Бухгалтерский учет на предприятии

41

Содержание

• Введение
• 1. Ознакомление с предприятием (организацией)
• 2. Организация работы аппарата бухгалтерии
• 3. Учет основных хозяйственных процессов на предприятии (в организации)
• 4. Классификация учетных регистров
• 5. Рабочий план счетов. Порядок двойной записи на счетах
• 6. Бухгалтерский баланс
• 7. Учёт кассовых операций
• Индивидуальное задание
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Другими словами, данный вид учёта должен непрерывно во времени охватывать все объекты бухгалтерского учёта.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

1. Ознакомление с предприятием (организацией)

1. Общие положения (выписка из устава предприятия)

1.1 Официальное наименование Учреждения:

полное - государственное учреждение "Казанская межрайонная ветеринарная лаборатория"

сокращенное - ГУ "Казанская межрайветлаборатория".

1.2 Место нахождения Учреждения: 627420, Тюменская область, Казанский район, с. Казанское, ул. Ишимская, 18.

2. Правовой статус учреждения

2.1 Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета, гербовую печать, штампы со своим наименованием и другие реквизиты.

2.2 Учреждение является некоммерческой организацией и не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели свое деятельности.

2.3 Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиальную ответственность по обязательствам Учреждения несет его собственник.

3. Цели, задачи и виды деятельности учреждения

3.1 Целью деятельности Учреждения является: проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленной на диагностику и профилактику болезней животных и т.д.

Оказание плановой помощи по вопросам ветеринарии организациям, независимо от их подчиненности и форм собственности, занимающихся производством, заготовкой, переработкой, хранением и реализацией продукции животного и растительного происхождения, государственным учреждениям ветеринарии, организациям и физическим лицам;

3.2 Задачами Учреждения являются: проведение плановых и текущих диагностических исследований патологического материала и крови животных с целью предупреждения и ликвидации инфекционных и массовых незаразных болезней животных; контроль за безопасностью продуктов животноводства с растениеводства в ветеринарно-санитарном отношении; защита населения от болезней, общих для человека и животного; охрана закрепленной территории от заноса и распространения инфекционных болезней животных из других регионов.

3.3 Виды деятельности Учреждения: проводить с целью диагностики болезней животных микроскопические, бактериологические, биологические и другие исследования соответствующих материалов, поступающих непосредственно от хозяйственных субъектов; исследует корма и воду с целью определения их опасности для животных, а также пищевые продукты и сырье животного и растительного происхождения по ветеринарно-санитарным показателям; при выявлении инфекционных болезней животных, определяется характер, объем и порядок проведения диагностических исследований, обеспечивает их выполнение в сжатые сроки, а в случае необходимости направляет своих специалистов для уточнения диагноза и выявления степени распространения эпизоотии; проводит экспертные исследования по решению суда; приобретает и содержит животных, в том числе сельскохозяйственных, для всех видов лабораторных исследований; организует и осуществляет другие ветеринарные мероприятия применительно к местным условиям.

4. Структура организации (см. Приложение 1).

2. Организация работы аппарата бухгалтерии

Директор

Главный бухгалтер

Бухгалтер - кассир

Положение счетного специалиста регламентирует Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Во-первых, главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю компании. Принять на работу и уволить его может только генеральный директор. Испытательный срок на этой должности длиннее, чем у другого персонала. Он составляет не три, а шесть месяцев (ст.70 ТК РФ).

Во-вторых, особо следует сказать о должностных обязанностях главного бухгалтера. Он несет ответственность за то, как формируется учетная политика, ведется бухучет и представляется бухгалтерская отчетность. К тому же главбух обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству, контролирует движение имущества и выполнение обязательств компании.

У главного бухгалтера есть особая управленческая функция. Все сотрудники организации обязаны исполнять его требования по документальному оформлению хозяйственных операций, а также представлять в бухгалтерию необходимые документы и сведения.

В-третьих, для расторжения трудового договора с главным бухгалтером помимо общих оснований есть два специальных. Работодатель имеет право уволить главбуха, если тот принял необоснованное решение, повлекшее нарушение сохранности, неправомерное использование или другой ущерб имуществу организации (п.9 ст.81 ТК РФ). Расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером можно и в том случае, если сменился собственник организации (п.4 ст.84 ТК РФ). Новый владелец обязан заплатить уволенному работнику компенсацию в размере не менее трех средних месячных заработков (ст.181 ТК РФ).

