Бухгалтерский учет нематериальных активов

23

БАШКИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР

Программа «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: Бухгалтерский учет нематериальных активов

Слушатель:

(Фамилия И.О.)

Руководитель:

УФА - 2009

Оглавление

Введение

1. Понятие и виды нематериальных активов

2. Правовое регулирование учета нематериальных активов

3. Документальное оформление учета нематериальных активов

4. Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

4.1 Учет стоимости нематериальных активов

4.1.1 Приобретение путем покупки

4.1.2 Приобретение по договору мены

4.1.3 Получение в качестве вклада в уставный капитал

4.1.4 Создание самой организацией

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

4.3 Деловая репутация

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично - intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходится совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.

Различные страны подходят к поиску идей по-разному. Японские предприниматели развешивают на предприятиях ящички, куда каждый работник должен (желательно ежедневно) опускать листочки с возникающими у него идеями. Американцы, не отказываясь от поиска идей своими силами, тем не менее не пренебрегают и механизмом приобретения идей, поскольку их воплощение подобно игре на бирже: можно напрасно «угробить» уйму денег на идею, которая показалась стоящей, но на практике оказывается никчемной пустышкой, а можно практически за бесценок добыть идею, которая почти задаром, без особых расходов даст феноменальные доходы.

Отечественный бизнес зачастую строится по принципам «голь на выдумки хитра» и «сделать из ерунды конфетку», причем мы сначала старательно создаем себе трудности, а потом гениальным ходом эти трудности с блеском разрешаем. Правда, для получения из потрясающей идеи реального результата зачастую не хватает малого - денег на ее воплощение.

Однако в классическом уравновешенном варианте «хорошая идея - серьезная заинтересованность - профессиональный исполнитель - достаточные средства» процесс реализации идеи проходит как хорошо срежиссированный спектакль. По ходу этого процесса выясняется, насколько жизнеспособна была сама идея и насколько успешно она прошла весь путь - вплоть до своего претворения в жизнь.

В итоге получается нечто, официально именуемое «результат интеллектуальной деятельности» и готовое для практического использования. Если разработчик, автор (исполнитель) идеи (процесса) желает зафиксировать, что это именно его собственными усилиями из мимолетной идеи получилось что-то интересное и полезное, и намерен в будущем получить какую-то компенсацию за свои труды, он может зарегистрировать права на этот результат и получить правоохранный документ. Таким образом идея получает новое «обличье» - не материальное, но все равно существующее.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился этот вид средств, отличительной особенностью которого является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы (далее в отдельных случаях - НМА). Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 г. с утверждением тогда нового Положения о бухгалтерском учёте и отчётности [5].

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Это и есть цель данной работы.

В имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой, а масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

1. Понятие и виды нематериальных активов

Итак, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством признаются объекты, в отношении которых одновременно выполняются такие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Вероятно, в качестве пояснения к вышеприведенным признакам в ПБУ приведен также перечень объектов, которые могут считаться нематериальными активами. Это - прежде всего объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

К ним не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работ;

в) материальные носители (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовые вложения.

Кроме того НМА не являются:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

2. Правовое регулирование учета нематериальных активов

С 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая Гражданского кодекса РФ [1], посвященная правоотношениям, возникающим при использовании интеллектуальной собственности, которая является основной составляющей нематериальных активов.

Как и все остальные объекты бухгалтерского учета НМА в первую очередь подчиняются Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[2].

Ранее российский бухгалтерский учет пополнился Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н) спустя достаточно длительное время после начала реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Похоже, что это тенденция, ибо и аналогичный международный стандарт был принят тоже довольно поздно - только в 1998г.

Начиная с отчетности за 2008 г. вступило в силу ПБУ 14/2007, которое отменило действие вышеуказанного документа. Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам, имеющим определенный срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Кроме того, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» и при отражении бухгалтерских операций следует руководствоваться и данным источником.

Дополнительно можно пользоваться разъяснениями и письмами Министерства Финансов направленное на неопределенный круг лиц, при условии, что они не противоречат законодательству.

3. Документальное оформление учета нематериальных активов

Как известно, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в статье 9 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» оказалось довольно-таки недружелюбным по отношению к нематериальным активам, поскольку из девяти форм, предназначенных для учета внеоборотных активов, лишь одна посвящена нематериальным активам. Это форма №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

Данная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации.

