Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

3

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1 Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

1.2 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

Глава 2 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами на примере ЗАО «Орский завод

электромонтажных изделий»

2.1 Общая характеристика ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий»

2.2 Аудиторская проверка основных средств

2.3 Аудит операций с нематериальными активами

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета

3.1 Результаты аудиторской проверки

3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии в 2008 г

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Тема «Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами» была выбрана по нескольким причинам. Во-первых, с основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Во-вторых, усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость оказываемых услуг (через амортизационные отчисления) что в результате может повлиять на финансовый результат.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных, средств и аудита для повышения эффективности использования их на предприятии.

Теоретической основой исследования послужили труды Ю.А. Данилевского, В.Д. Андреева, О.А. Мироновой, Г.М. Пупко.

Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Перед курсовой работой поставлены следующие задачи:

* Раскрыть сущность основных средств и нематериальных активов, привести их классификацию;

* Обозначить методику аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами;

* Осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах движения основных средств;

* Осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;

* Выявить результаты аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов;

* Определить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов на предприятии;

Объектом исследования является ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий».

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с движением основных фондов и нематериальных активов на предприятии.

Основными методами, применяемыми в ходе аудиторской проверки являются: осмотр, с его помощью можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов, состояние производственных, складских торговых помещений: обследование, а также инвентаризация.

Информационной базой исследования данного вопроса будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫ АКТИВАМИ

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливают» их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбивают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Основным документом, регулирующим порядок учета основных средств является ПБУ «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой часть производственных фондов, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям свою стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов. В балансе организации этот вид основного капитала (часть активов) представлен в форме земельных участков и объектов природопользования, зданий, сооружений машин и оборудования, незавершенного строительства.

Производственные фонды относятся к основным фондам, пс чцим критериям:

* срок службы более одного года;

* стоимость более 20000 руб.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного производства.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера - жилые дома, дома отдыха и т.п.) Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

Нематериальные активы -- неденежный актив, не имеющий физической формы.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

* отсутствие материально-вещественной структуры;

* возможность идентификации о г другого имущества;

* использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

* организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

* наличие надлежаще оформленных документ существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы подразделяются на группы:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных:

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную - как доходы будущих периодов.

3. Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал opганизации:

· затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности;

· гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги по регистрации фирмы;

· расходы по оплате услуг посреднических и консультационных фирм;

· оплата сборов и пошлин, в размере, признанном в соответствии с учредительными документами.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Целью проверки будет являться контроль операций с основными средствами и нематериальными активам и, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованность расход в на ремонт основных средств, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

1.2  Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Проверка наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

* создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

* оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

* оформлены ли протоколы договорной цены;

* правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

* правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Для целей более глубоко ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. Поданным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

Проверка учета движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

* приобретение за плату у поставщиков;

* безвозмездное поступление;

« учредительские взносы в уставный капитал;

* выкуп арендованных основных средств;

* возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

· * ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

· * ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

· передача основных средств другим организациям;

Для определения негодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

* неточное исчисление амортизации;

* искажение сумм исчисляемых налогов;

* неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

* при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть предложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

* при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа цены приобретения;

* при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка-перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

* при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

* объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

* объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

* при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

* для определения непригодности основных средств, невозможности и неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действ'- ощая комиссия;

* если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

* все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Дт 10 Кл 01)

Проверка расчетов по начислению амортизации.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полито погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Способ уменьшаемого остатка.

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляй i чины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

* наименование нематериального актива;

* наименование охранного документа;

* территория действия охранного документа;

* срок окончания действия охранного документа;

* дата подписания конкретного договора;

* дата регистрации договора;

* дата платежного документа; и т.д.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости НМА и применяемых для них способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация начисляется ежемесячно.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате peaлизации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

Проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

Глава 2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ОРСКИЙ ЗАВОД ЭЛЕКТРОМОНТАЖНЫХ ИЗДЕЛИЙ»

2.1 Общая характеристика ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий»

ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» создан на базе мастерских для военной промышленности 24 апреля 1944 года.

В 1993 году завод преобразован в Акционерное общество закрытого типа ЗАО «ОЗ ЭМИ». Зарегистрирован распоряжением Администрации г. Орска №105-р от 01.01.93 г.№942.