Должностная инструкция главного бухгалтера

Общие положения

1.1 Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности учреждения.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности по согласованию с Управлением ветеринарии.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения.

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) права и обязанности главного бухгалтера переходят к бухгалтеру-кассиру, о чем объявляется приказом учреждения.

2. Функции

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете всех осуществленных хозяйственных операций, предоставление оперативной информации о финансовом состоянии учреждения, составление и предоставление в установленные сроки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

3. Должностные обязанности и права

3.1 Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

3.2 Должен знать: законодательство о бухгалтерском учете; постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов и т.д.

Права главного бухгалтера

3.3.1 Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

3.3.2 Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения. За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица составившие и подписавшие эти документы

3.3.3 В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения директора лаборатории, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

4. Ответственность

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

неправильного ведения бухгалтерского и налогового учета, следствием чего

явились запущенность в учете, искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности;

принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товароматериальных и других ценностей;

составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

нарушения сроков предоставления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций соответствующим органам.

Должностная инструкция бухгалтера-кассира

1. Общие положения

1.1 Бухгалтер-кассир назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

1.2 Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

1.3 Бухгалтер-кассир является материально-ответственным лицом, с которым лаборатория заключает договор о полной материальной ответственности за вверенные ему денежные ценности. Освобождение бухгалтера-кассира от должности и передача дел осуществляется после инвентаризации кассы.

1.4 На время отсутствия бухгалтера-кассира (командировка, отпуск, болезнь) права и обязанности переходят главному бухгалтеру, о чем объявляется приказом организации.

2. Функции

Бухгалтер-кассир обеспечивает организацию приема, выдачи, хранения денежных средств, бухгалтерский учет денежных средств и иных активов предприятия, а также осуществление расчетов с организациями и отдельными лицами. Принимает и регистрирует корреспонденцию, в соответствии с резолюцией руководителя передает документы на исполнение. Ведет картотеку учета прохождения документальных материалов, осуществляет контроль за их исполнением, выдает необходимые справки по зарегистрированным документам. Отправляет исполненную документацию по адресатам. Ведет учет получаемой и отправляемой корреспонденции, систематизирует и хранит документы текущего архива. Ведет работу по созданию справочного аппарата по документам, обеспечивает удобный и быстрый их поиск. Подготавливает и сдает в архив предприятия документальные материалы, законченные делопроизводством, регистрационную картотеку или компьютерные банки данных, составляет описи дел, передаваемых на хранение в архив. Обеспечивает сохранность проходящей служебной документации.

3. Должностные обязанности

3.1 Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и бланков строгой отчетности с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность

3.2 Ведет кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных средств с книжным остатком, составляет кассовую отчетность.

3.3 Выполняет работу по ведению учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, расчеты с дебиторами и кредиторами)

Осуществляет прием и контроль первичной документации и подготавливает их к счетной обработке. .

Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по движению основных средств, ТМЦ и денежных средств.

Следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленном порядком для передачи в архив.

Занимается ведением кадрового учета.

Бухгалтер-кассир должен знать:

законодательные акты, постановления, распоряжения, методические и нормативные материалы, касающиеся ведения кассовых операций и организации бухгалтерского учета имущества, хозяйственных операций, составлению отчетности; формы и методы бухгалтерского учета на предприятии;

План и корреспонденцию счетов, организацию документооборота

Порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств и т.д.

Бухгалтер-кассир имеет право

получать наличные денежные средства в банке по оформленным чекам;

не выдавать наличные деньги из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении неверно оформленных документов;

требовать правильного и своевременного оформления хозяйственных операций и предоставление в бухгалтерию необходимых документов и сведений со всех работников лаборатории. За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерской отчетности ответственность несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Докладывать главному бухгалтеру о выявленных недостатках в пределах своей компетентности.

4. Ответственность

Бухгалтер-кассир несет ответственность за ненадлежащее выполнение предусмотренных настоящей инструкцией должностных обязанностей.

