Понятие и международные стандарты бухгалтерской отчетности

35

Оглавление

Введение

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее пользователи

1.2 Значения и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Международная стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Сущность и значение МСФО

2.2 Влияние других международных организаций на бухгалтерский учет

2.3 Различия бухгалтерской (финансовой) отчетности между США и РФ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР.

Изучение данной темы актуально всегда. Так как в наше время существует достаточное количество различных предприятий. А также, не смотря на экономическое состояние всего мира, многие пытаются открыть свой бизнес. И для дальнейшего существования предприятия требуется бухгалтерская отчетность, которая позволяет ей отражать свое финансовое положение, тем самым быть открытым перед внутренними и внешними пользователями отчетности.

В связи с актуальностью своей работы, я поставила перед собой цель : дать понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и рассмотреть международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Поставленная цель определила задачи :

Дать понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Значения и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Рассмотреть Международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности;

На основе рассмотренных понятий, сравнить состав отчетностей США и России.

Поставленные цели и задачи определили структуру работы. Работа состоит из введения, двух глав, пяти параграфов и заключения, также работа включает две таблицы и одну схему.

В первой главе, выполняя задачу, я рассмотрела следующие проблемы : бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее пользователи, а также значения и функции бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Во второй главе рассматриваются международные стандарты финансовой отчетности и сравниваются бухгалтерские отчетности двух стран.

При написании работы были использованы работы таких российских и зарубежных авторов как Бутынец Ф.Ф., Кондраков Н.П., Майкл Трейси, Хендриксен, М. Ван Бреда, и периодическая печать, такие журналы как «Практический маркетинг» и «Маркетинг в России и за рубежом», а так же статистические данные ресурсов интернет.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее пользователи

Бухгалтерская отчетность-система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятие на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из :

Ш Бухгалтерского баланса;

Ш Отчета о прибылях и убытках;

Ш Приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

Ш Отчета об изменениях капитала;

Ш Пояснительной записки;

Ш Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

При несопоставимости данных за период, предшествовавший отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, т.е. данные за предшествовавший период корректируются по правилам составления отчетности за отчетный период. В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету объем предоставляемых форм и включенных в них показателей различается в зависимости от объема деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства существенно сокращена, поскольку они имеют право не представлять отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Обычные коммерческие организации представляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме . коммерческие организации, относящиеся к крупным и крупнейшим ( объединения, холдинги, финансово-промышленные альянсы, др.), кроме того, составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем предоставляемой им этими обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года № 34н, определили обязательность представления всеми организациями (кроме бюджетных) годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. [4.С7 ]

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская ( финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с нею. Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики. Покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. [4.С8]

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Все они имеют какие-либо потребности в информации о предприятии для ее изучения. Банки, кредиторы, организации, дающие займы, заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Организации, дающие займы, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность предприятия с позиции ее стабильности в будущем, т.е. интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

Инвесторов ( в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финансовой отчетности предприятия Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и ее территориальные агентства проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным предприятиям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, кредитор и прокурор), предусмотренного Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

Акционеров, собственников предприятия интересует также размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала. Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности предприятия или вероятности его банкротства. Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовое положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, само предприятие заинтересовано в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.[4.С43]

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности. Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

1.2 Значения и функции бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования. В экономически развитых странах бухгалтерская (финансовая) отчетность является краеугольным камнем концептуальных основ бухгалтерского учета, логика построения которых представлена на рис. 1.

Интересы пользователей информации
Внешние пользователи	Бухгалтеры	Управленческий персонал
Цели бухгалтерской (финансовой) отчетности

Характеристики информации в системе бухгалтерского учета
Техника учета
Принципы бухгалтерского учета

Рис.1. концептуальные основы бухгалтерского учета. [6.С13]

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой этой системой. Поэтому при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета предварительно сформировал «Правила подготовки и представления финансовой отчетности». Данный документ определил цели и общие принципы составления финансовой отчетности. Концептуальные основы существуют в той или иной форме практически во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции признания и оценки информации. В России аналогичные принципы были определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 499 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.

