Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности в отечественной и международной практике, их экономическая сущность и влияние на действующую методику бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Решение проблемы определения понятия в соответствии с МСФО.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.01.2010 |
| Размер файла | 78,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
41
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
"ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"
Факультет финансово-экономический
Кафедра "Бухгалтерского учета и аудита"
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Теория бухгалтерского учета
Тема:
Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности
Исполнитель:
студентка финансово-экономического факультета,
3 курса, группы
Чаусская Наталья Сергеевна
Руководитель проекта:
Вегера Светлана Григорьевна
Новополоцк 2009
Содержание
- Введение
- 1. Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и международной практике
- 1.1 Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной практике
- 1.2 Экономическая сущность "доходных вложений в материальные ценности" в международной практике
- 1.3 Решение проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО
- 2.Практическая часть
- Заключение
- Список литературы
- Приложения
Введение
В результате своей хозяйственной деятельности предприятия и организации получают прибыль, а также несут определенные убытки. Для более полного представления о результатах хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении и перспективах развития предприятия или организации наравне с отчетностью, составленной в соответствии с требованиями белорусского законодательства, работники бухгалтерии для внутреннего пользования могут подготовить отчетность согласно с общепринятым международным подходом - стандартами МСФО. Формирование финансовой отчётности юридического лица в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является серьезным конкурентным преимуществом и позволяет предоставлять пользователям объективную и полную информацию относительно результатов финансовой деятельности предприятия или организации за отчётный период.
Социально-экономические преобразования, происходящие в Республике Беларусь, способствуют появлению новых объектов бухгалтерского учета, что вызывает необходимость исследования их экономической сущности и развития определенных методик учета. В последнее время происходит активное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета, что, несомненно, должно поставить учет на более высокий уровень. Однако следует отметить, что разнообразных вопросов, связанных с существованием определенных проблем, остается все еще не мало. Примером таковых может быть учет доходных вложений в материальные ценности, появившийся сравнительно недавно, приблизительно с 2004 года. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, появляется необходимость рассмотрения вопросов, связанной с данными операциями.
Поэтому раскрытие экономической сущности доходных вложений в материальные ценности, что оказывает большое влияние на методику бухгалтерского учета, является довольно актуальной проблемой на сегодняшний день.
Объектом исследования в данной курсовой работе является действующая методика и организация бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности при определении их сущности. Информационной базой исследования послужили: специальная экономическая литература, нормативные документы Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь по изучаемому объекту, различные нормативные акты зарубежных стран, в том числе Российской Федерации и Украины, МСФО, а также собственные разработки по исследованию экономической сущности доходных вложений в материальные ценности.
Предметом исследования является система различных экономических подходов к определению экономической сущности доходных вложений в материальные ценности Республики Беларусь.
Цель данной работы - раскрыть экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности и установить ее влияние на действующую методику бухгалтерского учета в Республике Беларусь.
Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи: раскрыть экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и международной практике, а также предложить современные пути решения проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО.
Научная новизна данной работы заключается в следующем:
во-первых, выработано собственное определение понятия доходных вложений в материальные ценности;
во-вторых, проанализирован подход к определению понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике бухгалтерского учета и сделаны соответствующие выводы и рекомендации по его совершенствованию.
в-третьих, проанализирован подход к определению понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО и даны соответствующие рекомендации по ее дальнейшему совершенствованию.
Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных методик и подходов к определению понятия доходных вложений в материальные ценности, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии или организации.
1. Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и международной практике
1.1 Экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной практике
Определение экономической сущности доходных вложений в материальные ценности является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. В связи с преобразованием белорусской экономики на социально-рыночное направление возникает много проблем по реформированию отечественной системы бухгалтерского учета. Решение поставленных проблем поможет поставить бухгалтерский учет на более высокий уровень [1, с.157].
Понятие доходные вложения в материальные ценности появилось относительно недавно в современной методике бухгалтерского учета Республики Беларусь [1, с.157].
С исторической точки зрения понятие доходных вложений в материальные ценности можно охарактеризовать с различных сторон. На основе анализа и изучения различной экономической литературы, статей в периодической печати и основных нормативных актов Республики Беларусь, можно отметить, что доходными вложениями в материальные ценности являются в основном вложения организации или предприятия в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму. Определение данного понятия на основе различных источников литературы Республики Беларусь и Российской Федерации представлено в таблице 1.1
Таблица 1.1 - Определения "доходных вложений в материальные ценности"
|
Источник литературы |
Определение понятия доходных вложений в материальные ценности |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 2 |
вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 3 |
вложения организации в материальные ценности, предоставляемые для передачи их в аренду с целью получения дохода. |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 4 |
остаточная стоимость активов, учитываемых по счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счете 02 "Амортизация основных средств" организаций, осуществляющих доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода. |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 5 |
вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода |
|
|
Батяева, А.В. |
имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката. |
|
|
Большой экономический словарь |
счет бухгалтерского учета раздела "Внеоборотные активы" плана счетов, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. |
|
|
Богатырева В.В. |
статья баланса, на которой отражается стоимость вложений в имущество, предоставляемое организацией во временное пользование с целью получения дохода. |
|
|
План счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь |
вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. |
|
|
План счетов бухгалтерского учета Российской Федерации |
вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. |
Примечание. Источник: собственная разработка
На основе анализа представленных определений из различных источников литературы можно сделать вывод о том, что доходные вложения в материальные ценности имеют свои отличительные признаки, к которым следует отнести:
Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму.
Данные объекты предоставляются организацией или предприятием во временное пользование или владение
Объекты могут предоставляться по договорам аренды (лизинга), проката или найма
Основная цель доходных вложений в материальные ценности - это получение дохода.