3. Учет основных хозяйственных процессов на предприятии (в организации)

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц, к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

При учете материально-производственных запасов используются следующие документы: доверенность (форма №М-2 или №М-2а); счета; товарно-транспортные накладные; сертификаты; качественные удостоверения; приходный ордер (форма №М-4); акт приемки материалов (форма №М-7); акт об оприходовании материальных ценностей (форма №М-35); карточка учета материальных запасов (форма№М-17).

Аналитический учет материалов ведется по каждому складу, подразделению, а внутри них - по каждому наименованию, группе материалов, субсчета. Аналитический учет может быть организован одним из следующих методов:

Количественно-суммовой метод - в бухгалтерской службе ведутся

карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждый вид и сорт материала. В карточках записываются на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым донным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости по каждому складу и подразделению. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субъектам (см. приложение 2).

Сальдовый метод - данный метод предполагает ведение на складах только

количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов. Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материалов и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе "Приход". На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов. В карточке после каждой записи выводится остаток. Кладовщик в установленные сроки сдает в бухгалтерию первичные документы на приход и расход материалов. С указанием количества документов, их номеров и групп материалов к которым они относятся. По состоянию на 1 число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Эта ведомость открывается в бухгалтерии на год по каждому складу и выдается кладовщику за день до окончания месяца. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью.

20/10 - отпущены материалы на производство продукции

25/10 - отпущены материалы на цеховые нужды

26/10 - отпущены материалы на общехозяйственные расходы

28/10 - отпущены материалы на исправление брака

91-2/10 - списана балансовая стоимость материалов при продаже

62/91-1 - предъявлен счет покупателю за материалы

91/68 - начислен НДС по реализованным материалам

94/10 - выявлена недостача материалов

20, 25,26/94 - списана недостача материалов в пределах норм естественной убыли

73-2/94 - недостача отнесена на виновное лицо

73-2/98-4 - на виновное лицо отнесена разница между рыночной и учетной ценой недостающих материалов

91-2/94 - недостача отнесена на финансовые результаты при отсутствии виновных лиц

10/10 - произведена пересортица материальных ценностей

10/91-1 - отражена сумма разницы между недостающими материалами и излишками (если недостающий материал более дешевый)

94/10 - отражена сумма между недостающим материалом и излишками (если недостающий материал более дорогой)

10/91-1 - выявлен излишек материалов по результатам инвентаризации.

Техника и формы бухгалтерского учёта

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, является коммерческой тайной.

4. Классификация учетных регистров

По внешнему виду

Бухгалтерские книги - это сброшюрованные в одном переплете листы

с отпечатанными таблицами. Скрепление переплетом обеспечивает неизменное расположение отдельных частей и страниц книг.

Листы учетных книг от начала и до конца обозначаются последовательной нумерацией.

Карточки - это отдельные листы стандартного размера,

разграфленные для нужд учета. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой.

Каждая картотека закрепляется за отдельным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей.

Свободные листы - представляют собой разновидность карточных

учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами

Свободные листы могут применяться в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей. Они просты в изготовлении и экономичны при использовании.

В отличие от свободных листов карточки, как правило, применяются на ограниченных участках счетной работы. В основном они используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, разного рода расчетов и затрат ни производство.

По характеру бухгалтерских записей

1. Хронологические - бухгалтерские документы записываются в них в порядке поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель - обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию и правильность записи в них.

2. Систематические - в таких регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственной операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Конкретным примером систематического регистра может служить Главная книга (см. приложение 3).

3. Комбинированные - сочетает хронологические и систематические записи.

По содержанию

1. Регистры синтетического учета - открываются для ведения синтетических счетов. Записи в таких регистрах делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов предварительно сгруппированных.

2. Аналитические регистры - в них каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям в натуральных и денежных измерителях. В отличие от синтетических регистров, здесь нередко дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операции.

По строению

1. Односторонние регистры - это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерениях.

2. Двусторонние регистры - применяются в основном при ведении бухгалтерского учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги: на левой дебет, на правой кредит. Такие регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном его способе.

