Учет основных средств в малом бизнесе

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты развития малого бизнеса

1.1 Роль и место малого бизнеса в современных рыночных условиях

1.2 Формы бухгалтерского учета

1.3 Системы налогообложения

Глава 2. Особенности учета на предприятии ООО «Стелла-НН»

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета

2.2 Учет основных средств

2.3 Учет денежных средств и расчетных операций

2.4 Учет производства и готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Малое предпринимательство -- это важнейший элемент рыночной структуры, наиболее гибкая и динамичная форма предпринимательства.

Становление рыночных отношений, использование различных форм собственности послужило появлению таких понятий как «малый бизнес», «малые предприятия». В странах с развитой рыночной экономикой на долю малых предприятий приходится более 60% создаваемого ВВП и 70% -- в розничном товарообороте. В данном секторе экономики занято примерно 2/3 работоспособного населения. В Российской Федерации этот показатель меньше.

Развитие малого предпринимательства способствует оздоровлению экономики, создает необходимые рабочие места, устраняет лишние управленческие звенья, позволяет более полно использовать местные сырьевые ресурсы и расширяет потребительские права.

Для экономики в целом деятельность субъектов малого бизнеса является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что бухгалтерский учет является одной из важнейших систем управления предприятием, т.к. с помощью бухгалтерского учета осуществляется контроль за выполнением бизнес-планов и финансовым состоянием организации, рациональным использованием кредитов банка, эффективностью функционирования правовой службы и др.

Целью данной работы является раскрытие особенностей методологии учета и отчетности при применении упрощенной системы налогообложения. Для осуществления данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретических аспектов развития малого бизнеса:

Изучить особенности учета на малых предприятиях, применяющих;

Раскрыть особенностей применения упрощенной системы налогообложения на малых предприятиях;

Изучить порядка расчета единого налога при применении упрощенной системы налогообложения;

Рассмотреть порядка составления налоговой декларации.

в заключении сделать выводы и дать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.

Работа будет выполнена на материалах ООО «Стелла-НН».

Глава 1. Теоретические аспекты развития малого бизнеса

1.1 Роль и место малого бизнеса в современных рыночных условиях

В современных рыночных условиях малое предпринимательство имеет большое значение и исполняет роль:

а) важного потребителя, осуществляющего значительные закупки для собственных производственных нужд;

б) гибкого производителя, оперативно реагирующего на изменения конъюнктуры рынка и придающего рыночной экономике необходимую эластичность;

в) крупного работодателя, к тому же использующего рабочую силу социально уязвимых слоев (женщин, иммигрантов, инвалидов) и выполняющего в силу этого важную социальную функцию.

г) в формировании конкурентной среды;

д) амортизатора социальной напряженности, поскольку именно малое предпринимательство является фундаментальной основой формирования “среднего класса” и, следовательно, ослабления присущей рыночной динамике тенденции к социальной дифференциации;

е) источника обученных кадров, охватывающего подавляющее большинство мест производственного обучения.

В целом же развитие малого предпринимательства способствует оздоровлению экономики, создает дополнительные рабочие места, устраняет лишние управленческие звенья, позволяет более полно использовать местные сырьевые ресурсы и расширяет потребительский сектор.

Согласно Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» № 88-ФЗ от 14.06.1995г. к предприятиям малого бизнеса относились коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности -- 100 человек;

в строительстве--100 человек;

на транспорте--100 человек;

в сельском хозяйстве--60 человек;

в научно-технической сфере--60 человек;

в оптовой торговле--50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения--30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности--50 человек.

В странах с развитой рыночной экономикой помимо малых также выделяют средние предприятия, которые стали узаконены и в российском законодательстве с введением в действие Федерального закона «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» № 209-ФЗ от 24.07.2007г.

Согласно действующему законодательству к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), единый государственный реестр юридических лиц, также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые отвечают следующим критериям:

1) для юридических лиц в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

2)средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий

до 100 человек включительно для малых предприятий;

среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) балансовая стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб.;

4) суммы выручки по совокупности за 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 15 млн. руб.

Ранее вопросу развития малого бизнеса в России не уделялось должного внимания. Однако на современном этапе развития рыночных отношений в России этот вопрос стал особенно актуален. На уровне Президента и Правительства разрабатываются меры государственной поддержки малого предпринимательства, которые закрепляются российским законодательством, в том числе Федеральным законом «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» № 209-ФЗ от 24.07.2007г.