Следует отметить, что многие экономические учебники и учебные пособия, а также статьи различных авторов основываются в основном на таком определении доходных вложений в материальные ценности, которое содержит Инструкция по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь. Анализ данной литературы, а также различных экономических словарей указывает на то, что в Республике Беларусь нет точного определения понятия доходных вложений в материальные ценности.
Таким образом, обобщив все вышесказанное, представляется целесообразным дать собственное определение данному понятию.
Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения доходы или извлечения прибыли.
1.2 Экономическая сущность "доходных вложений в материальные ценности" в международной практике
Законодательством Республики Беларусь в вопросах бухгалтерского учета четко оговорено назначение и содержание доходных вложений в материальные ценности [6]. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь доходными вложениями в материальные ценности являются вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода [9]. Такое же определение доходных вложений в материальные ценности содержит и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета Российской Федерации.
При анализе бухгалтерского баланса Республики Беларусь отметим, что доходные вложения в материальные ценности находятся в активе. Аналогичный вывод можно сделать и по анализу бухгалтерского баланса Российской Федерации. Но следует отметить, что Типовой план счетов Украины не содержит данного счета вообще. Фрагмент плана счетов Украины представлен в Приложении А. Доходные вложения в материальные ценности учитываются в Украине в составе основных средств.
Таким образом, в Российской Федерации и Республике Беларусь отмечается одинаковое отображение и понятие доходных вложений в материальные ценности применительно к бухгалтерскому учету [6].
В международной практике для описания подобного рода имущества используют понятие "инвестиционная собственность" [1, с.157]. Определение понятия "инвестиционная собственность" представлено в таблице 1.2
Таблица 1.2 - Определение понятия "инвестиционная собственность"
|
Источник литературы |
Определение понятия "инвестиционная собственность" |
|
|
О. В Холутеева |
Собственность, находящаяся в распоряжении собственника и предназначенная для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала |
|
|
Д. Александер |
Недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо то и другое), предназначенная (собственником или арендатором по договору финансовой аренды) для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого |
|
|
С.Б. Тикельман |
Имущество, находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого. |
|
|
МСФО 40 |
имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и (или) получения дохода от повышения стоимости капитала (увеличения стоимости имущества). |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 15 |
остаточная стоимость активов, учитываемых по счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счете 02 "Амортизация основных средств" организаций, осуществляющих доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода. |
|
|
Словарь бизнес терминов |
собственность, приносящая доход и выступающая в качестве досрочной инвестиции |
|
|
Ипотечный словарь |
Инвестиционная собственность - совокупность активов или прав на них, приобретенных в целях извлечения доходов (ценные бумаги, другие инвестиционные инструменты). |
|
|
[Электронный ресурс]. Источник литературы: № 17 |
остаточная стоимость активов, учитываемых по счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом суммы начисленной амортизации, отраженной по счете 02 "Амортизация основных средств" организаций, осуществляющих доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода. |
Примечание. Источник: собственная разработка
На основе анализа представленных источников зарубежной литературы можно отметить, что понятие инвестиционной собственности имеет свои отличительные признаки, к которым следует отнести:
Понятие инвестиционной собственности включает в себя такие объекты как собственность, недвижимость и имущество
Находится в распоряжении собственника, то есть организация или предприятие имеет право распоряжаться им на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга)
Инвестиционная собственность предназначена для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала
На основании выделенных признаков в таблице 1.3 представлена сравнительная характеристика понятий "доходные вложения в материальные ценности" и "инвестиционная собственность".
Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественном и зарубежном опыте
|
Критерий сравнения |
Доходные вложения в материальные ценности |
Инвестиционная собственность |
|
|
Краткая характеристика |
вложения в различные объекты, имеющие материально-вещественную форму и предоставляются организацией или предприятием во временное пользование или владение. |
собственность, недвижимость или имущество, которое находится в распоряжении собственника. |
|
|
предоставление прав |
Объекты могут предоставляться по договорам аренды (лизинга), проката или найма |
организация или предприятие имеет право распоряжаться им на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) |
|
|
Основная цель |
Основная цель доходных вложений в материальные ценности - это получение дохода. |
Инвестиционная собственность предназначена для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала |
Примечание. Источник: Собственная разработка.
На основе анализа представленной сравнительной таблицы доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной собственности можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих [1, с.157]:
Арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду
Изменение его первоначальной стоимости во времени.
Следует отметить, что существует две причины, обуславливающие прирост стоимости. Данные причины представленные на рисунке 1.1
Рисунок 1.1 - Причины прироста стоимости.
Примечание. Источник: [1, с.158]
Первая причина связана с инфляционным процессом и всеми вытекающими из него факторами. К примеру, под действием инфляции и различных структурных сдвигов в экономике основные средства предприятия постоянно обесцениваются. Поэтому их стоимость, которая отражается в учете, не всегда соответствует рыночному уровню [1, с.158].
Прирост стоимости, вызванный неинфляционными факторами, является, в свою очередь, определенным доходом и влияет на финансовые результат деятельности любой организации [1, с.158].
Следует отметить, что отечественная практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное пользование [1, с.157]. Международная практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала [1, с.157].
Таким образом, отечественное понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность" [11,c.59-60]. Следовательно, существует проблема пересмотра экономической сущности доходных вложений в материальные ценности в целях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
1.3 Решение проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО
Организация и реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность" [19, с.29].
Для того чтобы квалифицировать актив как инвестиционную собственность, он должен одновременно удовлетворять совокупности критериев, указанных на рисунке 1.1
Рисунок 1.1 - Критерии квалификации актива как объекта инвестиционной собственности
Примечание. Источник: собственная разработка.