Многографные регистры - используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.

Линейные регистры - являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, давая возможность разделить синтетический учет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры - в регистрах этого типа можно ограничиться записью либо только кредитовых, либо только дебетовых оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи отразить операции по дебету и кредиту счетов.

Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Для исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах, составленных вручную (за исключением банковских и кассовых документов), применяется следующий способ:

Корректурный - неправильный текст или сумма зачеркиваются, над зачеркнутым текстом записываются правильный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой, для того чтобы исправленный текст можно было прочитать. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документе подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах - лицом, производившим исправление. Оговорка делается на полях против исправленной записи.

Корректурным способом пользуются в случаях допущенных описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются. При перенесении итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки составляют бухгалтерскую справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.

Исправление ошибок в учетных регистрах кроме корректурного способа производится способом дополнительной проводки и способом красного сторно:

дополнительная проводка применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная нумерация счетов, но записана сумма операции меньше действительной.

красное сторно - применяется в тех случаях, если в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или большая, чем следовало сумма операции. Суть этого способа состоит в том, что ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов красными чернилами (в автоматизированных системах со знаком минус). Эта проводка отражается во всех связанных с ней учетных регистрах красными чернилами. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов, тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильными данными и записывается в регистры обычным способом.

Способ красное сторно применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Записи в учётных регистрах производятся на основе первичных документов с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета.

5. Рабочий план счетов. Порядок двойной записи на счетах

Для управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату, но и об их движении.

Контроль за движением хозяйственных средств и их источников ведут

при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств, их источников, а так же хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет имеет форму таблицы в две колонки: левая - дебет, правая кредит.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета - это счета, предназначенные для учета составления и движения хозяйственных средств (например, "Материалы").

Пассивные счета - это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (например, "Добавочный капитал").

Запись на счете начинается с указания начального остатка (сальдо). В активном счете сальдо всегда показывается по дебету. По дебету активного счета записываются все операции, приводящие к увеличению хозяйственных средств (дебетовый оборот), а по кредиту - операции, приводящие к их уменьшению (кредитовый оборот). Сальдо конечное в активном счете записывают по дебету и подсчитывают следующим образом: Ск=Сн+Од-Ок.

Помимо активных и пассивных счетов в бухучете существуют счета, на которых одновременно отражаются и хозяйственные средства и их источники, такие счета называются активно-пассивными.

Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую.

Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организации, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы

отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим, он ведется только в денежном выражении, но для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а так же контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета недостаточно. Например, помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолженности перед каждым работником отдельно.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнении с синтетическим, между ними существует прямая связь: обороты и остатки синтетического счета должны быть равны оборотам и остаткам всех аналитических счетов, открытых в дополнении своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию записывают по дебиту или кредиту синтетического счета отражают в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов открытых в дополнении своего синтетического счета.

Бухгалтерская проводка - это запись указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными.

Корреспонденция счетов - двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления (заполнения) бухгалтерских счетов, состоящий в том, что каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же величиной, суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. При подобной записи между счетами возникает двойная, взаимная связь, которая и называется корреспонденцией (соответствием) счетов. Такая запись позволяет повысить надежность учета и способствует лучшему уяснению сути хозяйственных операций.

Для удобства контроля за счетами и составлением баланса и отчетности в бухучете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов - она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам (см. приложение 4).

Существует два вида оборотных ведомостей:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах "Остаток на начало месяца" и "Остаток на конец месяца" по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным - по кредиту.

Обороты за месяц заносятся в колонки и по дебиту и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке.

Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости - 3 пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по кредиту должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту

2. Итог оборотов по дебиту равно итогу оборотов по кредиту - по принципу двойной записи операции на счетах.

3. Итог конечных остатков по дебиту равен итогу конечных остатков по кредиту.

Если такого равенство нет, значит допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, но по каждой группе аналитических счетов открытых к одному синтетическому счету.

При этом ведется 2 вида учета:

суммовой (в денежной форме);

количественно-суммовой (в натуральных и денежных показателях).

