Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РОСТОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

на тему:

«Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги»

Научный руководитель:

Косолапова А.А.

Выполнила:

студентка 2курса

УФФ з/о

Смотрова О.Л.

Ростов-на-Дону 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Сущность и значение бухгалтерской отчетности

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

2 Порядок составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности и взаимосвязь ее со счетами Главной книги

2.1 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

2.2 Состав и порядок заполнения бухгалтерской отчетности

3 Порядок формирования бухгалтерской отчетности в ООО «Астра»

3.1 Краткая характеристика ООО «Астра»

3.2 Порядок составления бухгалтерского баланса за 2008г ООО «Астра»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам ст.2 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете, абз.2 п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина от 06.07.1999г №43н).

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Невозможна работа организации без сдачи отчетности в конце отчетного периода. В связи с этим для написания курсовой работы выбрана тема «Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книги».

Актуальность данной темы бесспорна, поскольку бухгалтерская отчетность отражает имущественное положение организации, а также финансовые результаты деятельности, кроме того, по закону, в конце отчетного периода бухгалтерскую отчетность организации обязаны предоставить в ИФНС.

Цель написания курсовой работы проанализировать состав и порядок составления бухгалтерской отчетности и взаимосвязь ее со счетами Главной книги.

Для того чтобы проанализировать тему необходимо поставить задачи, а именно:

- раскрыть понятие «бухгалтерская отчетность»

- рассмотреть требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности;

- описать этапы формирования отчетности;

- проанализировать ее состав;

- а также обобщить собранный материал и показать применение этих знаний на практике;

- дать экономическую характеристику исследуемой организации;

-. оценить состояние бухгалтерского учета в организации и сделать предложения по его совершенствованию

- Предметом исследования является бухгалтерский Баланс ООО «Астра», а объектом - организация ООО «Астра».

К работе приложены формы отчетности ООО «Астра».

1 Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Сущность и значение бухгалтерской отчетности

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Отразив в учете все хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета (статья 13 Закон № 129 - ФЗ)

Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги- важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский учет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, современной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ.

Осуществление коммерческой деятельности организации предполагает необходимость по окончании отчетного периода обобщения данных текущего учета, подведения итогов, определения и оценки результатов этой деятельности. Это обеспечивается составлением отчетности организации, которая представляет собой взаимосвязанную систему обобщающих показателей, дающих количественную и качественную характеристику результатов производственно-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность содержит обобщающую информацию о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Отчетность завершает учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки (обобщения, детализации, группировки и т.п.) данных текущего учета. Поэтому она содержит обобщенные данные текущего учета, представляемые в ней в системе показателей, устанавливаемой Федеральной службой государственной статистики и Министерством финансов Российской Федерации.

Значение отчетности определяется тем, в каких целях используется содержащаяся в ней информация. Значение ее состоит, прежде всего, в том, что она представляет собой важный источник информации о результатах деятельности организации и является средством и орудием контроля и руководства деятельностью организации. В этих целях она используется руководством самой организации для принятия необходимых управленческих решений, органами государственной власти и местного самоуправления и другими заинтересованными пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, банками и т.д.). В связи с этим на органы государственной статистики возложены функции по сбору и обработке данных отчетности организации для представления соответствующей информации указанным пользователям.

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие:

Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Полнота. Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

2. Порядок составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности и взаимосвязь ее со счетами Главной книги

2.1 Этапы формирования бухгалтерской отчетности

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается отчетность, составляется на внутригодовую дату(месячная, квартальная). Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ).

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

В бухгалтерской отчетности данные приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за период отчетный, то первые из названных подлежат корректировке исходя из установленных правил, причем существенные корректировки раскрываются в пояснительной записке.

Для составления отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, т.е. с 1 января по 31 декабря календарного года включительно

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспеченно соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

· Провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

· Ввести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

· Осуществить закрытие счетов;

· Провести реформацию баланса;

· Отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Инвентаризация имущества - это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы.

Инвентаризация состояния финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Росси от 13.06.1995 №49.инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В частности, необходимо инвентаризовать: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.

Кроме того, инвентаризация проводится в отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете (находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки),а также имущества, не учтенного по каким-то причинам.

