2

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Cодержание

Введение

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей

2. Счета и векселя к получению

3. Расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами и работниками

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности поднятой нами темы.

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженностей.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебитной карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебитная карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя.

Безналичные расчеты выполняются с помощью платёжных поручений (поручение хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйствующему субъекту), платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк об оплате счетов поставщика немедленно по получении документов об отгрузке продукции), расчётных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате означенной суммы предъявителю чека).

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев:

соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности и так далее. Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени ( обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

2. Счета и векселя к получению

Счета к получению (accounts receivable) представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом (trade credit).

Фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит , хотят продавать свои товары платежеспособным покупателям. В связи с этим фирмы создают отделы по изучению платежеспособности клиентов (кредитные отделы). Обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. На основе этой информации кредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данному клиенту, рекомендует сумму платежа, размер кредита и средства для обеспечения кредита.

Независимо от совершенства и эффективности контроля платежеспособности, всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами (uncolletible accounts), или безнадежными долгами (bad debts), и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже в кредит.

При учете сомнительных долгов руководствуются основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться длительный период времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты. Хотя убытки могут специально не выделятся до последующего отчетного периода, они все равно будут отнесены на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году.

В Отчете о прибылях и убытках итоги счета “Расходы по сомнительным долгам” (uncollectible accounts expense) отражаются как текущие расходы. Счет “Поправка на сомнительные долги” (allowance for uncollectible accounts) показывается в Балансе в виде контрактивного счета и его сумма удерживается из нарицательной стоимости счетов к получению. Эта поправка уменьшает сумму счетов, подлежащих оплате, до суммы, которая, вероятно, будет получена.

Метод поправки при учете сомнительных долгов в сочетании с правилом соответствия предполагает, что убытки по сомнительным долгам возникают в момент продажи товара покупателю. Счет “Поправка на сомнительные долги” применяется в связи с тем, что компания до осуществления продажи не знает, будет ли покупатель оплачивать счета. Поскольку сумма убытка должна быть приведена в соответствие с объемом продаж компании за отчетный период, представляется невозможным кредитовать счет каждого покупателя для отражения всех предполагаемых убытков от продажи товаров в кредит за год.

Для подсчета величины безнадежной задолженности обычно используются два метода:

1)в процентах от нетто-реализации и

2)путем учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от нетто-реализации (percentage of net sales method). При использовании данного метода задается вопрос: “Какая часть нетто-реализации данного года не будет получена?” Ответ на него позволяет определить сумму расхода по сомнительным долгам.

Метод учета по срокам оплаты (accounts receivable aging method). При использовании данного метода задается вопрос : “Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?” Ответ на данный вопрос позволяет определить предполагаемое сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” на конец года, Разница между этой суммой и фактическим сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” составляет расходы за год. Теоретически при применении данного метода результаты должны быть такими же, как и при использовании метода процента от нетто-реализации, но практически это невозможно.

В соответствии со вторым методом в бухгалтерии осуществляется ранжирование счетов получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно , что счет не будет или не может быть оплачен. Чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по счету. Ранжирование счетов к получению по срокам оплаты помогает руководству компании определять политику в области предоставления кредита и всех расчетных операций.

С помощью обоих методов пытаются различными путями определить суммы расходов по сомнительным долгам за отчетный период согласно правилу соответствия. При использовании первого метода эту проблему рассматривают сквозь призму Отчета о прибылях и убытках. Данный взгляд основан на утверждении, что определенная часть каждого вырученного доллара не будет получена, эта часть станет расходами за год. Так как указанный метод приводит расходы в соответствие с доходами, то он согласуется с правилом соответствия. Однако, этот способ определения величины расходов не зависит от текущего сальдо счета “Поправка на сомнительные долги”, Часть суммы нетто-реализации, которая, как предполагается, не будет получена, прибавляется к текущему сальдо на счете “Поправка на сомнительны долги”. При использовании метода ранжирования счетов к получению по срокам оплаты данный вопрос рассматривается с точки зрения баланса, где применяется иной метод оценки. Этот метод основан на утверждении, что из каждого доллара дебиторской задолженности определенная часть не будет получена. Эта часть должна составить сальдо счета “Поправка на сомнительные долги” в конце года, Данный метод также согласуется с принципом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой счета и предполагаемой. Эта разница относится на текущий год.

Аннулирование сомнительной задолженности производится тогда, когда становится ясно, что тот или иной счет не будет оплачен, после чего эту сумму следует списать на счет “Поправка на сомнительные долги”. Необходимо помнить, что подобные суммы сомнительной задолженности были предусмотрены, для чего и был введен этот счет.

Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко бывает равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета “Поправка на сомнительные долги”. Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленной поправки на сомнительную задолженность, счет “Поправка на сомнительные долги” будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счета больше предварительно установленной поправки на безнадежную задолженность, то счет “Поправка на сомнительные долги” будет иметь дебетовое сальдо. Трансформационная запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год , аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Если используется метод процента от нетто-реализации, новый остаток счета “Поправка на сомнительные долги” после корректировки будет равна предполагаемому неоплаченному проценту от суммы реализации за вычетом старого дебетового сальдо.

Если ли используется метод учета счетов по срокам оплаты, то сумма корректировки должна равняться предполагаемой сумме сомнительной задолженности плюс дебетовый остаток счета “Поправка на сомнительные долги”.

