Организация бухгалтерского учета на предприятии

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в бедующем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

10. Инвентаризация

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета путем их сопоставления с фактическим наличием товарно-материальных ценностей. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией №90.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения и перечень товарно-материальных ценностей и обязательств, которые подлежат очередной инвентаризации, определяются руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации является обязательным:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов краж и злоупотреблений, порчи ценностей;

немедленно после ликвидации пожара или устранения последствий стихийного бедствия;

в случае ликвидации предприятия;

по распоряжению судебных и следственных органов;

при передаче имущества в аренду;

при передачи предприятия, организации или их структурных подразделений из одного подчинения в другое.

Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии главного бухгалтера. Инвентаризационную комиссию возглавляет руководитель предприятия или его заместитель.

Приказом устанавливаются также сроки начала и завершения инвентаризации и порядок отражения ее результатов в учете.

Перед началом инвентаризационных работ материально ответственные лица дают расписку о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности, которые поступили на хранение, оприходованы, а те, что выбыли списаны.

Инвентаризация ценностей проводится, как правило, на 1-е число месяца по их местонахождению и по материально ответственным лицам.

Наличие ценностей при инвентаризации проверяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и т.д. исходя из установленных единиц измерения.

Материальные ценности, полученные во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются уже после завершения инвентаризации. Эти ценности заносятся в отдельную опись «Материальные ценности, полученные во время проведения инвентаризации». При этом на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую включены эти ценности.

11. Учет денежных и расчетных операций

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

У ООО расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту осуществляется на основании выписки банка из расчётного счёта, получаемой предприятием периодически. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение средств на расчётном счёте. Увеличение денежных средств отражается по дебету счёта 31 «Счета в банках», который является активным, а уменьшение (списание) - по кредиту данного счёта.

Учет движения средств на текущих счетах в учреждениях банков ведется на счете 31 «Счета в банках» с распределением на субсчета:

311 «Текущие счета на расходы учреждения»;

312 «Текущие счета»;

313 «Текущие счета для учета специальных средств»;

314 «Текущие счета для учета сумм по поручениям»;

315 «Текущие счета для учета депозитных сумм»;

316 «Текущие счета для учета других собственных поступлений»;

317 «Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов»;

318 «Текущие счета в иностранной валюте»;

319 «Прочие текущие счета».

Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 30 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге. Кассовые операции оформляются учетными документами существующих типовых форм в соответствии с законодательством Украины.

301 «Касса в национальной валюте»;

302 «Касса в иностранной валюте».

В ООО из кассы производятся следующие выплаты:

Выдача заработной платы; материальной помощи;

Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое.

Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Украины.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-з рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается.

Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 37/21 «Расчёты с подотчётными лицами» в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учёт.

12. Учет затрат

П(С)БУ 16 “Расходы”.

Нормы настоящего положения применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетов учреждений).

Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:

Элемент расходов - совокупность экономически однородных расходов.

Непрямые расходы - расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществленны.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Состав расходов:

Себестоимость реализованных товаров определяется согласно П(С)БУ 9 “Запасы”.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

другие прямые расходы;

общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции устанавливается предприятием.

В ООО используют:

Счет 92 “Административные расходы”.

К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы;

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования;

вознаграждение за профессиональные услуги;

расходы на связь;

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи;

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Счет 93 “Расходы на сбыт”.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

расходы паковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам;

расходы на рекламу и исследование рынка;

расходы на командировки работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Счет 94/9 «Прочие расходы операционной деятельности».

В прочие операционные расходы включаются:

расходы на исследования и разработки в соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от обесценивания запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пеня, неустойка;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

13. Учет собственного капитала, целевого финансирования и целевых поступлений

Общество с ограниченной ответственностью создано как общество с ограниченной ответственностью ( в дальнейшем Общество) в соответствии с Законами Украины «О предприятиях в Украине», «О хозяйственных обществах».

Размер Уставного фонда Общества определен Учредительным договором.

Размер долей каждого из Участников и порядок внесения ими вкладов определяются Учредительным договором.

Каждый из Участников обязан внести взносы в Уставной фонд в сроки в соответствии с действующим законодательством Украины.

В случае смерти Участника Общества его доля передается его правопреемникам в уставном порядке.

Общество является собственником:

имущества, переданного ему Участниками;

продукции, произведенной Обществом в результате хозяйственной деятельности;

полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Распределение прибыли и возмещение убытков

Прибыль Общества после уплаты налогов и отчислений в фонды Общества, предусмотренные законодательством и собранием Участников, подлежит распределению между Участниками по итогам работы за год пропорционально долям Участников в Уставном фонде Общества, если высшим органом Общества не будет установлен иной порядок.

Общество создает резервный фонд в размере 25% от размера Уставного фонда. Резервный фонд формируется за счет отчислений от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 5% прибыли Общества.

Таблица 2 - Участники и размер их долей в Уставном фонде

14. Учет финансовых результатов

Особенности составления консолидированного отчета о финансовых результатах определяются отдельным Положением П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия.

При условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия.

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах на основании систематического и рационального их распределения в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

Счет 79 “Финансовые результаты” предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По кредиту счета 79 “Финансовые результаты” отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль. Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 “Нераспределенные прибыли”.

Счет 79 “Финансовые результаты” имеет следующие субсчета:

791 “Результат основной деятельности”;

792 “Результат финансовых операций”;

793 “Результат другой обычной деятельности”;

794 “Результат чрезвычайных событий”.

На субсчете 792 “Результат финансовых операций” определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. По кредиту субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 “Финансовые расходы” и 96 “Потери от участия в капитале”.

На субсчете 793 “Результат другой обычной деятельности” определяется прибыль (убыток) от другой обычной деятельности предприятия. По кредиту счета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и другой обычной деятельности предприятия, по дебету - списание расходов со счета 97 “Прочие расходы”.

На субсчете 794 “Результат чрезвычайных событий” определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. По кредиту субсчета отражается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету - списание расходов от чрезвычайных событий, которые учитываются на счете 99 “Чрезвычайные расходы”.

Таблица 3 - Корреспонденция счета 79 “Финансовые результаты”