Инвестиционная собственность, безусловно, признается в качестве актива в случае, если [19]:
существует вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод, связанных с использованием указанного имущества;
стоимость имущества может быть надежно измерена и достоверно оценена.
Перечисленные условия должны иметь место на момент первоначального признания актива. При этом организация может получить будущие экономические выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных с владением данным активом.
Стоимость имущества же, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли - продажи [20].
Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях [19]. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".
Переклассификация имущества (перевод объекта в категорию инвестиционного имущества или его исключение из указанной категории) осуществляется исключительно при изменении способа его использования. В таблице 1.5 рассмотрим типовые ситуации, связанные с переклассификацией объектов
Таблица 1.5 - Принципы переклассификации объектов.
|
Содержание операции |
Первоначальный статус имущества |
Последующий статус имущества |
|
|
Владелец начинает занимать имущество |
Инвестиционная собственность |
Основные средства (собственность, занимаемая владельцем) |
|
|
Заканчивается период, в течение которого владелец занимает имущество |
Основные средства (имущество, занимаемое владельцем) |
Инвестиционная собственность |
|
|
Начинается улучшение имущества в целях его реализации |
Инвестиционная собственность |
Запасы |
|
|
Закончена стадия строительства или модернизации имущества |
Имущество находится в стадии строительства и (или) модернизации (МСФО 16) |
Инвестиционная собственность |
|
|
Ранее предназначенный для продажи актив передается в операционную аренду третьей стороне |
Запасы |
Инвестиционная собственность |
Примечание. Источник: [19].
Стоит отдельно обратить внимание, что организация осуществляет переклассификацию имущества из инвестиционной собственности в запасы только при изменении способа его использования [19]. Таким изменением является, например, начало улучшения актива с целью его последующей реализации. При этом наличие указанной причинно - следственной связи является строго обязательным. Если принимается решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его предварительного улучшения, то его переклассификация в разряд запасов не производится и актив отражается как инвестиционная собственность до его реализации [19]. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для его дальнейшего использования в качестве такого же объекта. При этом инвестиционное имущество сохраняет свой статус [19].
Организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно самостоятельно создают, приобретают у третьих лиц или отчуждают в пользу третьих лиц разнообразное имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому виду указанного имущества присущи свои особенности, связанные с его отражением в финансовой отчётности организации. Для того чтобы иметь возможность достоверного отражения операций с имуществом в финансовой отчётности необходимо [20]:
наличие надежных критериев классификации имущества организации;
знать и успешно применять особенности отражения в отчётности операций с каждым видом имущества.
Имуществом организации, например, являются [6]:
основные средства;
инвестиционная собственность;
запасы;
нематериальные активы.
Определение вида имущества, к которому причисляется приобретенный объект подробно отражено в таблице 1.6
Таблица 1.6 - Принципы отражения в учете рассматриваемых видов материальных активов
|
Наименование |
Объект |
Правовое основание |
Целевое назначение |
|
|
Основные средства |
Материальные объекты, имеющие срок полезной службы более одного года |
Собственность |
Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей |
|
|
Инвестиционная собственность |
Земельные участки, здания, часть зданий |
Собственность, финансовая аренда (лизинг) |
Передача в аренду и (или) получение дохода от повышения стоимости |
|
|
Запасы |
Материальные активы |
Собственность |
Использование в производственном процессе, продажа в ходе обычной операционной деятельности |
|
|
Нематериальные активы |
Неденежный актив, не имеющий материальной формы |
Собственность |
Производство и (или) поставка товаров, работ, услуг, для административных целей |
Примечание. Источник: [19].
Таким образом, изучив экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует трактовать, как вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.
2.Практическая часть
Решение сквозной задачи.
На основании остатков по счетам составлен баланс на начало отчетного периода (приложение А)
Следует отметить, что статья баланса "Основные средства" будет определяться как: Основные средства минус Амортизация основных средств, т.е.962 762 - 137 876 = 788 886
Аналогично и Нематериальные активы = 133 434 - 39 501 = 93 933.
Статья баланса "Денежные средства" состоит из "Кассы" и "Расчетного счета", т.е. = 33 548 + 850 500 = 884 048. На основании хозяйственных операций составлен хронологический журнал регистрации операций.
