дохода или убытка, рассчитанное на основе усредненной величины чистых денежных активов за отчетный период, можно использовать для проверки показателя денежного дохода или убытка, полученного в результате пересчета неденежных активов и обязательств.

1.4 Процедура пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса

Когда компания впервые применяет МСФО (IAS) 29, все неденежные статьи бухгалтерского баланса, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются с помощью общего индекса цен с соответствующих дат возникновения этих статей.

Пересчитанная величина нераспределенной прибыли, за минусом прибыли отчетного года, является балансирующей величиной, получаемой в результате пересчета всех остальных статей бухгалтерского баланса на начало отчетного периода. Некоторые неденежные активы могут быть отражены в отчетности по справедливой стоимости по состоянию на отчетную дату. Например, основные средства, переоцененные независимым оценщиком в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», рыночные долевые ценные бумаги, оцененные по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», инвестиции в недвижимость, отраженные по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Суммы фактической стоимости должны быть пересчитаны для того, чтобы определить соответствующий денежный доход или убыток. Затем пересчитанная справедливая стоимость должна быть сопоставлена с «текущей» стоимостью, а разница, если таковая образуется, увеличивает или уменьшает показатели отчета о прибылях и убытках или акционерный капитал согласно требованиям соответствующих стандартов. Чистая продажная стоимость актива может быть меньше его величины, полученной в результате пересчета. В связи с этим, применение обычного правила по обесценению приведет к уменьшению балансовой стоимости в пересчитанной финансовой отчетности, даже если в финансовой отчетности, подготовленной на основе метода фактической стоимости, не требовалось оценивать обесценение актива.

Расходы будущих периодов

Распределить расходы будущих периодов по срокам возникновения.

Пересчитать расходы будущих периодов с даты платежа до отчетной даты.

Авансы уплаченные

Подготовить расшифровку авансов уплаченных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены против сумм кредиторской задолженности;

Распределить авансы, уплаченные в счет будущих приобретений запасов, основных средств или нематериальных активов, по срокам возникновения с указанием сумм и дат платежа;

Пересчитать авансы на основании распределения по срокам возникновения, начиная с даты платежа, до отчетной даты.

После получения запасов, основных средств или нематериального актива включить пересчитанную балансовую стоимость аванса в состав пересчитанной стоимости актива.

Запасы Влияние метод оценки запасов (например, ФИФО или средневзвешенной стоимости) на пересчет их стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 29.

Метод оценки не влияет на конечный результат пересчета запасов, если их цена не изменилась в реальном выражении. Пересчет приведет к одной и той же стоимости запасов, если их цена не изменялась в реальном выражении.

Однако на практике результаты могут незначительно различаться ввиду того, что изменение стоимости запасов не всегда бывает равно изменению общего индекса цен (например, может быть изменение стоимости запасов в реальном выражении).

Сырье и материалы

Подготовить информацию о фактической себестоимости и датах приобретения сырья и материалов. Если точная информация о датах приобретения запасов отсутствует, то их средний «возраст» (с учетом критерия существенности) определяется из срока оборачиваемости запасов.

При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать стоимостью сырья и материалов на основе «возраста» соответствующих запасов с учетом роста общего индекса цен за период с даты приобретения до отчетной даты.

При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать величину сырья и материалов с учетом среднегодового роста общего индекса цен.

Полуфабрикаты и готовая продукция

Распределить полуфабрикаты и готовую продукцию по срокам принятия к учету.

Сторнировать включенную в себестоимость полуфабрикатов амортизацию фактической стоимости основных средств, так как впоследствии ее необходимо заменить на пересчитанную сумму начисленной амортизации.

При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать остаток полуфабрикатов на основе сроков возникновения элементов затрат, включенных в эту категорию запасов. При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать с учетом среднегодового роста общего индекса цен.

После завершения указанных пересчетов прибавить к величине запасов соответствующую сумму амортизации, начисленную в отношении пересчитанной суммы основных средств.