В соответствии с нормативными документами основными принципами при подготовке и составлении бухгалтерской отчетности являются:

1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу №67н, отчетность должна отвечать общим требованиям к ее составлению, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, последовательной, нейтральной и существенной. Эти требования изложены в ПБУ 4/99.

Достоверной считается отчетность. Сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспеченна именно в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации за отчетный период, с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и пассивов.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организация должна придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествующих периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Показатели отчетности считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Требованиями международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации должна быть также:

Понятной, что означает ее доступность для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требование к отчетности не сформулировано в российской практике;

Уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.[4.С15]

2. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным к приложению в приказе №67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности.

В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии формы бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (ф.№1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенные в образце его формы.

В формах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» должна быть сохранена общая структура, содержание и последовательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов. Данные представляемые бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п. может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечивающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.

4. Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности организации отчетном периоде могут быть представлены:

Ш Путем расшифровки показателей непосредственно в утвержденных формах отчетности;

Ш В виде таблиц и пояснений к этим формам;

Ш В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

5. Существенные показатели деятельности организации в отчетном периоде подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдельно. Следует иметь в виду, что некоторые показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информацию существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам. На основе которых строится текущий бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет следующие функции:

Ш Является средством наблюдения пользователей за работой организации;

Ш Служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

Ш Дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

Ш Выполняет контрольную функцию;

Ш Является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская отчетность- основа информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей. Классификация которых была приведена в прошлой главе.

2. Международная стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Сущность и значение МСФО

Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались собственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую очередь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основными пользователями. Состав и объем финансовой информации, которая раскрывалась предприятиями, также определились в зависимости от потребностей ее первоначальных пользователей. Например, в США и Великобритании финансовая отчетность в первую очередь составлялась и направлялась владельцам компаний, как настоящим, так и потенциальным участникам фондового рынка, которым необходима максимально достоверная и подробная финансовая информация. Стандарты устанавливались либо организациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов, либо государственными регулирующими органами. В Германии, когда банки и страховые компании владели акциями промышленных предприятий, была распространена практика перекрестного владения акционерным капиталом. Информация, предоставляемая таким владельцам, не была подробной, поскольку часто акционер, владея большим пакетом акций, входил в совет директоров компании и мог непосредственно получать оперативную информацию и влиять на принимаемые решения. Во Франции правительство определяло состав и количество входящих в финансовую отчетность данных. В странах Латинской Америки, как и во многих странах СНГ, финансовая отчетность на протяжении многих лет служила основой для решения задач фискального контроля и сбора налогов.

Однако, с развитием международной торговли, появлением многонациональных компаний и глобализацией рынка капитала, возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний разных стран. Поэтому возникла необходимость в том, чтобы все компании, независимо от национальной принадлежности, одинаково формировали и раскрывали: текущее финансовое состояние (баланс); финансовые результаты (отчет прибыли и убытках);динамику финансового состояния (отчет о движении денежных средств и капитала). Такая стандартизация оказывает содействие повышению эффективности мирового рынка, снижению расходов на финансирование деятельности компаний на внешних рынках, упрощению процесса размещения акций и выпуска долговых обязательств.[2.С250]

В каждой стране сформирована своя собственная система учета, но эти национальные системы ориентированные на определенные общие принципы. Разработка общих принципов учета и отчетности связана, прежде всего, с глобализацией экономических процессов и информационных технологий, а также с развитием всемирного рынка инвестиций.

Бухгалтерский учет- это язык бизнеса. И очень важно, чтобы этот язык понимали бизнесмены разных стран. Сегодня в мире существуют разнообразные системы бухгалтерского учета.