Применяются следующие меры государственной поддержки малого предпринимательства:

упрощенный порядок регистрации;

упрощенный порядок лицензирования;

льготы при обязательной сертификации;

налоговые льготы;

упрощенный порядок бухгалтерского учета и отчетности;

упрощенный порядок статистической отчетности;

резервирование доли заказов на производство и поставку отдельных видов товаров, работ, услуг для государственных нужд;

иные меры, предусмотренные федеральным законодательством.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства:

разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации в области государственной поддержки малого предпринимательства;

проводят анализ состояния малого предпринимательства, эффективности применения мер по его государственной поддержке, подготавливают прогнозы развития малого предпринимательства и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки, представляют указанные предложения в Правительство Российской Федерации;

организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства, обеспечивают участие субъектов малого предпринимательства в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд;

подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов Российской Федерации для поддержки малого предпринимательства;

оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства;

координируют деятельность федеральных специализированных организаций с государственным участием, осуществляющих поддержку малого предпринимательства.

Предусмотрено кредитование субъектов малого предпринимательства, которое осуществляется на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства.

Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи.

Страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях.

Разрабатываются и осуществляются меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией.

Разрабатывается и осуществляется комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями.

Осуществляются меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства.

Обеспечивается развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства.

Осуществляется государственная поддержка союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства.

1.2 Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет является одной из важнейших подсистем и играет огромную роль в управлении предприятием, т.к. является источником информации и содержит сведения, необходимые для реализации основных функций управления.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих, при этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Наиболее распространенными формами бухгалтерского учета на малых предприятиях в настоящее время являются:

Мемориально-ордерная форма учета;

Простая форма учета:

С применением реестров учета имущества;

Без применения реестров учета имущества.

Журнально-ордерная форма учета:

Единая;

Сокращенная.

При мемориально-ордерной форме учета (рис. 1) по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. Широко используются стандартные формы аналитических регистров. учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных документов. По окончании месяца по данным синтетических и аналитических счетов составляются оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

1)Трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей;

2)отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета;

3)формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции и работ, может применять простую форму учета с использованием регистров (ведомостей) учета имущества -- ведомостей учета (см. рис. 2):

* основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по форме № В-1;

* производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям по форме № В-2;

* затрат на производство по форме № В-3;

* денежных средств и фондов по форме № В-4;

* расчетов и прочих операций по форме № В-5;

* реализации (оплата и отгрузка) по форме № В-6;

* расчетов с поставщиками по форме № В-7;

* заработной платы по форме № В-8;

* шахматная ведомость по форме № В-9.

Ведомости ф. № В-1 - В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте). Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Для малых предприятий, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющие производство продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести простую форму учета без применения регистров (ведомостей) учета имущества (см. рис. 3), а учет всех операций -- путем их регистрации только в Книге (журнале) учета хозяйственных операций, которая является комбинированным регистром синтетического и аналитического учета.

Ведение книги учета хозяйственных операций (форма К-1) (см. табл.2) и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета хозяйственных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Таблица 2. Книга учета хозяйственных операций (форма К-1)

№

Дата и № документа

Содержание операции

Сумма

01

50

51

И т.д

Итого

Дт

Кт

Дт

Кт

Кт

Дт

Сальдо на

1

приходный кассовый ордер № 1 и т.д.

Получено в кассу с р/сч

Оборот за месяц

Сальдо на конец отчетного периода

В книге учета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма книги учета хозяйственных операций приведена ниже. При открытии книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков (сальдо) на начало отчетного периода по каждому счету по учету каждого имущества, обязанности и иных средств, по которым они имеются, подсчитывают итоги по каждому счету (по дебету и кредиту). После этого проверяется правильность этих подсчетов (сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту).

Основными особенностями единой журнально-ордерной формы учета являются:

1) применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

2) совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3) объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

4) отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5) сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении журнала-ордера. Записи в данный регистр производятся ежедневно на основе данных проверенных первичных документов. Они открываются на месяц на отдельный синтетический счет или на группу счетов и построены по кредитовому признаку в разрезе корреспондирующих счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Затем месячные итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

1.3 Системы налогообложения

Существуют следующие системы налогообложения, установленные Законодательством Российской Федерации, которые могут применяться малыми предприятиями:

Общая система налогообложения;

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Упрощенная система налогообложения.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации часть II налогоплательщиками по общей системе налогообложения являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются организации (в том числе и малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица. Не являются плательщиками предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе: организации -- по месту нахождения, индивидуальные предприниматели -- по месту жительства.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При общей системе налогообложения организации-налогоплательщики обязаны уплачивать федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговый период и порядок уплаты для каждого налога установлен в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

По окончании налогового периода организация должна предоставить в налоговые органы заполненную налоговую декларацию

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход -- потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности, факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность--условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