Однако данной карточкой совокупность необходимых первичных документов по учету нематериальных активов не исчерпывается. Поскольку ПБУ 14/2007, предусматривает, что срок полезного использования должен быть установлен предприятием, то необходимо иметь соответствующий документ, фиксирующий решение руководства предприятия, принятое по этому поводу.

Помимо указанных документов, необходимо приказом руководителя предприятия внести соответствующие дополнения к приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для налоговых целей, приведя в этом приказе все упомянутые данные.

В календарном году, следующем за годом приобретения нематериального актива, всю информацию, характеризующую особенности его налогового и бухгалтерского учета, необходимо будет включить в приказ об учетной политике для бухгалтерских и для налоговых целей.

Все перечисленные документы относятся к внутренней документации предприятия. Что касается правоустанавливающих документов, то их количество, перечень и характеристики определяются тем, какого рода права и на какой конкретно объект интеллектуальной собственности приобрело предприятие.

4. Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

4.1 Учет стоимости нематериальных активов

Перейдем к практическим аспектам организации бухгалтерского учета нематериальных активов. Собственно, основные принципы и правила, регламентирующие данную часть ведения бухгалтерии, содержатся в ПБУ 14/2007.

Итак, каким образом предприятие может получить на свой баланс нематериальный актив?

Прежде всего, конечно, это возможно путем приобретения данного вида имущества по договору купли-продажи или мены. Кроме того, нематериальный актив может быть внесен учредителем в уставный капитал образуемого предприятия.

Маловероятно и сопряжено с известными гражданско-правовыми ограничениями, тем не менее в отдельных случаях допустимо получение нематериального актива безвозмездно (по договору дарения). Ну и, естественно, такой актив предприятие может создать самостоятельно (своими силами).

Кстати, в случае дарения или взноса в уставный капитал, возникает ситуация, когда оценка данного НМА, может быть подтверждена экспертом (оценщиком).

Разумеется, бухгалтерский учет каждого из перечисленных вариантов будет в значительной степени различаться. Причем особенности возникают как на уровне проводок, так и в процессе определения учетной стоимости получаемого актива. Безусловно, разным будет и состав необходимых для отражения каждой операции документов.

В данном разделе мы рассмотрим только вопросы стоимости и корреспонденции счетов.

4.1.1 Приобретение путем покупки

На уровне бухгалтерских проводок операция покупки нематериального актива будет выглядеть следующим образом:

Дебет 08 Кредит 76 - получен отчет посредника о найденном нематериальном активе, готовом для продажи;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС, оплаченный по услугам посредника;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены услуги посредника по поиску правообладателя необходимого нематериального актива;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачены консультационные услуги по составлению договора на приобретение нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС, оплаченный по консультационным услугам;

Дебет 08 Кредит 76 - составлен договор купли-продажи нематериального актива, подписан акт об оказании консультационных услуг;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен нематериальный актив в пользу прежнего правообладателя;

Дебет 08 Кредит 60 - оприходован оплаченный нематериальный актив;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, уплаченный по операции приобретения нематериального актива;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения (суммарно по всем трем договорам);

Дебет 08 Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора об уступке исключительного права, учитываемого в качестве нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене.

4.1.2 Приобретение по договору мены

Язык бухгалтерских проводок отразит данную операцию следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90 - переданы товары, причитающиеся прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 44 - списана доля издержек, приходящаяся на стоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС от операции по реализации товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 08 Кредит 60 - получен нематериальный актив в обмен на переданные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС от стоимости приобретаемого нематериального актива;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей по операции обмена товара на нематериальный актив;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенному путем операции мены нематериальному активу;

Дебет 08 Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора о переходе исключительного права на объект, учитываемый в качестве нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене;

Дебет 90 Кредит 99 - выявлен финансовый результат по сделке (прибыль) или

Дебет 99 Кредит 90 - выявлен финансовый результат по сделке (убыток).