Итак, как видим, в последние десятилетия наблюдается тенденция в возрастанию гармонизацию и, в конечном счете, к унификации бухгалтерских стандартов и финансовой отчетности во многих странах. Большое значение в этом вопросе предоставляется Международным стандартам финансовой отчетности- МСФО, которые формируются и публикуются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)- основанным в 1973 году неправительственной, некоммерческой организацией- ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США.

Работа КМСФО начиналась в условиях значительных изменений (концептуальных, смысловых, структурных) в системах учета разных стран, что было обусловлено исторически. Это вызвало необходимость гармонизации правил, стандартов учета и процедур, касающихся предоставления финансовых отчетов.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам, в котором отразилось стремление финансовых кругов и Конгресса США привлечь большинство иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, которое ускорило переход к МСФО,- объединение Германии. Этот факт во многом обусловил необходимость привлечения в страну капитала. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна быть ориентированной в основном на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, которые входят в листинг фондовых бирж и составляют консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Итак, как видим, до создания КМСФО существовало много отличий в форме и содержании опубликованных в разных странах бухгалтерских стандартов. Комитет проанализировал проекты и выдал бухгалтерские стандарты по каждому вопросу, которые в результате были признаны международными стандартами финансовой отчетности. В разработанных международных стандартах отводится внимание только основным проблемам, поскольку создание более подробных стандартов сделало бы невозможным их применение всеми странами. Изданные КМСФО стандарты постоянно пересматриваются с учетом текущего состояния дел и потребности в изменениях.

Появление международных стандартов финансовой отчетности- чрезвычайно важное событие, поскольку в настоящее время хозяйствующие субъекты, желающие зарегистрировать свой пакет акций на фондовой бирже в любой стране, должны придерживаться требований соответствующего органа по ценным бумагам данной страны. Это сложная задача, поскольку часто бывает так. Что отчеты, подготовленные в одной стране, непонятны инвесторам или контролирующим органам другой страны. Не исключено, что именно по этой причине до 1998 года Германия имела всего лишь одну компанию Daimler-Benz, которая была зарегистрирована в США.

Следует отметить, что не обязательно следовать указаниям МСФО, их рекомендательный характер больше всего соответствует рыночной экономике. Все предприятия, желающие наладить международные экономические контакты, завладеть полным вниманием пользователей, хорошо осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь не требуется.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой документы, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств или операций предприятий. Однако, в силу объективных интеграционных процессов в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все большее значение как наиболее удобное средство «общения» между предприятиями разных стран.

Стандарты не указывают предприятию, какие следует использовать счета, какую форму отчета выбрать, какие первичные документы составлять и в каком виде. Это решает само предприятие. В МСФО также не описываются все известные в финансовом учете методы, речь идет только о наиболее распространенных в учетной практике, среди которых один выступает базовым, остальные альтернативными. Тем не менее МСФО построены так, что выбор определенного правила всегда базируется на общепризнанных принципах учета, положенных в основу составления финансовой отчетности, что обеспечивает доступность их восприятия.

В сущности, деятельность КМСФО сводится к выделению и возможности исключения тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов. Международные стандарты финансовой отчетности предназначены для любых компаний, но, прежде всего, они могут распространяться на деятельность многонациональных корпораций.[14]

Международный учет выдвигает существующие в сфере учета идеи и методы на международную арену, направляя процесс определения, оценки и обмена экономической информацией международного характера с целью предоставления возможности принятия обоснованных решений пользователям информации. В этом понимании международный учет охватывает финансовый и управленческий аспекты учета, обеспечивая предпринимательскую деятельность предприятий через границы отдельных государств.

Поскольку МСФО используется в странах с разными национальными системами учета, они должны быть довольно гибкими. В связи с этим в международных стандартах регламентируются лишь основные моменты того участка учета, который рассматривается в определенном стандарте. Такой метод является наиболее оптимальным при разработке МСФО, поскольку увеличивает возможность внедрения их в разных условиях и облегчает разработку национальных бухгалтерских стандартов, учитывая международные.