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Рекомендуют закрытие счетов начинать со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчиваются счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля». Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Реформация баланса производится следующим образом:

1-й этап - закрытие счета 90 «Продажи»

Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, сопоставлялись обороты по счету 90 «Продажи». При получении прибыли или убытка делались проводки:

Дебет счета 90/9 Кредит счета 99- отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет счета 99 Кредит счета 90/9 - отражен убыток за отчетный месяц;

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 90/1 Кредит счета 90/9- закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 90/2 - закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 90/3- закрыт субсчет «НДС»;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 90/4 - закрыт субсчет «Акцизы»;

В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 «продажи» будет нулевой остаток.

2- этап - закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По счету 91 «Прочие доходы и расходы»в течение года собирались прочие доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывался на счет 99 «прибыли и убытки». В учете делались следующие записи:

Дебет счета 91/9 Кредит счета 99- отражена прибыль за отчетный месяц.

Дебет счета 99 Кредит счета 91/9- отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дебет счета 91/1 Кредит счета 91/9- списаны доходы, полученные за год.

Дебет счета 91/9 Кредит счета 91/2- списаны расходы, произведенные за год.

3-й этап - Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 в течение года формируются финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются прочие доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка :

Дебет счета 99 (84) Кредит счета 84 (99)- списывается чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.

Эта запись является последней в отчетном году.

2.2 Состав и порядок заполнения бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1); ( Приложение 1)

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2); (Приложение 2)

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3); (Приложение 3)

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4); (Приложение 4)

- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);(Приложение 5)

- пояснительную записку;

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

Остановимся на важных составляющих бухгалтерского баланса:

Актив Баланса отражает стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения и состоит из двух разделов.

Раздел I «Внеоборотные активы»:

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 110), основных средств (строка 120), незавершенного строительства (строка 130), доходных вложений в материальные ценности (строка 135), долгосрочных финансовых вложений (строка 140), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 145) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс,строка 150 "Прочие внеоборотные активы", по этой строке баланса отражают данные об активах и вложениях фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы".

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся: - запасы (строка 210 - итоговая по отношению к расшифровочным строкам:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), животные на выращивании и откорме (строка 212), затраты в незавершенном производстве (строка 213), готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214), товары отгруженные (строка 215), расходы будущих периодов (строка 216), прочие запасы и затраты (строка 217).

- НДС по приобретенным ценностям (строка 220)

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230)

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240)

- краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Строка 300 «Баланс» отражает сумму всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

Пассив Баланса.

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы: Уставный капитал (строка 410),собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411), добавочный капитал (строка 420), резервный капитал ( строки 430,431,432), нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) (строка 470).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе отражают суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

В раздел входят: займы и кредиты (строка 510), отложенные налоговые обязательства (строка 515), прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из займов и кредитов (строка 610), кредиторская задолженность (строка 620 - итоговая по отношению к расшифровочным строкам: поставщики и подрядчики ( строка 621), задолженность перед персоналом организации (строка 622), задолженность перед государственными внебюджетными фондами ( строка 623), задолженность по налогам и сборам (строка 624), прочие кредиторы (строка 625), задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 625), доходы будущих периодов (строка 640), резервы предстоящих расходов (650), прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

Строка 700 «Баланс». Показатель этой строки баланса должен быть равен значению строки 300 актива Баланса.

Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

В справочном разделе баланса приводится информация о ценностях, которые учитываются в Бухгалтерском учете на забалансовых счетах . Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. П. ), условные права и обязательства, списанные с баланса, но за которым и в течение определенного времени необходимо вести контроль.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование п. 23 ПБУ 4/99.

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 4 "За аналогичный период предыдущего года" Отчета приводят данные на прошлый год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 Отчета за предыдущий год.

В столбце 3 "За отчетный период" Отчета показывают данные на конец отчетного периода, то есть на 31 марта (Отчет за I квартал), 30 июня (Отчет за первое полугодие), 30 сентября (Отчет за 9 месяцев) и 31 декабря (Отчет за год).

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА 3)

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит из двух разделов и справки.

Раздел 1 посвящен изменениям капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, фирма заполняет Отчет за 2008 г. Помимо данных текущего отчетного периода в нем проводят информацию по 2006 и 2007 гг.

Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год (строка 100) формы N 3 совпадут с цифрами предыдущего Отчета.

Если учетная политика менялась, то переписывать в новую форму N 3 данные из прошлогоднего отчета нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

В разд. 2 формы N 3 следует привести информацию о созданных фирмой резервах. Одни виды резервов вы обязаны создавать по закону, другие - по собственному желанию. В любом случае резервы нужно показать в движении. Для этого приведите данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании, а также остатке на конец года. Показатели отражают в динамике (то есть как за отчетный, так и за предшествующий год).