По итогам каждого квартала налогоплательщик исчисляет сумму единого налога:

Двм = Пф х (Дб х К1 х К2)1,

где Двм--вмененный доход,

Пф--физический показатель,

Дб--базовая доходность,

К1, К2--корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемый на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1--коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

К2--корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Единый налог на вмененный доход заменяет уплату:

У организаций	У предпринимателей
Налог на прибыль (отношения прибыли, получаемой от предприятия торговой деятельности, облагаемого ЕНВД)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС)	Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС)
Налог на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
Единый социальный налог	Единый социальный налог с полученных доходов и сумм выплачиваемых своим работникам в связи с видами деятельности, облагаемых единым налогом

В случае, когда плательщики ЕНВД также занимаются деятельностью, не подпадающей под данный налоговый режим, то по этой деятельности будут исчисляться все налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения.

Налоговый период -- квартал.

Налоговая ставка -- 15% от вмененного дохода.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Подробнее применение упрощенной системы налогообложения будет рассмотрено в данной работе в третьей главе.

Глава 2. Особенности учета на предприятии ООО «Стелла-НН»

2.1 Особенности организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в малом предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта и их изменениях путем сплошного, непрерывного, документального оформления всех хозяйственных операций (ситуаций).

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса регулируется актами нескольких уровней юридической силы:

1) Законодательные акты:

ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» ( в редакции последних изменений);

ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (в редакции последних изменений);

ФЗ «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ;

и т.д.

2) Система национальных бухгалтерских стандартов (ПБУ);

3) Методические указания, инструкции и рекомендации;

4) Внутренние рабочие документы, положения, нормативные акты, формирующие учетную политику.

Объектами бухгалтерского учета ООО «Стелла-НН» являются:

имущество по видам;

хозяйственные процессы;

взаимоотношения хозяйствующих субъектов с юридическими и физическими лицами.

Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:

обязательность ведения;

непрерывность ведения;

ведение учета в валюте РФ;

обособленный учет собственного имущества организации;

сплошной учет всех объектов;

своевременность регистрации всех хозяйственных операций;

денежная оценка всех объектов.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители. В зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:

Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

Ввести в штат должность бухгалтера;

Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру;

Вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Стелла-НН» используется последний вариант организации учета--директор ведет бухгалтерский учет лично.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии начинается с составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерского учета, состава применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия.

Учетная политика ООО «Стелла-НН» включает следующие элементы:

документооборот;

формы первичных документов;

методы оценки имущества и обязательств;

рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов (см. табл. 3);

Таблица 3. Рабочий план счетов ООО «Стелла-НН»

Раздел	Наименование счета	Шифр счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
Затраты на производство	Основное производство	20
	Общепроизводственные расходы	25
	Общехозяйственные расходы	26
Готовая продукция	Готовая продукция	43
Денежные средства	Касса	50
	Расчетный счет	51
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с подотчетными лицами	71
	Расчеты с персоналом по прочим операциям	73
	Расчеты с учредителями	75
	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Нераспределенная прибыль	84
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прибыли и убытки	99

технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за активами, обязательствами и хозяйственными операциями.

Сформированная учетная политика подписывается директором и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа, т.е. приказа.

Малые предприятия могут не вести традиционный учет, однако ООО «Стелла-НН» ведет бухгалтерский учет с применением сокращенной журнально-ордерной формы учета и применяет унифицированные формы отчетности.

2.2 Учет основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для отнесения активов в качестве основных средств, необходимо выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Согласно данному ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств, так как их балансовая стоимость, которая не должна превышать 100 млн. рублей, является одним из важнейших критериев при применении льгот по данной системе.

В ООО «Стелла-НН» на балансе числятся следующие объекты основных средств :

1) компьютер в комплекте, инв. № 00000002, сроком полезного использования 3года;

2) копировальный аппарат, инв. № 00000004, сроком полезного использования 3 года;

3) принтер лазерный, инв. № 00000011, сроком полезного использования 3 года;

4) режущий плоттер, инв. № 00000005, сроком полезного использования 3 года;

5) системный блок, инв. № 00000003, сроком полезного использования 3 года;

6) системный блок, инв. № 00000006, сроком полезного использования 3 года;

7) Автомобиль ВАЗ-21043, инв. 00000007, сроком полезного использования 8 лет.

Производственное и административное здание -- арендованные помещения.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются по счету 01 «Основные средства» (активный). Данный счет активный: по дебету счета учитывается увеличение стоимости объектов основных средств, а по кредиту -- уменьшение.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. (В ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н). При приобретении объектов основных средств делаются следующие проводки на сумму 146700 руб.:

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»,

Дт сч. 01 «Основные средства»

Кт сч. 08«Вложения во внеоборотные активы»

Согласно Учетной политике ООО «Стелла-НН» проводит инвентаризацию средств:

основные средства, товарно-материальные ценности -- не реже 1 раза в год;

денежные средства в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности -- не реже 1 раза в месяц.