По окончании пересчета запасов рассмотреть их пересчитанную величину для определения необходимости ее уменьшения до чистой продажной стоимости.

Инвестиции в ассоциативные компании

Подготовить информацию о первоначальной фактической стоимости и датах инвестиций в соответствии с датой приобретения и затратами на приобретение.

Пересчитать остаток инвестиций исходя из роста общего индекса цен с даты приобретения до отчетной даты.

Сравнить пересчитанный остаток инвестиций с рыночной стоимостью и скорректировать его в случае выявления обесценения.

Основные средства и накопленная амортизация

Подготовить информацию о первоначальной фактической стоимости и датах приобретения основных средств. Пересчет стоимости этих активов производится с даты первоначального приобретения, а не с даты принятия к учету в качестве основных средств.

Исключить из финансовой отчетности, составленной по МСФО, суммы всех переоценок (если таковые проводились) незавершенного строительства Стоимость незавершенного строительства должна быть пересчитана, начиная с дат соответствующих платежей. Актив или проект в составе незавершенного строительства подлежит пересчету в составе незавершенного строительства. После принятия к учету объекта основных средств скорректированная с учетом инфляции сумма должна быть добавлена к стоимости этого объекта.

В первый год применения МСФО (IAS) 29 в условиях, когда гиперинфляция существовала в предыдущие годы, необходимо учитывать влияние инфляции на стоимость активов, находившиеся ранее в составе незавершенного строительства и основных средств, а также связанные с ними суммы накопленной амортизации, если такие переоценки не соответствуют МСФО (IAS) 16.

Пересчитать с помощью общего индекса цен первоначальную стоимость основных средств с даты приобретения каждого объекта до отчетной даты.

Рассчитать амортизационные отчисления за этот период на основании пересчитанной стоимости основных средств. Величина накопленной амортизации на начало периода также получается расчетным путем на основании пересчитанной стоимости основных средств.

Определить первоначальную фактическую стоимость и даты приобретения списанных с баланса основных средств. Рассчитать их стоимость с учетом инфляции, а затем вычесть пересчитанную стоимость и сумму накопленной амортизации.

Первоначальные амортизационные отчисления, включенные в общие и административные расходы, издержки, связанные с простоем оборудования, себестоимость проданных товаров и стоимость запасов заменить суммой амортизации, определенной на основе пересчитанной стоимости основных средств.

Подготовить информацию о фактической стоимости и датах принятия к учету объектов незавершенного строительства и пересчитать их величину посредством индексации с даты совершения операции. При завершении строительства и переводе объекта в состав основных средств скорректированная с учетом инфляции сумма добавляется к стоимости соответствующего актива.

Если компания капитализирует проценты в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», то часть капитализированных затрат по займам, которая компенсирует влияние инфляции в течение этого периода, отражается как расход в период осуществления данных затрат.

В первый год применения альтернативного подхода, разрешенного МСФО (IAS) 16 (переоценка основных средств), пересчитать первоначальную фактическую стоимость актива в соответствии с МСФО (IAS) 29 для получения правильной суммы денежного дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках. Затем пересчитанная балансовая стоимость заменяется переоцененной стоимостью, а разница отражается в соответствии с МСФО (IAS) 16.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» оценить, не произошло ли обесценение основных средств.

Нематериальные активы

Пересчитать стоимость нематериальных активов, включая гудвилл, по аналогии со стоимостью основных средств.

Авансы полученные

Подготовить расшифровку авансов полученных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены протии сумм дебиторской задолженности.

Распределить авансы по срокам получения.

Пересчитать авансы в соответствии с разбивкой по срокам получения и ростом общего индекса цен с даты получения до отчетной даты.

После признания выручки включить пересчитанные суммы полученных авансов в сумму выручки.

Доходы будущих периодов

Распределить суммы доходов будущих периодов по срокам получения.

Пересчитать первоначальную сумму полученных доходов будущих периодов с даты совершения операции до отчетной даты.