Обратите внимание: любое уменьшение капитала и резервов в Отчете указывают в круглых скобках.

В справочном разделе формы N 3 приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования (если оно было).

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА 4)

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того, чтобы указать в Отчете данные по ней, следует поступить таким образом:

- рассчитайть отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

- данные в валюте пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

- полученные цифры суммировать.

При заполнении Отчета денежные потоки распределить по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Напомним, что текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

В каждом разделе формы N 4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей - детализация мелких поступлений и расходов не нужна.

Для заполнения формы N 4 следует воспользоваться информацией по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА 5)

Подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам.

В форме N 5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период.

То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.

В Приложении по форме N 5 все показатели объединены в следующие разделы:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы по НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

- обеспечения;

- государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (N 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

В форме N 5 предусмотрены свободные строки.

В них можно вписать дополнительную информацию, которую считает организация необходимым отразить в соответствующем разделе.

Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д.

Следует обратить внимание: поскольку форма N 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Малые предприятия могут записку не представлять.

В Пояснительной записке указывается дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В Пояснительную записку можно включить лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют Пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты и др.

3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности в ООО «Астра»

3.1Краткая характеристика ООО «Астра»

ООО «Астра» учреждено с 29.01.2007. Данное общество создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости вложенных ими вкладов. Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, утвержденным общим собранием участников ООО «Астра», протокол № 1 от 29.01.2007г.

Учредительные документы Общества зарегистрированы 16.03.2007 г.

Полное наименование юридического лица: Общество с ограниченной ответственность «Астра»

Сокращенное наименование: ООО «Астра»

Место нахождения: 344091 г. Ростов-на-Дону, улица 1-я Краснодарская,70/2

Почтовый адрес: 344091 г. Ростов-на-Дону, улица 1-я Краснодарская,70/2

Телефон (факс): 280-12-30

Государственная регистрация: Серия 61 № 005433705

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 1076168001403, серия 61 №005364901 16.04.2007 г.

Идентификационный номер налогоплательщика / Код причины постановки на учет: 6168014612/616801005

Коды Общества: ОКВЭД - 52.44, ОКФС -16 , ОКОПФ -65

Основными видами деятельности согласно уставу Общества являются:

розничная торговля мебелью и товарами для дома;

розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой;

розничная торговля в специализированных магазинах;

розничная торговля пищевыми продуктами;

розничная торговля чаем, кофе, какао;

розничная торговля сахаром;

розничная торговля молочными продуктами;

розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад;

оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием для производства пищевых продуктов, включая напитки и табачных изделий;

Общество вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством и не противоречащие целям и задачам общества.

В отчетном периоде Общество осуществляло следующие виды деятельности:

розничная торговля мебелью и товарами для дома.

Общество не имеет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Общество имеет следующие основные расчетные и иные счета в рублях:

Таблица № 1

№ п/п	Наименование банка, его местонахождение	Номер счета	Тип счета
1	Филиал № 6105 ЗАО «ВТБ 24» в г. Ростове-на-Дону	40702810402050124155	расчетный
2	Филиал ОАО «БинБанк» в г. Ростове-на-Дону	40702810511020000788	расчетный

Численность работников Общества на 31.12.2008 составила 17 человек.

На конец отчетного года 2008 ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества являлись:

Генеральный директор - К.М. Аствацатуров

Главный бухгалтер А.В. Кирева

Организационная структура предприятия в целом отвечает масштабу и характеру финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Систему бухгалтерского учета Общества можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как:

· в основном операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах;

· в основном операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и принятой в организации учетной политикой;

· в основном операции отражаются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени.

Формирование учетной политики ООО «Астра» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с изм. и доп. на 30.06.2003) "О бухгалтерском учете", а также в соответствии с ПБУ 1/98.

Представление годовой бухгалтерской отчетности ООО «Астра» производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

- а также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Так как ООО «Астра» является малым предприятием, в соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность ООО «Виктория» включает:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1) (приложение 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) (приложение 2);

В своей работе подробно остановимся на порядке составления бухгалтерского Баланса ООО «Астра»

3.2 Порядок составления бухгалтерского Баланса ООО «Астра»

Перед составлением годового бухгалтерского Баланса на 31декабря 2008г Обществом не проведена инвентаризация следующих видов имущества и обязательств: основных средств; товаров; имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах; расчетов с дебиторами и кредиторами; расчетов по кредитам и займам; расчетов по налогам и сборам; финансовых вложений.