Комитетом уже издан 41 международный бухгалтерский стандарт. Любой из них включает : информацию о задачах и концепциях, положенных в основу его разработки; перечень вопросов, рассматриваемых в стандарте, определение основных понятий; критерии применения определенного стандарта; базы измерения и методы учета; способы раскрытия информации и объяснений к ним (табл. 1) [2.С271]

Таблица 1. МСФО и их назначение

Номер и название действующего МСФО	Дата вступления в силу	Назначение
1 «Представление финансовых отчетов» содержится информация о предоставлении финансовых \	01.07.1998	Раскрывает назначение финансовых отчетов. В нем содержится информация о предоставлении финансовых отчетов, основные положения относительно их структуры и минимальные требования к содержанию финансовых отчетов
2 «Запасы»	01.01.1995	Раскрывает сущность запасов, оценки и подходы относительно их учета. Он также обеспечивает практическое руководство для определения себестоимости и ее дальнейшего признания в виде расходов (расходы на приобретение, переработку, прочие расходы)
4 «Учет амортизации»	01.01.1977	Регулирует вопросы относительно отображения в учете процесса начисления амортизации. Приводятся основные критерии оценки срока полезной эксплуатации активов, указано, какую именно и где необходимо раскрыть информацию об амортизации активов.
7 «отчет о движении денежных средств»	01.01.1994	Удовлетворяет требования по предоставлению информации об изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов на протяжении определенного времени с помощью отчета о движении денежных средств, показывает преимущества информации и разновидности отчетности о движении денежных средств.
8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»	01.01.1995	Определяет классификацию, раскрытие информации и учетного подхода к определенным статьям отчета о прибыли и убытках с целью достижения последовательности в предоставлении таких отчетов во избежание существенных ошибок.
10 «События после даты баланса»	01.10.2000	Определяет случаи корректировки финансовых отчетов относительно событий после даты баланса и информацию, которую следует предоставлять о дате, когда финансовые отчеты были утверждены к предоставлению, и о событиях после даты баланса; предназначенных для предотвращения составления предприятиями финансовых отчетов на непрерывной основе, если события после даты баланса свидетельствуют о неприемлемости предположения о непрерывности.
11 « Строительные контракты»	01.01.1995	Раскрывает учетный подход относительно доходов и расходов, связанных со строительными контрактами; приведены критерии признания таких доходов и расходов, а также практические инструктивные положения относительно их применения.
12 «Налоги на прибыль»	01.01.1998	Определяет, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия признанных в балансе предприятия активов (обязательств) или хозяйственных операций, признанных в финансовых отчетах предприятия; критерии признания отсроченных налоговых активов, раскрытие информации о налогах на прибыль.
14 «отчетность по сегментам»	01.01.1998	Устанавливает принципы для отображения в отчетности информации по сегментам- информации о разных видах продукции и услугах, изготовляемые предприятием, и о разных географических регионах, в которых оно действует.
15 «информация, отображающая влияние изменения цен»	01.01.1983	Содержит подробные объяснения и подходы, которые должно использовать предприятие при изменении цен (подход на основе общей покупательной способности, подход на основе текущей себестоимости).
16 «Основные средства»	01.01.1995	Предоставляет информацию об учете основных средств: выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Изучаются вопросы относительно сущности и оценки основных средств.
17 «Аренда»	01.01.1999	Регулирует основные вопросы, которые следует применять к финансовой и операционной аренде, относительно определения для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации.
18 «Доход»	01.01.1995	Определяет сущность дохода, оценку дохода и момент определения дохода. Рассмотрено возникновение дохода при разных операциях: реализации товаров, предоставлении услуг, получении процентов, роялти и дивидендов.
19 «Выплаты работникам»	01.01.1999	Регулирует отображение в бухгалтерском учете и раскрытие информации о выплатах работникам. Группирует виды выплат по критериям и предоставляет перечень признания и оценки выплат.
20 «учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи»	01.01.1984	Предназначается для раскрытия и предоставления информации о государственных грантах и прочих формах государственной помощи.
21 «Влияние изменений валютных курсов»	01.01.1995	Отображает операции в иностранной валюте и деятельности иностранных хозяйственных единиц. Раскрывает порядок принятия решения. Какой курс обмена использовать и как отображать финансовое влияние изменений валютных курсов в отчетах.
22 «Объединение компаний»	01.01.1999	Охватывает вопросы относительно объединения компаний и приобретения одного предприятия другим. Предоставляет информацию об определении стоимости приобретения, распределении этой стоимости на идентифицированные активы и обязательства приобретенного предприятия и учет положительного или отрицательного гудвилла.
23 «Расходы на займы»	01.01.1995	Определяет учетный подход к расходам на займы. Предусматривает использование двух подходов: немедленного списания расходов и капитализацию расходов на займы, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива.