ООО «Стелла-НН» может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособлено. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая учитывается по счет 02 «Амортизация объектов основных средств» (пассивный -- регулирующий к 01 «Основные средства»).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ООО «Рекламный мир 2002» амортизацию объектов основных средств, согласно Учетной политике, производит линейным способом на сумму и рассчитывается :

Балансовая стоимость автомобиля ВАЗ-21043, инв. № 00000007- 146700 руб., предполагаемый пробег-400тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема работ составит:

[(5000км х 146700руб.) : 400000км]=[(146700руб. : 400000км) х 0,2руб.]=1833,75руб.

Начислена амортизация на автомобиль ВАЗ-21043 в сумме 1833,75руб.:

Дт сч. 02«Амортизация основных средств»

Кт сч. 01 «Основные средства»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета в сумме 41137,91руб. следующей записью :

Дт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кт сч. 01 «Основные средства»

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»,

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету основных средств имеют следующий вид:

Отчет по основным средствам формируется из меню «Отчеты» подменю «Специализированные» пункт «Отчет по основным средствам». С помощью данного отчета можно оценить сумму амортизации, исчисленную за определенный временной интервал или одним конкретным документом.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

2.3 Учет денежных средств и расчетных операций

Для усиления контроля за использованием денежных средств и проведения расчетных операций, необходимо вести учет денежных средств.

Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организаций, находящихся в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ.

В настоящее время наличное и денежное обращения в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Кассовые операции ООО «Стелла-НН» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер» , № КО-2 «Расходный кассовый ордер» , № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга» , № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Согласно Учетной политике ООО «Стелла-НН» первичные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по унифицированной форме, содержащейся в альбомах форм документации. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее окончания.

Все приходные и расходные ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

Нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных средств, присваиваются номера кассовым документам, в графе «Примечание» указывается основание получения (выдачи) денежных средств, кто получил (кому выдано).

В этой графе делается отметка об аннулировании выписанных кассовых ордеров; ордера хранятся вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф. № КО-4), в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в организации.

ООО «Стелла-НН» ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана. На ее последней странице стоит надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц»,-- которая заверяется подписями руководителя и бухгалтера организации.

Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое.

Исправление ошибки оговаривается надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Необходимо также ставить дату исправления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги ООО «Стелла-НН» ведет директор организации.

Кассовые операции по приходу и расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Операции по приходу наличных денег оформляются в следующем порядке.

Лицо, вносящее наличные, представляет в бухгалтерию организации сопроводительные документы, а также доверенность (если наличные вносятся от имени юридического лица) для совершения данной операции. Прием и учет наличных денег ведется в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Стелла-НН» оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается бухгалтером.

В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается директором и заверяется печатью.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному кассовому ордеру, квитанции к нему и пересчитывает наличные, переданные лицом, вносящим средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы печатью или надписью получено.

Оприходование наличных денежных средств в кассу организации в зависимости от источников их поступления отражается по дебету счет 50 «Касса». Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по счету 50 «Касса» на основе первичных документов .

Например, с расчетного счета переведены денежные средства для оплаты труда работниками основного производства в сумме 52000 руб. :

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке.

Главный бухгалтер ООО «Стелла-НН» определяет содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием наличных средств из кассы. Принятое решение оформляется в виде договора (распоряжения).

Главный бухгалтер составляет расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), который им подписывается и регистрируется в журнале регистрации.

Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению и выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей -- прописью, копеек -- цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Расходные кассовые ордера заполняются ООО «Стелла-НН» бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполняются на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи руководителя;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Кассир регистрирует совершенную операцию в кассовой книге (ф. № КО-4).

2.4 Учет производства и готовой продукции

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н; от 30.03.2001 № 27н).

Затраты, связанные с основным производством, собираются на собирательно-распределительном счете 20 «Основное производство», а затем переносятся в журнал-ордер по данному счету .

При формировании расходов по основному виду деятельности ООО «Стелла-НН» обеспечивается группировка по следующим элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Стелла-НН» организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается самостоятельно.

Для расчета себестоимости ООО «Стелла-НН» используется по-заказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом.