Рассчитать суммы накопленной амортизации и амортизации за текущий период на основе пересчитанной величины доходов будущих периодов.

Заменить суммы фактической амортизации, списанные на отчет о прибылях и убытках, на рассчитанные на основе пересчитанной величины доходов будущих периодов.

Пересчет акционерного капитала

Составляющие акционерного капитала Все составляющие акционерного капитала подлежат пересчету, при определенных условиях кроме резерва по переоценке. Резервы, образовавшиеся в соответствии с требованиями законодательства, и резервы по чрезвычайным обстоятельствам обычно становятся частью нераспределенной прибыли при составлении отчетности в соответствии с МСФО. В связи с этим данные резервы не подлежат отдельному пересчету. Однако может оказаться полезным раскрыть первоначальную фактическую величину созданных в соответствии с национальным законодательством резервов в пояснениях к финансовой отчетности., отраженные в бухгалтерском балансе на начало первого периода применения МСФО (IAS) 29 (за исключением нераспределенной прибыли) пересчитываются с использованием общего индекса цен с даты возникновения этих составляющих. Резерв по переоценке, образовавшийся в предыдущие периоды, подлежит исключению. Пересчитанная величина нераспределенной прибыли является балансирующей статьей, которая получается в результате пересчета всех остальных статей бухгалтерского баланса на начало периода.

В конце первого периода и в последующие периоды все составляющие акционерного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала периода или с даты возникновения соответствующих статей, в зависимости от того, какая дата является более поздней. Этот пересчет является частью расчета денежного дохода или убытка.

Возникший в последующие периоды резерв по переоценке, которая проведена согласно требованиям национального законодательства (и не соответствует требованиям МСФО (IAS) 16 исключается в корреспонденции со счетами учета соответствующих переоцененных активов.

Пересчитанная чистая прибыль текущего года прибавляется к пересчитанной сумме нераспределенной прибыли на начало периода.

Для составления отчета об изменениях капитала дивиденды, выплаченные за период, подлежат пересчету с помощью общего индекса цен с даты установления права акционеров на получение дивидендов до отчетной даты.

1.5 Пересчет статей отчета о прибылях и убытках

Все статьи отчета о прибылях и убытках подлежат пересчету с учетом изменения общего индекса цен с того момента, когда доходы и расходы были первоначально признаны в финансовой отчетности.

При относительно стабильном уровне инфляции в течение года большинство компаний производят пересчет показателей деятельности, используя среднемесячные индексы. При этом исходят из допущения, что все операции осуществляются равномерно в течение соответствующего периода.

Выручка

· Подготовить разбивку выручки по месяцам.

Пересчитать суммы каждого периода с использованием соответствующих индексов Суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, должны пересчитываться с дат совершения операций. Вместе с тем такой расчет обычно нецелесообразен с практической точки зрения, поэтому можно использовать средние значения индекса.

Однако решение, какие средние индексы использовать, будет зависеть от периодичности совершения операций (например, выручка поступает равномерно в течение периода) и относительной стабильности инфляции на протяжении всего периода.

Если операции, отраженные в отчете о прибылях и убытках, осуществлялись равномерно в течение года без сезонных колебаний, и если уровень инфляции в течение года был относительно стабилен, то пересчет можно производить с использованием среднегодового индекса.

В периоды нестабильной инфляции, или когда сезонные колебания оказывают влияние на суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, более обосновано использование поквартальных или помесячных индексов. до конца года.

Себестоимость проданной продукции

Подготовить помесячную расшифровку сумм, включенных в производственные затраты.

Пересчитать все компоненты производственных затрат, кроме амортизации и затрат на сырье и материалы, начиная с того месяца, когда эти затраты были осуществлены, до конца года.

Рассчитать стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, путем выверки пересчитанных остатков запасов сырья на начало и на конец периода.