24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»	01.01.1996	Применяется, если речь идет о связанных сторонах и операциях между подотчетным предприятием и связанными с ними сторонами.
25 «Учет инвестиций»	01.01.1987	Определяет сущность инвестиций, их формы и классификацию. Рассматривает определение себестоимости инвестиций, продажи, перевода, перемещения в инвестиционном портфеле.
26 «учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»	01.01.1988	Предоставляет информацию о разработке программ пенсионного обеспечения. Регулирует учет выплат работникам при увольнении или в случае, когда существует возможность перед выходом на пенсию определить или оценить такие выплаты.
27 «Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия»	01.01.1990	Регулирует предоставление консолидированной отчетности, сферу применения, процедуры консолидации, учет инвестиций в дочерние предприятия.
28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»	01.01.1990	Раскрывает сущность и методы учета (метод участия в капитале, метод себестоимости). Рассматривает вопрос предоставления консолидированной отчетности такими предприятиями и ведение ими отдельной отчетности.
29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»	01.01.1990	Применяется к основным финансовым отчетам, в том числе консолидированным, показывает необходимость осуществления перерасчета финансовых отчетов (по исторической или текущей себестоимости), выбор и использование общего индекса цен.
30 «Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и подобных финансовых институтов»	01.01.1991	Касается учетной политики, отчета о прибыли и убытках, баланса, непредвиденных событий и обязательств, включая забалансовые статьи, сроки погашения активов и обязательств, общих банковских рисков, трастовой деятельности.
31 «Финансовая отчетность о доле общих предприятиях»	01.01.1992	Применяется к учету долей в общих предприятиях и отчетности об активах, обязательствах, доходе и расходах общих предприятий в финансовых отчетах контролирующих участников и инвесторов независимо от структуры или формы осуществления основной деятельности общего предприятия.
32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»	01.01.1996	Распространяется на классификацию финансовых инструментов обязательств и капитала, связанных с ними процентов, дивидендов, убытков и прибылей, обстоятельств, при которых следует сворачивать финансовые активы и обязательства; касается факторов, которые влияют на величину, своевременность и определенность будущего движения денежных средств, связанного с финансовыми инструментами.
33 «Прибыль на акцию	01.01.1988	Предоставляет информацию об оценке базовой прибыли на акцию и разбавленной прибыли на акцию, о разбавляющих потенциальных обычных акциях, о перерасчете (корректировке) базовой и разбавленной прибыли.
34 «Промежуточная финансовая отчетность»	01.01.1999	Касается содержания промежуточного финансового отчета ( минимальных компонентов, формы и содержания, выборочных объяснительных примечаний, периодов предоставления, существенности), раскрытия информации в годовых финансовых отчетах, признания и оценки (учетной политики, аналогичной годовой, промежуточных доходов и неравномерно понесенных расходов)
35 «Прекращаемая деятельность»	01.01.1999	Предназначен для установления принципов предоставления отчетной информации о прекращаемой деятельности, чтобы пользователи финансовых отчетов были способны отделить информацию о продолжающейся деятельности с целью лучшего прогнозирования движения денежных средств, возможности генерировать прибыль и финансовое состояние предприятия.
36 «Уменьшение полезности активов»	01.01.1999	Определяет процедуры для обеспечения учета всех активов в сумме, не большей , чем сумма их ожидаемого возмещения, когда предприятию следует сторнировать убыток от уменьшения полезности и как раскрывать информацию об активах, полезность которых уменьшилась.
37 «Обеспечения, непредвиденные обязательства и непредвиденные активы»	01.01.1999	Обеспечивает применение соответствующих критериев признания оценки обеспечений, непредвиденных обязательств и непредвиденных активов, а также раскрытие в примечаниях к финансовым отчетам информации. Достаточной для предоставления пользователям возможности понять их характер, срок и сумму.
38 «Нематериальные активы»	01.01.1999	Касается признания и первоначальной оценки нематериальных активов (приобретение разным путем, обмен, произведенные собственными силами предприятия нематериальные активы и гудвилл), признания расходов нематериальных активов, дальнейших расходов, оценки после первоначального признания (базовый и разрешенный альтернативный подходы), амортизации. Убытков от уменьшения полезности, ликвидации и продажи нематериальных активов.
39 «Финансовые инструменты: признания и оценка»	01.01.2001	Определяет принципы признания (первоначальное признание, прекращение признания), оценки (первоначальная и дальнейшая оценка финансовых активов и обязательств, переоценка, уменьшение полезности, учет по справедливой стоимости. Хеджирование) и раскрытие информации о финансовых инструментах в отчетах.
40 «Инвестиционная недвижимость»	01.01.2001	Определяет учетный подход к инвестиционной недвижимости и соответствующие требования к раскрытию информации.
41 «Сельское хозяйство»	01.01.2003	Определяет учетный подход, предоставление финансовых отчетов и раскрытие информации, связанной с сельскохозяйственной деятельностью,- вопросы, не охваченные в других Международных стандартах финансовой отчетности.