|
№ операции |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
1 |
Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС |
08 |
60 "Агат" |
980 000 |
|
|
2 |
НДС по полученной холодильной установке |
18 |
60 "Агат" |
176 400 |
|
|
3 |
Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО "Белавто" начислено (счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") |
08 |
76 |
245 000 |
|
|
4 |
НДС по транспортным услугам |
18 |
76 |
44 100 |
|
|
5 |
Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат" |
60 "Агат" |
51 |
1 156 400 |
|
|
6 |
Зачет НДС уплаченного поставщику |
18 |
18 |
176 400 |
|
|
7 |
В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость) |
01 |
08 |
1 225 000 |
|
|
8 |
Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг |
10 |
60 "Свет" |
275 000 |
|
|
9 |
НДС по поступившим материалам |
18 |
60 "Свет" |
49 500 |
|
|
10 |
Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг |
10 |
60 "Заря" |
130 000 |
|
|
НДС по поступившим материалам |
18 |
60 "Заря" |
23 400 |
||
|
11 |
Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе: |
20 |
10 |
110 457 |
|
|
масло сливочное 15 кг |
20 |
10 |
41 250 |
||
|
мука 45 кг |
20 |
10 |
49 207 |
||
|
сахар 10 кг |
20 |
10 |
20 000 |
||
|
12 |
начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству |
20 |
70 |
566 000 |
|
|
13 |
Отчисления в фонд социальной защиты населения |
20 |
69 |
198 100 |
|
|
14 |
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
20 |
76 |
1 698 |
|
|
15 |
начислена заработная плата за месяц администрации предприятия |
26 |
70 |
322 000 |
|
|
16 |
Отчисления в фонд социальной защиты населения |
26 |
69 |
112 700 |
|
|
17 |
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,3%) |
26 |
76 |
966 |
|
|
18 |
Удержан подоходный налог |
70 |
68 |
71 040 |
|
|
19 |
Удержаны отчисления в пенсионный фонд |
70 |
69 |
8 880 |
|
|
20 |
В кассу с расчетного счета По чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы |
50 |
51 |
808 080 |
|
|
21 |
Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц |
70 |
50 |
675 000 |
|
|
22 |
Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих |
70 |
76 |
133 080 |
|
|
23 |
На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата |
51 |
50 |
133 080 |
|
|
24 |
Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы: |
26 |
71 |
||
|
руководителя организации Кукушкина А.И. |
26 |
71 |
46 000 |
||
|
бухгалтера Завало Н.А. |
26 |
71 |
46 000 |
||
|
25 |
Начислена амортизация: |
||||
|
Машин и оборудования производственного назначения |
20 |
02 |
50 000 |
||
|
Основных средств, используемых в административных целях |
26 |
02 |
17 000 |
||
|
26 |
Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение |
26 |
76 |
100 000 |
|
|
НДС |
18 |
76 |
18 000 |
||
|
27 |
Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса |
26 |
76 |
102 000 |
|
|
НДС |
18 |
76 |
18 360 |
||
|
28 |
В конце месяца списаны обще-хозяйственные расходы (рассчитать) |
20 |
26 |
746 666 |
|
|
29 |
Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать) |
43 |
20 |
1 672 921 |
|
|
30 |
Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке) |
90/2 |
43 |
1 200 000 |
|
|
31 |
Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию |
62 "Аура" |
90/1 |
2 160 000 |
|
|
32 |
Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям |
44 |
51 |
56 000 |
|
|
33 |
Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции |
90/2 |
44 |
56 000 |
|
|
34 |
Начислен НДС (рассчитать) |
90/3 |
68 |
329 492 |
|
|
35 |
Рассчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 3% (рассчитать) |
90/5 |
68 |
54 915 |
|
|
36 |
Отражен финансовый результат (рассчитать) |
90/9 |
99 |
519 593 |
|
|
37 |
Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей |
51 |
62 |
||
|
ООО "Аура" |
51 |
62 "Аура" |
1 250 000 |
||
|
ООО "Стройкомплект" |
51 |
62 "Строй- комплекс" |
190 000 |
||
|
ООО "Восток" |
51 |
62 "Восток" |
632 000 |
||
|
38 |
Перечислены с расчетного счета следующие платежи: |
||||
|
Платежи в бюджет |
68 |
51 |
125 780 |
||
|
Фонд социальной защиты населения |
69 |
51 |
57 173 |
||
|
Поставщикам |
|||||
|
ООО "Свет" |
60 "Свет" |
51 |
145 000 |
||
|
ООО "Заря" |
60 "Заря" |
51 |
206 000 |
Отметим, что общехозяйственные расходы (по строке 28) рассчитываются как сумма дебета счета 26, т.е. = 322 000 +112 700 +966 +46 000 + 46 000+ 17 000 +100 000 +102 000 = 746 666
Фактическая себестоимость готовой продукции (по строке 29) рассчитывается как незавершенное производство на начало периода + дебет счета 20 - незавершенное производство на конец периода, т.е. = 110 457 + 566 000 + 198 100 + 1 698 + 50 000 + 746 666 = 1 672 921
НДС по строке 34 рассчитываем как: 2 160 000 Ч18/118 = 329 492
Отчисления с Республиканский бюджет по строке 35 рассчитываем как: (2 160 000 - 329 492) Ч 3 /100 = 54 915
Финансовый результат по строке 36 рассчитаем как кредит 90 -сумма дебета счета 90, т.е. = 2 160 000 - 1 200 000 + 56 000 + 329 492 + 54 915 = 519 593
Откроем счета бухгалтерского учета.