Рассчитать сумму амортизации, являющуюся частью производственных затрат, на основе пересчитанной стоимости основных средств, как указано в разделе по пересчету статей бухгалтерского баланса. Эта пересчитанная сумма должна заменить сумму амортизации, начисленную исходя из первоначальной фактической стоимости.

Пересчитать фактическую стоимость готовой продукции и полуфабрикатов на начало и конец периода в порядке, описанном в разделе по пересчету статей бухгалтерского баланса.

Пересчитанная себестоимость проданной продукции получается как сумма следующих величин: пересчитанной стоимости приобретенных в течение периода и отпущенных в производство сырья и материалов; пересчитанных с момента возникновения производственных затрат; пересчитанной стоимости готовой продукции и полуфабрикатов на начало периода, - за вычетом пересчитанной стоимости готовой продукции и полуфабрикатов на конец периода. Пересчет готовой продукции и полуфабрикатов на начало периода производится путем:

– пересчета величины остатков с учетом покупательной способности денег на предыдущую отчетную дату;

– корректировки пересчитанной стоимости остатков на начало периода (в соответствии с вышеописанным порядком) с помощью годового индекса инфляции за отчетный период.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, списание доходов и расходов будущих периодов (субсидий)

· Расчет производится на основе пересчитанного сальдо активов или обязательств

Прочие статьи, включенные в отчет о прибылях и убытках

· Подготовить разбивку прочих статей по месяцам.

· Пересчитать все статьи за каждый месяц с учетом роста общего индекса цен за период с соответствующего месяца или квартала до конца года.

· Некоторые неденежные статьи, отраженные в бухгалтерском балансе на начало периода, в течение этого периода могут быть учтены в отчете о прибылях и убытках, например, запасы и выбывшие основные средства. В этом случае пересчет должен производиться с учетом суммы инфляционной поправки, накопленный за период, пока указанная статья отражалась в бухгалтерском балансе.

Заключение

В течение времени цены изменяются под действием различных специфических или общих политических, экономических и социальных сил. Специфические силы, например, изменения в предложении и спросе, или технологические изменения, могут обусловить значительный рост или падение цен на отдельные виды продукции, при этом независимо друг от друга. Помимо этого, общие силы могут обусловить изменение общего уровня цен и, соответственно, общей покупательной способности денег.

В большинстве стран финансовая отчетность готовится на основе метода фактической стоимости безотносительно к изменениям общего уровня цен или росту цен на конкретный имеющийся актив, за исключением возможной переоценки основных средств и инвестиций. Однако некоторые компании представляют финансовую отчетность, подготовленную с применением подхода на основе текущей стоимости, которая отражает изменения в ценах конкретных имеющихся активов.

В гиперинфляционной экономике финансовая отчетность, независимо от того, подготовлена ли она на основе метода фактической или текущей стоимости, представляется полезной только в том случае, если ее показатели выражены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

В результате, МСФО (IAS) 29 применяется к финансовой отчетности компаний, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Финансовая отчетность компании, составленная в гиперинфляционной валюте, независимо от того, основывается ли она на методе фактической или текущей стоимости, должна быть представлена в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

Соответствующие показатели за предыдущий период и данные за более ранние периоды также должны быть представлены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

Порядок представления сравнительных сумм в различной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Доход или убыток по чистым денежным активам должен включаться в прибыль или убыток и отражаться отдельно.
Пересчет финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения.

Для финансовой отчетности, составленной на основе метода фактической стоимости существует следующий порядок.

Суммы в бухгалтерском балансе, еще не выраженные в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату, пересчитываются с применением общего индекса цен.

Денежные статьи не пересчитываются, так как они уже выражены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату. Денежные статьи - это имеющиеся в наличии денежные средства и дебиторская и кредиторская задолженность в денежной форме.

Активы и обязательства, в соответствии с договорными условиями привязанные к изменениям цен, например, индексируемые облигации и займы, в целях установления непогашенной суммы на отчетную дату корректируются в соответствии с договорными условиями. Указанные статьи отражаются по этой скорректированной стоимости в пересчитанном бухгалтерском балансе.