Сегодня ЗАО «03 ЭМИ», последовательно внедряя современные технологии, выпускает более 30 наименований электротехнической продукции: панелей ЩО, шкафы ШРС, пункты ПР, щитки этажные ЩЭ, вводно-распределительные устройства ВРУ, ящики Я5000. ЯБ, камеры КСО, трансформаторные подстанции внутренней установки КТП с выкатными и стационарными выключателями и т.д.

С ноября 2005 года на заводе работает система менеджмента качества ISO 9001:2001, внедрение которой на всех этапах производства - от разработки до гарантийного обслуживания обеспечивает надежность и безопасную эксплуатацию оборудования. Учитывая потребности и особенности рынка, конструкторскими подразделениями завода осуществляется разработка и внедрение в производство новых видов продукции: так в 2005 году освоена новая продукция Вводно-распределительное устройство «ВРУ-ОРСК». Завод продолжает разрабатывать и расширять номенклатуру продукции.

На сегодняшний день, качество электрощитовой продукции ЗАО «ОЗ ЭМИ» оценивается специалистами, как одно из лучших и эксплуатируется по всей России и за ее пределами.

Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права Учредителей-акционеров и акционеров по отношению к Обществу.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Учредителями являются трудовой коллектив, который владеет 84,8% акций, компания «Электромонтаж»-15,2% акций.

Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе 11 акционеров.

Общество имеет круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое согласно законодательству РФ может быть обращено взыскание.

Общество не отвечает по обязательствам своих Учредителей и акционеров.

Учредители и акционеры Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Полное фирменное наименование общества: Закрытое акционерное общество «Орский завод электромонтажных изделий».

Сокращенное фирменное наименование общества: ЗАО «ОЗ ЭМИ».

Местонахождение Общества определяется местом его государственной регистрации.

Адрес Общества: 462411 г. Орск, Оренбургская область, ул. Станиславского 50 в.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли, удовлетворение материальных и социальных интересов акционеров и работников Общества; насыщение рынка товарами, работами и услугами, производимыми Обществом.

Основные виды деятельности Общества являются: производство электромонтажных работ, например:

· Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

· Производство высоковольтной и низковольтной электроаппаратуры и электроустановочных изделий;

· Производство распределительных щитов, панелей, пультов управления, стендов, шкафов управления и т.п.;

· Производство строительных металлических конструкций;

· Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;

· Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линии связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

· Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

· Распределение газового топлива;

· Архитектурная деятельность и т.д.;

Общество осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет в соответствии с законодательством РФ.

Общество может быть добровольно реорганизовано. Реорганизация Общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Для осуществления предпринимательской деятельности Общество имеет право:

* формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в соответствии с требованиями законодательства;

* самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;

* самостоятельно устанавливать цены и тарифы на ) кцию основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований законодательства;

* инвестировать собственные средства в деятельность российских и иностранных предприятий и организаций;

* привлекать для работы российских и иностранных специалистоЕ Основные экономические показатели деятельности ЗАО «ОЗ ЭМИ» за

2006-2007гг. представлены в таблице 2.1. (см. приложение А).

2.2 Аудиторская проверка основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

* контроль за наличием и сохранностью основных средств;

* правильность отнесения предметов к основным средствам;

* правильность оценки основных средств в учете;

* правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

* правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

2. Аудит движения основных средств.

3. Аудит правильности начисления амортизации.

4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам. Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании

общего плана и программы аудита основных средств, а также на основании вопросника для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.2. (см. приложение Б).

Вопросник для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице 2.3 (см. приложение В).

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ЗАО Орский завод электромонтажных изделий» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.№ 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов но два экземпляра каждой формы:

* акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (см. приложение Г);

* приходный ордер (см. приложение Д);

* товарная накладная (см. приложение Ж);

* накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (см. приложение К);

* акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (см. приложение Л).

Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» объектов основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в ЗАО «03 ЭМИ» нарушения были выявлены по оформлению. Заполнены не все реквизиты, на некоторых документах отсутствует печать.

Рассмотрим пример поступления основного средства на предприятие.