Обществом не соблюдены общие правила проведения инвентаризации, установленные в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Основные средства, отраженные по строке 120 «Основные средства», бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2008 года (Приложение 1), представляют собой:

Таблица № 2

№ п/п	Название
		31.12.2007	31.12.2008
1	Машины и оборудование	117	80
2	Производственный и хозяйственный инвентарь	109	90
	Итого	226	170

Учет основных средств ведется Обществом с применением следующих субсчетов бухгалтерского учета:

01 «Основные средства»;

01.1 «Основные средства в организации».

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Для основных средств срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.

При проверке достоверности сумм, отраженных по строкам: 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2007 и 31.12.2008, и соответствия совершенных Обществом хозяйственных операций, связанных с незавершенными капитальными вложениями, законодательству Российской Федерации не выявлено существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

Материально-производственные запасы, отраженные по строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса Общества, представляют собой:

Таблица № 3

Код строки	Название
		31.12.2007	31.12.2008
211	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	-
213	Затраты в незавершенном производстве	90-	187
214	Готовая продукция и товары для перепродажи, в т.ч.	4 244	4588
	товары	4 244	1 711
215	Товары отгруженные	-	-
216	Расходы будущих периодов	610	607
217	Прочие запасы и затраты	-	-
210	Итого по данным баланса	4943	5383

Товарно-материальные ценности отражаются Обществом в регистрах бухгалтерского учета по учетным ценам без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При отпуске товарно-материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Данный способ оценки применяется в течение всего отчетного периода.

Товары для перепродажи учитываются по покупной стоимости. Счет 42 «Торговая наценка» Обществом не используется.

Вследствие отсутствия особых условий перехода права собственности на товары, работы, услуги, оказываемые Обществом, балансовый счет 45 «Товары отгруженные» в отчетном периоде не применялся.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, отраженные по строке 211 бухгалтерского баланса Общества представляют собой (Приложение 1)

Синтетический учет сырья, материалов и иных аналогичных ценностей осуществляется на счете 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплекты»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хоз. принадлежности».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Использование счетов 15 и 16 учетной политикой Общества не предусмотрено.

При отпуске товарно-материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Данный способ оценки применялся в течение всего проверяемого периода.

Расходы, отраженные по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса Общества , представляют собой (Приложение 1).

Применяемая методика расчета транспортных расходов соответствует ст.320 НК РФ. Замечаний по расчету нет.

Данные синтетического и аналитического учета в части затрат в незавершенном производстве соответствуют данным финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества.

В бухгалтерском учете Общества по счету 41 «Товары» отражены следующие данные (Приложение 1)

Данные аналитического учета по товарам соответствуют данным синтетического учета и данным финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Расходы будущих периодов, отраженные по строке 216 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2007 и 31.12.2008, представляют собой (Приложение 1)

Учет расходов будущих периодов ведется на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» без применения субсчетов.

Учет расходов будущих периодов ведется Обществом не в полном соответствии с требованиями п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов списываются на текущие затраты в порядке, утвержденном организацией и зафиксированном в учетной политике для целей бухучета (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Это определено п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Основание - п. 2 ПБУ 10/99. Не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в виде авансов, задатка в счет их оплаты (п. 3 ПБУ 10/99).

В п. 16 ПБУ 10/99 перечислены условия, необходимые для признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Например, когда организация передает актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Долгосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2007 года и на 31.12.2008 года у Общества нет.

Краткосрочная дебиторская задолженность, отраженная по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса( Приложение 1)

Дебиторская задолженность в балансе отражается развернуто в соответствии с ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

Денежные средства, отраженные по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2008, представляют собой:

Таблица № 4

№ счета	Название
		31.12.07	31.12.08
50	Касса	79	11
51/2	Расчетный счет Филиал ОАО «Бинбанк»	-	60
51/3	Расчетный счет Филиал ЗАО «ВТБ 24»	709	55
	Итого	788	126

Проверка достоверности данных, отраженных по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса, основана на анализе главной книги, операций, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», кассовых (кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера с приложениями), банковских (выписки банка с приложениями), других первичных учетных документов.

Учет операций по расчетным счетам ведется на балансовом счете 51 «Расчетные счета».

Остатки на счетах по выпискам банка соответствуют данным регистров бухгалтерского учета.