Аналитический учет ООО «Стелла-НН» ведется в ведомости 15 по статьям затрат, номенклатура которых устанавливается отраслевыми нормативными документами, синтетический учет -- на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы делятся на четыре группы:

Расходы на управление организацией (заработная плата аппарата управления организацией, командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты);

Общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, изобретательство технические усовершенствования (не капитального характера), охрану труда, подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, прочие затраты);

Налоги, сборы, отчисления;

Непроизводительные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации, недостачи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы -- не компенсируемые из различных источников).

В течение отчетного периода записываются фактические затраты ООО «Стелла-НН»:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств»

В конце отчетного периода счет 26 закрывается, т.е. общехозяйственные расходы относятся по назначению:

Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт сч. 90 с/сч. 2 «Себестоимость»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство продукции, изготавливаемой и осуществляемой ООО «Стелла-НН» с целью продажи.

Особенностью финансово-хозяйственной деятельности организации является то, что 20 и 26 счет сразу списываются на счет 90, т.к. не имеет незавершенного производства.

В оборотной ведомости по счету 20 отражаются обороты по дебету (валовые затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на прочие списания).

Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции ООО «Стелла-НН» осуществляется по формуле:

ФС = Зфакт- ВО,

где ФС -- фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Зфакт -- фактические затраты на производство продукции за месяц;

ВО -- стоимость возвратных отходов;

Готовая продукции -- продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки, навесы, холодильные камеры и другие сооружения, отвечающие техническим требованиям хранения и складирования продукции, или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном или денежном выражении, а также соответствуют условиям договора (соглашения) поставки или технико-экономическим и экологическим характеристикам, предусмотренным стандартами, техническими условиями и другими нормативами, а также работы и услуги.

Готовая продукция учитывается ООО «Стелла-НН» на счете 43 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости, принятой учетной политикой организации). Из основного производственного цеха поступила готовая продукция на сумму 1000 руб.:

Дт сч. 43 «Готовая продукция»

Кт сч. 20 «Основное производство»

Текущий учет готовой продукции ООО «Стелла-НН» ведется согласно учетной политике по фактическим ценам, в качестве которых принимается фактическая производственная себестоимость, формируемая по полной номенклатуре калькуляционных статей.

При оценке продукции по учетным ценам и учете выпуска готовой продукции непосредственно на сч. 43 совершаются следующие процедуры:

Рассчитывается стоимость фактически выпущенной готовой продукции по учетным ценам -- составляется ведомость поступления готовой продукции по наименованиям (номенклатурным номерам) в натуральных или условно-натуральных измерителях и по учетным группам согласно складским документам; каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу, и полученные произведения складываются итогами по ведомости (складу, субсчету, счету);

Данные о фактической производственной себестоимости по однородным группам (субсчету) и в целом по готовой продукции (счету 43) переносятся из учетных регистров сводного учета затрат на производство в таблицу -- расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам;

Сопоставлением показателей стоимости готовой продукции по фактической производственной себестоимости и ее стоимости по учетным ценам исчисляются суммы отклонений с соответствующими знаками по однородным группам продукции и в целом по счету готовой продукции;

По каждой однородной группе и в целом по счету готовой продукции исчисляется отношение сумм отклонений (с соответствующим знаком) к стоимости продукции по учетным ценам для калькулирования фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции -- делением суммы учтенных отклонений на стоимость продукции по учетным ценам (полученный результат умножается на 100);

Процент отклонений (с соответствующим знаком) умножается на стоимость готовой продукции в учетных ценах по номенклатурным номерам или однородным группам продукции -- таким образом определяются суммы отклонений по калькулируемым объектам готовой продукции;

Прибавление (с соответствующим знаком) суммы отклонений к стоимости готовой продукции по учетным ценам исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции и однородных групп.

Заключение

Обобщая особенности организации и методики учета ООО «Стелла-НН» методику учета, можно сделать следующие выводы:

1) ООО «Стелла-НН» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (налоговая ставка 6%) уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период;

2) ООО «Стелла-НН» применяет сокращенную журнально-ордерную форму учета;

3) Бухгалтерский учет и отчетность ООО «Стелла-НН» ведутся в электронном виде с применением системы «1С: Предприятие», адаптированной к ведению учета;

4) Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;

5) Внутрихозяйственный контроль ведется по внутренней отчетности;

6) Учет основных средств на данном предприятии ведется с целью контроля за их балансовой стоимостью,которая не должна превышать 100 млн. руб., так как превышение данного порога является основанием для лишения предприятия льготы по упрощенной системе налогообложения.

Согласно Учетной политике ООО «Стелла-НН» учитывает объекты основных средств по покупной стоимости и включает все затраты по их приобретению, а амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом;

7) Расчетные операции проводятся через Сбербанк -- безналичными расчетами, лимит в кассе установлен 500 рублей, кроме дней выдачи заработной платы работникам;