Иногда покупатель, счет которого списан на сомнительный, по прошествии некоторого времени может полностью или частично выплатить сумму задолженности. В этом случае следует сделать две журнальные записи: одну - аннулирующую ранее осуществленное списание долга, которая теперь ошибочна, и другую - отражающую покрытие задолженности.

В российской системе учета при работе с ненадежными партнерами в момент отгрузки продукции покупателю создается аналогичный счет, который называется “Резерв по сомнительным долгам”. Резерв создается за счет прибыли на сумму счета, который покупатель должен будет оплатить. В конце отчетного периода, если счет все-таки будет оплачен, сумма резерва возвращается на прибыль. Если счет не оплачен, то он покрывается за счет резерва.

Простой вексель (promissory note) - это безусловное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе ликвидных активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств.

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей

1. Дата погашения (maturity date) - дата оплаты векселя. Он либо прямо указывается в векселе, либо определяется каким-то другим способом.

2. Срок векселя (duration of note) -длительность действия векселя в днях определяется способом, обратным определению даты погашения. Его расчет важен потому, что процентный доход исчисляется на основе точного числа дней.

3. Ссудный процент и процентная ставка (interest and interest rate). В зависимости от того, является лицо заемщиком или заимодателем, ссудный процент представляет собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за представленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов: номинала векселя (заемная или ссужаемая сумма), процентной ставки или срока, на который ссужаются средства. Для расчета процента используется следующая формула:

номинал векселя * процентная ставка * время = ссудный процент

4. Сумма погашения (maturity value) - общая сумма, выплачиваемая по векселю в день погашения. Она складывается из номинальной стоимости векселя и ссудного процента.

5.Учет векселя и учетная ставка ( to discount and the discount ) . Учитывать вексель - значит получить авансом ссудный процент. Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента. Сумма учетной ставки рассчитывается следующим образом:

учетная ставка = сумма погашения * процентная ставка * время

6. Выплата по учетному векселю (proceeds from discounting) - сумма, которую получает заемщик. Рассчитывается следующим образом:

выплата = сумма погашения - ссудный процент

Бухгалтерские записи по учету простых векселей полученных делятся на пять групп :

1) получение векселя;

2) погашение векселя;

3) отказ от векселя;

4) учет векселя;

5) трансформационные записи.

3. Расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами и работниками

В соответствии с законодательством такие платежи производятся в федеральный и территориальные дорожные фонды , во внебюджетные фонды по производству минерально-сырьевой базы , в межотраслевые фонды научно - исследовательских , опытно - конструкторских работ и освоение новых видов продукции , конверсии , а также на некоторые другие цели.

В дорожные фонды уплачивается 4 вида налогов:

1. На пользователей автодорог

2. На реализацию горюче - смазочных материалов

3. На приобретение автотранспортных средств

4. С владельца транспортных средств.

По платежам, взыскиваемым в государственные внебюджетные фонды, по которым порядок применения санкций установлен отдельными законодательными актами об этих фондах (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования), а также в случаях, когда порядок образования государственных внебюджетных фондов (отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды), утвержденный Правительством России, не предусматривает штрафных санкций за неплатежи.

Согласно подп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.

В бухгалтерском учете производятся записи:

В последний день месяца:

Дебет счета 20 (26, 44, 29) Кредит счета 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).

Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Дебет счета 70 Кредит счета 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника.

Учет труда и заработной платы затрагивают не только налоговые изменения. С января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 08 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год». Этот закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Эти изменения вызвали у бухгалтеров столько трудностей, что Постановлением Минтруда России от 24 декабря 2003 года №89 утверждено Разъяснение от 24 декабря 2003 года №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» Порядок расчета рассмотрим далее.

На каждом предприятии - большом или маленьком - есть наемный труд, т.е. работник продает свою рабочую силу и знания и получает за это оплату.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

Существуют различные виды оплаты труда:

повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал):

-простая;

-повременно-премиальная;

-сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

-простая;

-сдельно-премиальная;

-сдельно-прогрессивная;

-косвенно-сдельная;

-аккордная;

-бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

-система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

-система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией).

Организация сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом. Более подробно некоторые виды оплаты труда и порядок его расчета рассмотрим позднее.

Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

-Конституция РФ;

-Гражданский кодекс РФ;

-Трудовой кодекс РФ;

-Налоговый кодекс РФ.

Заключение

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ и управление дебиторской задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция

Но если говорить об общих положениях по улучшению финансового состояния вообще для всех предприятий, то можно сказать, что для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.

Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

Просроченная задолженность по оплате труда

Просроченная задолженность по платежам в бюджет

Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

4. Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований // Главбух. - 2002. - №15. - С.22-26.

5. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух. -, 2002. - № 4. - С.22-29.

6. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера. - 2003. - № 11. - С. 16-19.

7. Бондарь Е. Формируем показатели бухгалтерской отчетности - 2005. Раздел V. Краткосрочные обязательства.// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, 2005. - №2. - С. 5-17.

8. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2003. - № 10. - С.13.

9. Каганова И. Инвентаризация расчетов // Финансовая газета. Региональный выпуск, - 2005. - № 1. - С. 6.

10. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 10. - С.22-26.

11. Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, 2001. - С. 8-16.

12. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // Хозяйство и право. - 2003. - № 11. - С.15-28.