ЗАО «03 ЭМИ» был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 - 16 ООО руб.- акцептован счет поставщика;

Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дт 20 Кт 60 - 1000 руб.- списаны транспортные расходы по доставке;

Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- отражен НДС на транспортные расходы;

Дт 20 Кт 60 - 600 руб.- списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;

Дт 01 Кт 08 - 16 000 руб.- введен в эксплуатацию объект основных средств.

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).

В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - 16 000 руб.- акцептован счет поставщика на оборудование;

Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Дт 08 Кт 60 - 1000 руб.- на сумму транспортных расходов;

Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дт 08 Кт 60 - 600 руб.- на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- на сумму НДС, относящихся к погрузочно-разгрузочных работам;

Дт 01 Кт 08 - 17 600 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ».

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 1еред началом работы договорились с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «ОЗ ЭМИ» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

Каждый год в ЗАО «03 ЭМИ» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора завода Соболева А.Н.. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер -Терентьева И.В., бухгалтер - Кащавцева М.А..

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» созданы условия для сохранности ОС.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

В состав материально-ответственных лиц входят:

1. Коротец Р.Г. - кладовщик.

2. Фадеева Н.И.- зам складом.

3. Жужжалов Т.И.- техник.

4. Маковлева А.И.- бухгалтер.

На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.

На заводе имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.

На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.

В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.

В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 од пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в ЗАО «ОЗ ЭМИ» является законей м и целесообразным.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.

Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: ЗАО «03 ЭМИ» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 ООО руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 ООО руб.(120 ООО руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2007 год линейным методом.

В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «ОЗ ЭМИ», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на труппы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г.

В результате проверки пришли к выводу, что ЗАО «ОЗ ЭМИ: верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. № 1.

Далее проверяем как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, например, в учете ЗАО «ОЗ ЭМИ» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2007 г. Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «ОЗ ЭМИ» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2007 г. сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированного оборудования.

Далее необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Методом пересчета подтвердилась достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств.

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств руководству ЗАО «ОЗ ЭМИ» предоставляется предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1. Состояние внутреннего контроля.

2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

3. Соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

2.3 Аудит операций с нематериальными активами

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

* составить план аудита нематериальных активов;

* оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

* разработать программу аудиторских процедур;

* определить методы проверки.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.4. (см. приложение М).

Вопросник для оценки внутреннего контроля нематериальных активов и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице 2.5. (см. приложение Н).

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных ивах, рассмотрим состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:

* определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

* создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

* проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Для получения ответов на эти вопросы проведем тестирование, по итогам которого определим как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ЗАО «Орский завод электромонтажных изделий» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

НМА поступают в организацию:

* за плату;

* в счет вклада в уставный капитал;

* на безвозмездной основе;

* создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ЗАО «ОЗ ЭМИ» нарушений по оформлению выявлено не было.

Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ».

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации.

Приказом руководителя ЗАО «0З ЭМИ» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

В ЗАО «03 ЭМИ» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.

При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.

При инвентаризации НМА проверим наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. На предприятии по всем НМА ведутся инвентарные карточки.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное ipaeo организации на использование всех НМА.

На предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» созданы условия сохранности НМА.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи дост; а по используемому программному обеспечению.

В состав материально-ответственных лиц входят:

1. Милёхин А.Н.- программист.

2. Антонов И.К.- программист.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Синтетический учет при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета НМА №17. Аналитический учет ведется пообъектно. Данные аналитического и синтетического учета НМА сверяются в конце года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.

Во всех расчетно-платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.

Глава 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ЗАО «ОРСКИЙ ЗАВОД ЭЛЕКТРОМОНТАЖНЫХ ИЗДЕЛИЙ»

3.1 Результаты аудиторской проверки

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ЗАО «03 ЭМИ» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» масштабам и характеру его деятельности.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ЗАО «03 ЭМИ», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Аудиторская проверка показала, что поступление, выбытие основных средств в ЗАО «ОЗ ЭМИ» является законным и целесообразным.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «ОЗ ЭМИ» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ЗАО «ОЗ ЭМИ» созданы условия для сохранности ОС. Приказы и договора, заключенные с материально-ответственными лицами предприятия отвечают установленным требованиям.

В результате проверки пришли к выводу, что ЗАО «ОЗ ЭМИ» зерно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 1.01.02 г. № 1.