Активные счета
|
01 "Основные средства" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 926 762 |
||
|
1 225 000 |
0 |
|
|
Об. Дт= 1 225 000 |
Об. Кт = 0 |
|
|
Ск = 2 151 762 |
||
|
04 "Нематериальные активы" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 133 434 |
||
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт = 0 |
|
|
Ск = 133 434 |
||
|
08 "Вложения во внеоборотные активы" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
||
|
980 000 245 000 |
1 225 000 |
|
|
Об. Дт= 1 225 000 |
Об. Кт = 1 225 000 |
|
|
Ск = 0 |
||
|
10 "Материалы" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 449 700 |
||
|
130 000 275 000 |
49 207 41 250 20 000 |
|
|
Об. Дт= 405 000 |
Об. Кт= 110 457 |
|
|
Ск = 774 243 |
||
|
10 "Материалы" (Мука) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 205 700 |
||
|
130 000 |
49 207 |
|
|
Об. Дт= 130 000 |
Об. Кт= 49 207 |
|
|
Ск =286 493 |
||
|
10 "Материалы" (Масло) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
||
|
275 000 |
41 250 |
|
|
Об. Дт= 275 000 |
Об. Кт= 41 250 |
|
|
Ск = 233 750 |
||
|
10 "Материалы" (Сахар) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 244 000 |
||
|
0 |
20 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 20 000 |
|
|
Ск =224 000 |
|
18 "Налог на добавленную стоимость" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн =89 775 |
||
|
176 400 44 100 176 400 49 500 23 400 18 000 18 360 |
176 400 |
|
|
Об. Дт= 506 160 |
Об. Кт = 176 400 |
|
|
Ск = 419 535 |
||
|
20 "Основное производство" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 24 098 |
||
|
110 457 566 000 198 100 1 698 50 000 746 666 |
1 672 921 |
|
|
Об. Дт= 1 672 921 |
Об. Кт = 1 672 921 |
|
|
Ск = 24 098 |
||
|
26 " Общехозяйственные расходы" ДТ КТ Сн = 0 322 000 112 700 966 46 000 46 000 17 000 100 000 102 000 746 666 Об. Дт= 746 666 Об. Кт= 746 666 Ск =0 43 "Готовая продукция" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 567 000 |
||
|
1 672 921 |
1 200 000 |
|
|
Об. Дт= 1 672 921 |
Об. Кт = 1 200 000 |
|
|
Ск = 1 039 921 |
||
|
44 "Расходы на реализацию" ДТ КТ Сн = 0 56 000 56 000 Об. Дт= 56 000 Об. Кт= 56 000 Ск =0 50 "Касса" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 33 548 |
||
|
808 080 |
675 000 133 080 |
|
|
Об. Дт= 808 080 |
Об. Кт = 808 080 |
|
|
Ск = 33 548 |
||
|
51 "Расчётный счёт" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 850 500 |
||
|
133 080 1 250 000 190 000 632 000 |
1 156 400 808 080 56 000 125 780 57 173 145 000 206 000 |
|
|
Об. Дт= 2 205 080 |
Об. Кт = 2 554 433 |
|
|
Ск = 501 147 |
Пассивные счета
|
02 "Амортизация основных средств" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 137 876 |
||
|
0 |
50 000 17 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 67 000 |
|
|
Ск = 204 876 |
||
|
05 "Амортизация нематериальных активов" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 39 501 |
||
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 0 |
|
|
Ск = 39 501 |
||
|
85 "Уставный капитал" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 1 989 483 |
||
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 0 |
|
|
Ск = 1 989 483 |
Активно-пассивные счета
|
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 331 412 |
|
|
1 156 400 145 000 206 000 |
153 400 324 500 1 156 400 |
|
|
Об. Дт= 1 507 400 |
Об. Кт= 1 634 300 |
|
|
Ск = 21 188 |
Ск = 479 500 |
|
|
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 273 294 |
Сн = 0 |
|
|
2 160 000 |
1 250 000 190 000 632 000 |
|
|
Об. Дт= 2 160 000 |
Об. Кт= 2 072 000 |
|
|
Ск = 991 500 |
Ск = 630 206 |
|
|
67 "Кредиты банка" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 378 000 |
|
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 0 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 378 000 |
|
68 "Расчёты с бюджетом" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 125 780 |
|
|
125 780 |
71 040 329 492 54 915 |
|
|
Об. Дт= 125 780 |
Об. Кт= 455 447 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 455 447 |
|
|
69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 57 173 |
|
|
57 173 |
198 100 112 700 8 880 |
|
|
Об. Дт=57 173 |
Об. Кт= 319 680 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 319 680 |
|
|
70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 218 295 |
|
|
71 040 8 880 675 000 133 080 |
566 000 322 000 |
|
|
Об. Дт= 888 000 |
Об. Кт= 888 000 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 218 295 |
|
71 "Расчёты с подотчётными лицами" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 17 105 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
46 000 46 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 92 000 |
|
|
Ск = 7 005 |
Ск = 81 900 |
|
|
75 "Расчёты с учредителями" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 161 028 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 0 |
|
|
Ск = 161 028 |
Ск = 0 |
|
76 "Расчёты с прочими кредиторами и дебиторами" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 82 593 |
|
|
0 |
245 000 44 100 1 698 966 133 080 100 000 18 000 102 000 18 360 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 663 204 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 745 797 |
|
|
90 "Реализация" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = нет |
Сн = нет |
|
|
1 200 000 56 000 329 492 54 915 519 593 |
2 160 000 |
|
|
Об. Дт= 2 160 000 |
Об. Кт= 2 160 000 |
|
|
Ск = нет |
Ск = нет |
|
|
99 "Прибыль (Убытки)" |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 166 131 |
|
|
0 |
519 593 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 519 593 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 685 724 |
Аналитические счета к синтетическим счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлены в Приложении Б.
Оборотные ведомости аналитического учета представлены в Приложении В. Оборотная ведомость синтетического учета представлена в Приложении Г. Бухгалтерский баланс на начало и конец месяца представлен в Приложении Д.
Заключение
Исследование теории и практики теории бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности на основе анализа различных точек зрения, изложенных в экономической литературе, учетной практике предприятий Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины и требований международных стандартов финансовой отчетности позволило обосновать основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности и определению их экономической сущности.
Понятие доходные вложения в материальные ценности появилось относительно недавно в современной методике бухгалтерского учета Республики Беларусь. С исторической точки зрения понятие доходных вложений в материальные ценности можно охарактеризовать с различных сторон. Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения доходы или извлечения прибыли. Данное определение подкреплено различными экономическими источниками и нормативными актами Республики Беларусь и Российской Федерации. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В Российской Федерации и Республике Беларусь отмечается одинаковое отображение и понятие доходных вложений в материальные ценности применительно к бухгалтерскому учету. В международной практике для описания подобного рода имущества используют понятие "инвестиционная собственность".
На основе сравнения понятий доходных вложений в материальные ценности и инвестиционной собственности можно сделать вывод о том, что в основном данные понятия имеют много схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как инструмент для инвестирования, потенциальный доход от которой складывается из двух составляющих: арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду и изменение его первоначальной стоимости во времени. Следует отметить, что отечественная практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное пользование. Международная практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала. Таким образом, отечественное понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность". Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность". Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым организация распоряжается на основании права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое предназначено исключительно для целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции или в административных целях. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".
Организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности постоянно самостоятельно создают, приобретают у третьих лиц или отчуждают в пользу третьих лиц разнообразное имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому виду указанного имущества присущи свои особенности, связанные с его отражением в финансовой отчётности организации. Для того чтобы иметь возможность достоверного отражения операций с имуществом в финансовой отчётности необходимо наличие надежных критериев классификации имущества организации и знать и успешно применять особенности отражения в отчётности операций с каждым видом имущества.
Таким образом, изучив экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует трактовать, как вложения в различные объекты или имущество, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией или предприятием во временное пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого.
Список литературы
1. Анашко А.А. Проблемы формирования и учета восстановительной стоимости доходных вложений в материальные ценности / А.А. Анашко // Труды молодых специалистов государственного университета. - 2009. - Выпуск №32
2. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.busel.org
3. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.lib. mabico.ru
4. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.profmedia. by
5. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.mvf. klerk.ru
6. Батяева А.В. Кто работает эффективнее: государственные или негосударственные предприятия? / А.В. Батяева // МЭ и МО. - 2004. - №3.
7. Большой энциклопедический словарь/ Под ред.А. А. Азрилияна.4-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1999. - с.1182
8. Богатырева В.В. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс. /В.В. Богатырева, С.Г. Вегера. - 2-е изд., с изм. - Новополоцк; ПГУ, 2005. - 400 c.
9. План счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь
10. План счетов бухгалтерского учета Российской Федерации
11. Холутеева О.В. Проблемы учета инвестиций в Республике Беларусь/ О.В. Холутеева // Бухгалтерский учета и анализ. - 2004. - №6.
12. Александер Д. МСФО: от теории к практике/ Д. Александер. - М.: Вершина, 2005
13. Тикельман С.Б. Инвестиционная недвижимость/С.Б. Тикельман, Е.С. Казачевич // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2006. - №6 (22)
14. МСФО 40 / пер. О. Аскери, В. Тарусин, Л. Ходырев; под ред.С. перевезенцев, К. Сумин. - М.: Аскери-АССА, 2006
15. [Электронный ресурс]. Режим доступа: [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.dic. academic.ru
16. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.pravoteka.ru
17. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.ipocredit.ru
18. Блохин, К. Практические аспекты применения МСФО 40 "Инвестиционная собственность"/ К. Блохин // Новые системы финансового учёта. - 2006. - № 5 (май)
Приложения
Приложение А
|
Бухгалтерский баланс на ____________________ 20___г. КОДЫ |
|||||
|
форма № 1 по ОКУД |
0502070 |
||||
|
дата (год, месяц, число) |
|||||
|
Организация |
по ОКЮЛП |
||||
|
Учетный номер плательщика |
УНП |
||||
|
Вид деятельности |
по ОКЭД |
||||
|
Организационно-правовая форма |
по ОКОПФ |
||||
|
Орган управления |
по СООУ |
||||
|
Единицы измерения |
по ОКЕИ |
||||
|
Адрес |
|
Контрольная сумма |
|||
|
Дата утверждения |
|||
|
Дата отправки |
|||
|
Дата принятия |
|
АКТИВ |
Коды строк |
На начало года |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Основные средства |
110 |
788 886 |
1 946 886 |
|
|
Нематериальные активы |
120 |
93 933 |
93 933 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
130 |
|||
|
Вложения во внеоборотные активы |
140 |
|||
|
в том числе: незавершенное строительство |
141 |
|||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
|||
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
882 819 |
2 040 819 |
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Запасы и затраты |
210 |
1 040 798 |
1 808 262 |
|
|
в том числе: сырье, материалы и другие активы |
211 |
449 700 |
774 243 |
|
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
|||
|
незавершенное производство и полуфабрикаты |
213 |
24 098 |
24 098 |
|
|
расходы на реализацию |
214 |
|||
|
готовая продукция и товары для реализации |
215 |
567 000 |
1 039 921 |
|
|
товары отгруженные |
216 |
|||
|
выполненные этапы по незавершенным работам |
217 |
|||
|
расходы будущих периодов |
218 |
|||
|
прочие запасы и затраты |
219 |
|||
|
Налоги по приобретенным активам |
220 |
89 775 |
419 535 |
|
|
Дебиторская задолженность |
230 |
290 339 |
1 019 693 |
|
|
в том числе: покупателей и заказчиков |
231 |
273 294 |
991 500 |
|
|
поставщиков и подрядчиков |
232 |
21 188 |
||
|
разных дебиторов |
233 |
|||
|
прочая дебиторская задолженность |
234 |
17 105 |
7 005 |
|
|
Расчеты с учредителями |
240 |
161 028 |
161 028 |
|
|
в том числе: по вкладам в уставный фонд |
241 |
|||
|
прочие |
242 |
161 028 |
161 028 |
|
|
Денежные средства |
250 |
884 048 |
534 695 |
|
|
в том числе: денежные средства на депозитных счетах |
251 |
|||
|
Финансовые вложения |
260 |
|||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
|||
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
2 466 048 |
3 943 213 |
|
|
БАЛАНС |
300 |
3 348 867 |
5 984 032 |
|
ПАССИВ |
Коды строк |
На начало года |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||||
|
Уставный фонд |
410 |
1 989 483 |
1 989 483 |
|
|
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
411 |
|||
|
Резервный фонд |
420 |
|||
|
в том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством |
421 |
|||
|
резервы, созданные в соответствии с учредительными документами |
422 |
|||
|
Добавочный фонд |
430 |
|||
|
Прибыль (убыток) отчетного периода |
440 |
166 131 |
685 724 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
450 |
|||
|
Целевое финансирование |
460 |
|||
|
Доходы будущих периодов |
470 |
|||
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
2 155 614 |
2 675 207 |
|
|
IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||
|
Долгосрочные кредиты и займы |
510 |
|||
|
Краткосрочные кредиты и займы |
520 |
378 000 |
378 000 |
|
|
Кредиторская задолженность |
530 |
815 253 |
2 930 825 |
|
|
в том числе: перед поставщиками и подрядчиками |
531 |
331 412 |
479 500 |
|
|
перед покупателями и заказчиками |
532 |
630 206 |
||
|
по оплате труда |
533 |
218 295 |
218 295 |
|
|
по расчетам с персоналом |
534 |
|||
|
по налогам и сборам |
535 |
125 780 |
455 447 |
|
|
по социальному страхованию и обеспечению |
536 |
57 173 |
319 680 |
|
|
разных кредиторов |
537 |
82 593 |
745 797 |
|
|
прочая кредиторская задолженность |
538 |
81 900 |
||
|
Задолженность перед учредителями |
540 |
|||
|
в том числе: по выплате доходов, дивидендов |
541 |
|||
|
прочая |
542 |
|||
|
Резервы предстоящих расходов |
550 |
|||
|
Прочие виды обязательств |
560 |
|||
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
1 193 253 |
3 308 825 |
|
|
БАЛАНС |
600 |
3 348 867 |
5 984 032 |
|
Активы и обязательства, учитываемые за балансом |
Коды строк |
На начало года |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства |
001 |
|||
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
002 |
|||
|
Материалы, принятые в переработку |
003 |
|||
|
Товары, принятые на комиссию |
004 |
|||
|
Оборудование принятое для монтажа |
005 |
|||
|
Бланки строгой отчетности |
006 |
|||
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
007 |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
008 |
|||
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
009 |
|||
|
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств |
010 |
|||
|
Основные средства, сданные в аренду (лизинг) |
011 |
|||
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
012 |
|||
|
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов |
013 |
|||
|
Потеря стоимости основных средств |
014 |
Руководитель ________________ Главный бухгалтер_____________
(подпись) (подпись)
"____"________________ 20 __ г.
Приложение Б
|
Аналитические счета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (Агат) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 0 |
|
|
1 156 400 |
980 000 176 400 |
|
|
Об. Дт=1 156 400 |
Об. Кт=1 156 400 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 0 |
|
|
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (Свет) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 300 000 |
|
|
145 000 |
275 000 49 500 |
|
|
Об. Дт= 145 000 |
Об. Кт=324 500 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 479 500 |
|
|
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" (Заря) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 0 |
Сн = 31 412 |
|
|
206 000 |
130 000 23 400 |
|
|
Об. Дт= 206 000 |
Об. Кт= 153 400 |
|
|
Ск =21 188 |
Ск = 0 |
Аналитические счета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" (Аура) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн =81 500 |
Сн = 0 |
|
|
2 160 000 |
1 250 000 |
|
|
Об. Дт= 2 160 000 |
Об. Кт=1 250 000 |
|
|
Ск = 991 500 |
Ск = 0 |
|
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" (Стройкомплекс) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 136 000 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
190 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт=190 000 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 54 000 |
|
|
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" (Восток) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 55 794 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
632 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 632 000 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 576 206 |
Аналитические счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
71 "Расчёты с подотчётными лицами" (Кукушкин А. И) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 6 500 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
46 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 46 000 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 39 500 |
|
|
71 "Расчёты с подотчётными лицами" (Завало Н. А) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 3 600 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
46 000 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 46 000 |
|
|
Ск = 0 |
Ск = 42 400 |
|
|
71 "Расчёты с подотчётными лицами" (Машкова И. С) |
||
|
ДТ |
КТ |
|
|
Сн = 7 005 |
Сн = 0 |
|
|
0 |
0 |
|
|
Об. Дт= 0 |
Об. Кт= 0 |
|
|
Ск = 7 005 |
Ск = 0 |
Приложение В
Оборотная ведомость по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
№ п/п |
№ счёта |
Сальдо на начало Месяца, руб. |
Оборот за Месяц, руб. |
Сальдо на конец Месяца, руб. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
60 "Агат" |
- |
- |
1 156 400 |
1 156 400 |
- |
- |
|
|
2 |
60 "Свет" |
- |
300 000 |
145 000 |
324 500 |
- |
479 500 |
|
|
3 |
60 "Заря" |
- |
31 412 |
206 000 |
153 400 |
21 188 |
- |
|
|
Итого |
- |
331 412 |
1 507 400 |
1 634 300 |
21 188 |
479 500 |
Оборотная ведомость по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
№ п/п |
№ счёта |
Сальдо на начало Месяца, руб. |
Оборот за Месяц, руб. |