Международные стандарты учета и отчетности не являются неизменными. Они постоянно пересматриваются и дополняются, специальным комитетом разрабатываются их интерпретации.

2.2 Влияние других международных организаций на бухгалтерский учет

Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). Сегодня большинство крупнейших компаний мира (ТНК) котируют свои ценные бумаги на фондовых биржах разных стран, причем последние выдвигают свои требования для компаний, желающих попасть в листинг, а это прежде всего касается предоставляемой бухгалтерской отчетности. Интересы рынков капитала опосредственно представляет Международная организация комиссий по ценным бумагам, объединяющая специалистов из национальных государственных институтов, ответственных за организацию и функционирование рынков капитала.

В 1989 году Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и Международная организация комиссий по ценным бумагам заключили соглашение о координации усилий в сфере гармонизации бухгалтерского учета в увязке с требованиями фондовых бирж, согласно которому предполагалось в течение ближайших лет разработать базовый набор стандартов (правил ведения учета и составления отчетности), который будет использоваться вместо национальных регулятивов при подготовке отчетности в том случае, если компания хочет попасть в листинг какой-либо фондовой биржи.

Готовность к постепенному (в течение 5-7лет) переходу к базовому набору согласованных КМСФО и МОКЦБ стандартов выразили все развитые страны мира.