Все иные активы и обязательства являются неденежными. Некоторые неденежные статьи отражаются по стоимости с учетом покупательной способности денег на отчетную дату, например, по чистой продажной стоимости и рыночной стоимости, соответственно, они не пересчитываются. Все прочие неденежные активы и обязательства подлежат пересчету.

Большинство неденежных статей отражается по фактической стоимости или стоимости за вычетом амортизации, поэтому они отражаются суммами с учетом покупательной способности денег на дату их приобретения.

Стоимость или стоимость за вычетом амортизации по каждой статье определяется путем пересчета фактической стоимости и накопленной амортизации с учетом изменения общего индекса цен с даты приобретения до отчетной даты.

Следовательно, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и материалов, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их приобретения. Стоимость запасов полуфабрикатов и готовой продукции пересчитывается с даты учета затрат на приобретение или использования в производстве.

Подробные сведения о датах приобретения основных средств могут отсутствовать, или их анализ может быть затруднителен. Соответственно, в первый период применения МСФО (IAS) 29 в качестве основы для пересчета может потребоваться использовать независимую профессиональную оценку стоимости статей. Могут отсутствовать сведения об общем индексе цен за периоды, когда в соответствии с МСФО (IAS) 29 требуется пересчитать основные средства. В таких случаях может быть необходимым использовать оценку, основывающуюся, например, на движении обменного курса отчетной валюты и относительно стабильной иностранной валюты. Отдельные неденежные статьи отражаются по стоимости с учетом покупательной способности денег на дату, отличную от даты приобретения или отчетной даты, например, в случае переоценки основных средств на некоторую более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается на дату переоценки. Пересчитанная стоимость недеженой статьи уменьшается согласно соответствующим стандартам в случае превышения возмещаемой суммы по статье актива, предназначенного для использования в будущие периоды (включая ценность от использования, продажу или иное выбытие). Соответственно, в таких случаях:

- пересчитанная стоимость основных средств, гудвилла, патентов и товарных знаков уменьшается до возмещаемой суммы;

- пересчитанная стоимость запасов уменьшается до чистой стоимости реализации;

- пересчитанная стоимость текущих инвестиций уменьшается до рыночной стоимости.

Инвестируемая компания, в отношении которой применяется метод долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для расчета доли инвестора в чистых активах и результатах деятельности такой инвестируемой компании показатели ее бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках пересчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 29.

Влияние инфляции, как правило, признается в затратах по займам. Не допускается одновременный пересчет капитальных затрат, финансируемых за счет займов, и капитализация той части затрат по займам, которая компенсирует влияние инфляции в течение того же самого периода. Эта часть затрат по займам признается в качестве расхода в период осуществления затрат. Компания может приобрести активы в рамках соглашения, которое позволяет ей отсрочить оплату, при этом, не предусматривая явную выплату процентов. В тех случаях, когда с практической точки зрения представляется нецелесообразным начислять проценты, стоимость таких активов пересчитывается с даты оплаты, а не с даты приобретения. В начале первого периода применения МСФО (IAS) 29 составляющие акционерного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и дохода от переоценки, пересчитываются с применением общего индекса цен с даты взноса или иного способа появления таких составляющих.

Доход от переоценки, возникший в предыдущие периоды, исключается из отчетности. Пересчет нераспределенной прибыли производится на основе всех прочих сумм в пересчитанном бухгалтерском балансе.

В конце первого периода и в последующие периоды все составляющие акционерного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала периода или с даты взноса, в зависимости от того, какая дата является более поздней.