Сальдо на конец Месяца, руб. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
62 "Аура" |
81 500 |
- |
2 160 000 |
1 250 000 |
991 500 |
- |
|
|
2 |
62 "Строй-комплект" |
136 000 |
- |
- |
190 000 |
- |
54 000 |
|
|
3 |
62 "Восток" |
55 794 |
- |
- |
632 000 |
- |
576 206 |
|
|
Итого |
273 294 |
- |
2 160 000 |
2 072 000 |
991 500 |
630 206 |
Оборотная ведомость по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
№ п/п |
№ счёта |
Сальдо на начало Месяца, руб. |
Оборот за Месяц, руб. |
Сальдо на конец Месяца, руб. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
71"Кукушкин А. И" |
6 500 |
- |
- |
46 000 |
- |
39 500 |
|
|
2 |
71 "Завало Н.А. " |
3 600 |
- |
- |
46 000 |
- |
42 400 |
|
|
3 |
71 "Машкова И. С" |
7 005 |
- |
- |
- |
7 005 |
- |
|
|
Итого |
17 105 |
- |
- |
92 000 |
7 005 |
81 900 |
Общая оборотная ведомость
|
№ п/п |
№ счёта |
Сальдо на начало Месяца, руб. |
Оборот за Месяц, руб. |
Сальдо на конец Месяца, руб. |
||||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" |
- |
331 412 |
1 507 400 |
1 634 300 |
21 188 |
479 500 |
|
|
2 |
62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" |
273 294 |
2 160 000 |
2 072 000 |
991 500 |
630 206 |
||
|
3 |
71 "Расчёты с подотчётными лицами" |
17 105 |
92 000 |
7 005 |
81 900 |
|||
|
Итого: |
290 399 |
331 412 |
3 667 400 |
3 798 300 |
1 019 693 |
1 191 606 |
Приложение Г
|
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета |
|||||||
|
Счет |
Сальдо на начало месяца, руб. |
Оборот за месяц, руб. |
Сальдо на начало месяца, руб. |
||||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
||
|
01 |
926 762 |
- |
1 225 000 |
- |
2 151 762 |
- |
|
|
02 |
- |
137 876 |
- |
67 000 |
- |
204 876 |
|
|
04 |
133 434 |
- |
- |
- |
133 434 |
- |
|
|
05 |
- |
39 501 |
- |
- |
- |
39 501 |
|
|
08 |
- |
- |
1 225 000 |
1 225 000 |
- |
- |
|
|
10 |
449 700 |
- |
405 000 |
110 457 |
774 243 |
- |
|
|
18 |
89 775 |
- |
506 160 |
176 400 |
419 535 |
- |
|
|
20 |
24 098 |
- |
1 672 921 |
1 672 921 |
24 098 |
- |
|
|
26 |
- |
- |
746 666 |
746 666 |
- |
- |
|
|
43 |
567 000 |
- |
1 672 921 |
1 200 000 |
1 039 921 |
- |
|
|
44 |
- |
- |
56 000 |
56 000 |
- |
- |
|
|
50 |
33 548 |
- |
808 080 |
808 080 |
33 548 |
- |
|
|
51 |
850 500 |
- |
2 205 080 |
2 554 433 |
501 147 |
- |
|
|
60 |
- |
331 412 |
1 507 400 |
1 634 300 |
21 187 |
479 500 |
|
|
62 |
273 294 |
- |
2 160 000 |
2 072 000 |
991 500 |
630 206 |
|
|
67 |
- |
378 000 |
- |
- |
- |
378 000 |
|
|
68 |
- |
125 780 |
125 780 |
455 447 |
- |
455 447 |
|
|
69 |
- |
57 173 |
57 173 |
319 680 |
- |
319 680 |
|
|
70 |
- |
218 295 |
888 000 |
888 000 |
- |
218 295 |
|
|
71 |
17 105 |
- |
- |
92 000 |
7 005 |
81 900 |
|
|
75 |
161 028 |
- |
- |
- |
161 028 |
- |
|
|
76 |
- |
82 593 |
- |
Подобные документы
Учет доходных вложений в материальные ценности, нормативно-правовые основы данных операций и порядок их проведения. Производственно-экономическая характеристика предприятия СПК "Колхоз Красный Урал", состояние аналитической работы на предприятии.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 23.02.2011Экономическая сущность, состав, структура, классификация вложений во внеоборотные активы. Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета основных средств, незавершенного строительства и доходных вложений в материальные ценности на материалах ООО "Мелон+".
курсовая работа [53,8 K], добавлен 30.04.2014Особенности внесения синтетических счетов бухгалтерского учета в главную книгу и оборотную ведомость. Составление отчета о прибылях и убытках. Характеристика доходных вложений в материальные ценности предприятия и анализ показателей его рентабельности.
контрольная работа [50,5 K], добавлен 28.09.2011Счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Вложения во внеоборотные активы. Отложенные налоговые активы. Амортизация основных средств. Вложения в материальные ценности. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
контрольная работа [70,6 K], добавлен 04.05.2011Имущество организации по составу и размещению подразделяется на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Доходные вложения в материальные ценности. Вложения во внеоборотные активы. Финансовые вложения.
курсовая работа [35,7 K], добавлен 23.10.2008История развития бухгалтерского учета в Кыргызской Республике. Причины и этапы перехода к МСФО. Сущность и значение двойной записи на счетах. Проблемы, связанные с финансовой отчетностью предприятия в Кыргызской Республике, пути их совершенствования.
курсовая работа [61,8 K], добавлен 25.06.2015Технико-экономическая характеристика ООО "МПС системы". Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги. Учет штрафных санкций.
курсовая работа [91,6 K], добавлен 02.10.2009Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО "Престиж". Способы калькулирования себестоимости продукции. Классификация затрат в соответствии с международными стандартами. Пути совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство.
курсовая работа [47,7 K], добавлен 19.05.2015Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Способы поступления объектов основных средств. Нематериальные активы и материальные ценности. Учет заработной платы. Собственный капитал и кредиты.
отчет по практике [60,0 K], добавлен 14.11.2010Экономическая сущность и состав денежных средств на предприятии в международной и отечественной практике учета. Организационно-экономическая характеристика КП "ЖЭО". Организация и методика финансового и управленческого учета денежных средств предприятия.
магистерская работа [190,5 K], добавлен 13.02.2013