Организация Объединенных Наций. Организация Объединенных наций (ООН) также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности. Это связанно с расширением влияния МНК на мировую экономику. Начало этой деятельности принято относить к 1973 году, когда была создана группа специалистов, целью которой являлось изучение влияния деятельности транснациональных корпораций на экономическое развитие и международные отношения. В 1982 году была создана Межправительственная рабочая группа экспертов по Международным стандартам учета и отчетности, утвержденная Экономическим и социальным советом ООН в структуре Центра транснациональных корпораций ООН. Группа, анализируя отчетную информацию, основывает международные организации, занимающиеся рассмотрением проблем учета и отчетности транснациональных корпораций; осуществляет вклад в разработку национальных и региональных стандартов учета; учитывает интересы развивающихся стран. На сегодняшний день группа активно участвует в разработке принципов бухгалтерского учета в странах СНГ.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Объединяет правительства 24-х стран, включая большинство индустриально развитых государств : Австралию, Австрию, Бельгию, Великобританию, Германию, Грецию, Данию, Ирландию, Исландию, Испанию, Италию, Канаду, Люксембург, Нидерланды, Новую Зеландию, Норвегию, Португалию, США, Турцию, Финляндию, Францию, Швецию, Швейцарию, Японию. Ее цель- оказывать содействие экономическому развитию стран- членов организации путем предоставления консультационной помощи по широкому спектру проблем, таких как, например, проблема упорядочения валютных курсов. В 1976 году ОЭСР издала Свод правил по управлению МНК, одним из разделов которого были рекомендации по содержанию финансового отчета. В последнее время ОЭСР приступила к обзору практики в странах- участницах с тем, чтобы разработать рекомендации по сближению национальных методик. Эксперты ОЭСР изъявляют желание выступить в роли катализатора, стимулирующего деятельность разнообразных профессиональных организаций по согласованию учетных стандартов, поскольку ОЭСР не имеет ни ресурсов, ни желания в полном объеме заниматься решением этой проблемы.

Европейский союз бухгалтеров- экспертов (ЕСБЭ). Разработкой и согласованием стандартов бухгалтерского учета в странах Европы занимается Европейский союз бухгалтеров- экспертов (ЕСБЭ) ( созданный в 1951 году). Его членами являются профессиональные организации 19- ти европейских стран. Рекомендации ЕСПБ во многом являются базовыми и учитываются профессиональными организациями отдельных стран при подготовке правил ведения учета и составления отчетности.

Кроме вышеназванных организаций проблемами стандартизации учета занимаются также региональные организации, среди которых :

Ш Конфедерация бухгалтеров стран Азиатского и Тихоокеанского регионов;

Ш Межамериканская бухгалтерская ассоциация;

Ш Африканский совет по бухгалтерскому учету;

Ш Ассоциации стран Юго- Восточной Азии;

Ш Административный комитет координации (ООН);

Ш Мировая организация интеллектуальной собственности (ООН);

Ш Генеральное соглашение по тарифам и торговле;

Ш Европейская экономическая комиссия (ООН);

Ш Экономический и социальный Совет (ООН);

Ш Комитет по природным ресурсам (ООН);

Ш Комиссия по транснациональным компаниям (ООН);

Ш Международная ассоциация развития (ООН);

Ш Международный банк реконструкции и развития;

Ш Международный валютный фонд;

Ш Международная организация труда (ООН);

Ш Международный торговый центр (ООН);

Ш Международная финансовая корпорация;

Ш Организация экономического сотрудничества и развития.[2.С293]

В последнее время все более важной становится проблема международной гармонизации бухгалтерского учета. Международные стандарты являются шагом к решению этого вопроса. Появление международных стандартов оказывает содействие улучшению восприятия иностранными пользователями отчетности разных стран.

2.3 Различия бухгалтерской (финансовой) отчетности между США и РФ

Отчетность является закономерным результатом процесса учета. В США финансовая отчетность неразрывно связана с процессом финансового учета, но регламентируется отчетность только ограниченного числа организаций, прежде всего акционерных предприятий, акции которых котируются на фондовой бирже, и предприятий регулируемых отраслей. Для остальных компаний ведение финансового учета и предоставление отчетности сугубо добровольный процесс, а формы предоставления отчетности могут определяться фирмой. Далее, практически всегда, когда фирма обязана предоставлять финансовою отчетность, она обязана получить аудиторское заключение об этой отчетности.