Первый вид учета используется при расчетах с поставщиками, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и др., а второй - при учете материальных ценностей на складах и в производстве.

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости.

В качестве регистра синтетического учета может составляться шахматная

оборотная ведомость. Она представляет собой таблицу, по вертикали и горизонтали которой расположены номера счетов в порядке их возрастания. По горизонтали - номера счетов по кредиту, по вертикали - по дебету. На пересечении строк и столбцов помещается сумма, участвующая в проводке.

Оборотная ведомость имеет удобную форму организации учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в бухгалтерский баланс.

План счетов бюджетного учёта - разновидность плана счетов предназначенная для отражения операций при ведении бюджетного учёта в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

План счетов бюджетного учёта является одним из средств реализации государственной учётной политики.

Действующий на данный момент план счетов бюджетного учёта утверждён Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 года № 148н "Об утверждении инструкции по бюджетному учёту".

Номер счёта Плана счетов бюджетного учёта состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счёта Плана счетов бюджетного учёта используется следующая структура:

1 - 17 разряд - код классификации доходов бюджета, ведомственной, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (без кода классификации операций сектора государственного управления - КОСГУ);

18 разряд - код вида деятельности:

бюджетная деятельность - 1; приносящая доход деятельность - 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учёта;

22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учёта;

24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Разряды 18 - 26 образуют код счета бюджетного учёта. Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счёта Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Кроме того, при отсутствии в перечне типовых корреспонденций счетов бюджетного учёта по исполнению бюджета Федеральное казначейство, финансовые органы, главные распорядители средств бюджетов имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учёте корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учёту (см. приложение 5).

6. Бухгалтерский баланс

Имущество предприятия по источникам классифицируется на бюджетные, внебюджетные и целевые.

Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Оценка статей бухгалтерского баланса - совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе. Оценка активов, обязательств, доходов и расходов производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться: по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта; по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. В отсутствие иной базы измерения для оценки отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может быть использована дисконтированная стоимость.

По фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию. Варианты расчета фактических затрат и себестоимости приобретения и производства могут быть различными: с учетом и без учета общехозяйственных расходов, по средневзвешенной себестоимости, способу ФИФО. По биржевой стоимости оценивают инвестиции в ценные бумаги, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке. Покупную стоимость акций увеличивают расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы. По остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы. Основные средства, незавершенное строительство в результате переоценки могут быть оценены по восстановительной стоимости. Она исчисляется путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. По курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте. Вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.

7. Учёт кассовых операций

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. На крупных предприятиях может иметь филиалы в подразделениях. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается на другого работника. Этот работник также ознакомляется с Правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В случаях внезапного оставления кассиром работы находящееся в кассе немедленно пересчитывается другим кассиром, которому все передается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или созданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляются актом.

Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которые под расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, так же как и с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности при возложении на него обязанностей по раздаче денег и на них распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не привлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и других предприятий, не имеющих в штате кассира).

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме. В случае, когда предприятие не представляет расчет на установление лимита остатка средств наличных денег в кассе, этот лимит считается нулевым.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выдачи заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, пенсий работникам предприятия. Не использованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные на выдачу заработной платы, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков. Это касается и постоянной денежной выручки, расходование которой согласовано с обслуживающим учреждением банка для оплаты труда, выплаты пособий, закупки сельскохозяйственной продукции, тары и вещей у населения. При необходимости рассчитаться с работниками банк выдает необходимую сумму по первому требованию предприятия.

Наиболее приемлемой является ситуация, позволяющая реализованный товар (по "большому договору") разделить на части (несколько "маленьких договоров") стоимостью не более 60 000 руб. и оформить на каждую из них отдельный договор купли-продажи. Тогда лимит расчетов наличными будет сохранен. Но нужно учесть, во-первых, что договоры на момент проведения проверки должны быть в наличии и подписаны обеими сторонами в целях избежания споров с налоговыми органами. Во-вторых, желательно, чтобы "маленькие" договоры не были связаны друг с другом даже косвенно, то есть в одном договоре не надо делать ссылку на другой.

К первичным документам по кассе относятся кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п.

Приходный кассовый ордер (ф. N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал-ордер №1 - это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.