Информация о движении акционерного капитала за отчетный период подлежит раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Первое применение МСФО». МСФО (IAS) 29 требует, чтобы все статьи отчета о прибылях и убытках были выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату. Поэтому все суммы должны быть пересчитаны исходя из изменения общего индекса цен, начиная с даты первоначального отражения соответствующих статей доходов и расходов в финансовой отчетности. Доход или убыток по чистым денежным активам

В период инфляции:

- компания, у которой имеющиеся денежные активы превышают денежные обязательства, теряет покупательную способность;

- компания, у которой имеющиеся денежные обязательства превышают денежные активы, улучшает покупательную способность в той степени, в какой активы и обязательства не привязаны к уровню цен.

Этот доход или убыток по чистым денежным активам представляет собой разницу, возникающую в результате пересчета неденежных активов, акционерного капитала и статей отчета о прибылях и убытках, а также корректировки индексируемых активов и обязательств.

Доход или убыток может быть определен путем применения изменения общего индекса цен к средневзвешенной (за период) разницы между денежными активами и денежными обязательствами.

Доход или убыток по чистым денежным активам относится на чистую прибыль. Корректировка тех активов и обязательств, которые по договорным условиям привязаны к изменениям уровня цен, компенсируется доходом или убытком по чистым денежным активам.

Иные статьи отчета о прибылях и убытках, например, процентные доходы/расходы и курсовая разница, связанная с инвестициями или займами, также связаны с чистыми денежными активами.

Несмотря на то, что информация о таких статьях раскрывается отдельно, в отчете о прибылях и убытках представляется целесообразным их представить вместе с доходом или убытком по чистым денежным активам.

Для финансовой отчетности, составленной на основе метода текущей стоимости предложен следующий порядок.

Статьи бухгалтерского баланса, отраженные по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату. Иные статьи бухгалтерского баланса подлежат пересчету, как указано выше.

Отчет о прибылях и убытках, составленный до пересчета на основе метода текущей стоимости, как правило, содержит показатели с учетом покупательной способности денег на момент соответствующего события или совершения операции. Себестоимость проданной продукции и амортизация отражаются в отчетности по текущей стоимости на момент потребления. Прочие расходы отражаются по своим денежным суммам на момент возникновения. Соответственно, все суммы необходимо пересчитать, выразив их в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату с применением общего индекса цен. Доход или убыток по чистым денежным активам учитывается в соответствии с порядком, указанным выше. МСФО (IAS) 29 требует, чтобы все статьи отчета о движении денежных средств были выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату.

Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период, независимо от того, были ли они определены на основе метода фактической или текущей стоимости, пересчитываются с применением общего индекса цен, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в денежной единице с учетом ее покупательной способности на конец самого последнего отчетного периода. Информация, раскрываемая в отношении более ранних периодов, также выражается в денежной единице с учетом ее покупательной способности на конец самого последнего отчетного периода.

Для представления сравнительных показателей в различных отчетных валютах применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Материнская компания, составляющая свою отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние компании, которые также составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность таких дочерних компаний подлежит пересчету с применением общего индекса цен страны, в валюте которой она составлена, до ее включения в консолидированную финансовую отчетность материнской компании. В тех случаях, когда дочерняя компания является зарубежной дочерней компанией, пересчитанные показатели ее финансовой отчетности конвертируются по курсу на конец отчетного периода. Финансовая отчетность дочерних компаний, составляемая не в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, готовится в соответствии с МСФО (IAS) 21. При консолидации финансовой отчетности с различными отчетными датами все статьи, независимо от того, являются ли они денежными или неденежными, подлежат пересчету в денежную единицу с учетом ее покупательной способности на дату представления консолидированной финансовой отчетности. Пересчет показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс. Когда экономика выходит из состояния гиперинфляции, и компания перестает готовить и представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29, то при подготовке последующей финансовой отчетности суммы, выраженные в денежной единице с учетом ее покупательной способности на конец предыдущего отчетного периода должны использоваться в качестве основы для определения балансовой стоимости

Список литературы

1. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;

2. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

3. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;

4. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

5. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

6. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

7. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»;

8. Каспина Р. Г., Логинов А. С. «Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции»: учебное пособие. Издательство «Омега-Л», 2007 г.