Как было сказано выше, в России составление бухгалтерской отчетности является обязательным для всех предприятий. Форма и состав этой отчетности определяется государством, оно же, в лице своих органов, является одним из основных потребителей информации из этой отчетности. Также и получение аудиторского заключения, хотя и требуется не для всех организаций, предоставляющих отчетность, но для существенно большего количества предприятий (в процентном отношении), чем в США.

В принципе, состав бухгалтерской отчетности в США и России достаточно близок, различия заметны в основном при сопоставлении методики, лежащей в их основе.

Как было сказано в первой главе, в России бухгалтерская отчетность состоит из нескольких частей:

“Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о финансовых результатах - форма № 2;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

Отчет о движении капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.”

Прочие формы, составление которых требуется в соответствии с пунктом 30 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ” и другими нормативными актами Российской Федерации.

В США состав финансовой отчетности определен менее четко. Ее примерный состав приведен в таблице 2. Как на ней видно, количество видов обязательных раскрытий меньше, но в общем их структура аналогична. Можно также отметить, что нередко отчет о собственном капитале заменяется на отчет о нераспределенной прибыли (Retained Earnings Statement), если изменений в акционерном капитале не происходило.

По уровню важности различные отчеты отличаются друг от друга. В США в настоящее время максимально значение отчета о прибылях и убытках и растет значение отчета о движении денежных средств. В России наибольшее значение предается бухгалтерскому балансу.

Схема 3. Состав финансовой отчетности в США.

FASB- совет по стандартам бухгалтерского учета

AICPA- Американский институт присяжных бухгалтеров.[11.С234]

В России обязательно предоставление бухгалтерской отчетности в следующие адреса:

учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре);

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций.

В США обязательно предоставление финансовой отчетности акционерам и SEC(Securities Exchange Commission- Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям). В IRS(Internal Revenue Service- Налоговое управление) финансовая отчетность автоматически не предоставляется, также предоставление отчетности организациям, осуществляющим ее статистическое обобщение, является делом самого предприятия.

В обеих странах сроки предоставления (опубликования) отчетности регулируются. В США они привязаны к концу финансового года и собранию акционеров. В России отчетность должна быть предоставлена до 1 апреля для годовой отчетности и в течение 30 дней после конца отчетного периода для текущей отчетности.

В отчетах в России и в США наблюдается ряд расхождений как по их форме, так и по содержанию.

Формальные отличия вызваны в основном тем, что в России жестко зафиксированы формы, в которых предоставляется отчетность. Необходимость создания универсально применимых форм отчетов привела к тому, что информация в них разбита исключительно подробно. Однако такая подробность не увеличивает, к сожалению, аналитической полезности этих отчетов, а зачастую просто перегружает их информацией. Также из-за особенностей учета таких статей, как собственный капитал или НДС, перед использованием отчетности в аналитических целях приходится производить очистку валюты баланса. Некоторые отличия от американской системы вызываются просто разной целевой ориентацией отчетности. Так, пренебрежение интересами акционеров привело к тому, что выплата дивидендов не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах, а теряется в строке ”Отвлеченные средства”, не указывается там и такой важный для США коэффициент, как отношение прибыли на акцию к её рыночной стоимости (P/E ratio).

В США фиксируется не формат предоставляемых отчетов, а объем информации, которая должна быть в них раскрыта. Даже такие общепринятые вещи, противоречащие российской практике, как сортировка активов по убыванию ликвидности, а пассивов по убыванию уровня востребованности, а также выделение собственного капитала (owners' equity) из состава пассивов как отдельного источника ресурсов наряду с пассивами (liabilities) в американском смысле этого слова (т.е. кредиторской задолженности), не изменяют того факта, что форма представления информации определяется фирмой. Если предприятие посчитает это нужным, то оно может полностью сменить форму предоставления отчетности. Ориентация отчетности на предоставление полезной информации в сочетании со свободой в определении действительного характера раскрытия информации приводит к тому, что раскрывается действительно релевантная информация, а аналитичность отчетов, содержащих меньше информации, оказывается выше.