4.1.3 Получение в качестве вклада в уставный капитал

Вот как выглядит такая операция в бухгалтерском учете:

Дебет 75 Кредит 80 - начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75 - погашена начисленная задолженность одного из учредителей по взносам в уставный капитал посредством передачи принадлежащего ему нематериального актива (исключительных прав) по стоимости, согласованной с другими учредителями, но в пределах величины, определенной независимым лицензированным оценщиком;

Дебет 08 Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора о переходе исключительного права на объект, учитываемый в качестве нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене (в размере оценочной стоимости, увеличенной на сумму оплаченной государственной пошлины).

4.1.4 Создание самой организацией

Формирование стоимости самостоятельно созданного нематериального актива на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы необходимые для создания нематериального актива материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС, которая будет оплачена поставщику материалов, необходимых для создания нематериального актива;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены материалы, необходимые для создания нематериального актива;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги стороннего соисполнителя, выполнившего часть работ по созданию нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 60 - приняты работы от соисполнителя по созданию нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, уплаченный соисполнителю в стоимости его части работ по созданию нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 10 - списаны на создание нематериального актива израсходованные материалы;

Дебет 08 Кредит 79, 69 - учтена в стоимости создаваемого нематериального актива оплата труда непосредственно участвующих в создании НМА сотрудников (с отчислениями ЕСН, взносами на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев);

Дебет 08 Кредит 26 - учтены управленческие расходы, непосредственно связанные с созданием НМА;

Дебет 08 Кредит 60 - включена в стоимость нематериального актива сумма оплаты услуг патентного поверенного по подготовке и курированию заявки на получение патента;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС со стоимости услуг патентного поверенного;

Дебет 60 Кредит 76 - оплачена стоимость услуг патентного поверенного;

Дебет 08 Кредит 76 - оплачены расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявки, экспертизе изобретения, выдаче патента;

Дебет 04 Кредит 08 - отражен ввод в эксплуатацию законченного объекта по сформированной балансовой стоимости;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по материалам, работам и услугам, оплаченным поставщикам, оприходованным и использованным в процессе создания нематериального актива.

Бывают случаи, когда НМА, получены организацией в пользование. В этом случае они учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Если за предоставленное право пользователь платит регулярные платежи, то указанные платежи подлежат отражению в составе расходов текущего отчетного периода, но если платеж произведен единовременно в начале договора, то платежи отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в течение срока действия договора пользования.

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Впрочем, отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для не начисления амортизации на соответствующие объекты (для целей бухгалтерского учета). И это вполне понятно, поскольку независимо ни от чего такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости. Тем более что источник формирования стоимости этого имущества находит свое значимое для бухучета отражение в пассиве баланса в момент получения.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Что же может относиться к указанному виду активов?

Например, топливно-энергетическая компания выявила, что зарегистрирован патент на новый вид топлива и его сегодняшнее введение существенно повлияет на действующую рыночную структуру в их сфере деятельности. С целью не дать продвижению на сегодняшний день данного технологического продукта, дабы предоставить возможность использования до их «исчерпания» ныне действующих «ресурсов», компания выкупает данный патент, но… с целью его дальнейшего внедрения в жизнь, когда его использование станет гораздо выгоднее чем сегодня. Естественно компания не может знать, когда же точно иссякнут «ресурсы», но точно знает, что данный актив должен приносить экономические выгоды в будущем. Данная ситуация полностью отражает смысл данного пункта этого положения.

Помимо «классического» линейного способа разрешено применять способ уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается (например, связанных с произведениями литературы, музыки, киноискусства).

А вот для сферы материального производства наиболее удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Технически это выглядит следующим образом. При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. При этом принимается во внимание срок действия патента, свидетельства, договора и другие ограничения периода использования объектов интеллектуальной собственности, установленных законодательством Российской Федерации.

Например, согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-I патент на изобретение действует в течение двадцати лет, свидетельство на полезную модель действует в течение пяти лет (с правом продления на срок не более трех лет). Патент на промышленный образец действует в течение десяти лет, и его можно продлить, но не более чем на пять лет.

ПБУ 14/2007 предусматривает два метода (но при этом 3 способа - не путать метод со способом) отражения на счетах бухгалтерского учета сумм амортизации нематериальных активов.

Эти суммы могут учитываться по мере накопления на отдельном счете «Амортизация нематериальных активов» проводкой:

Дебет 20 (44) Кредит 05

- начисление амортизации нематериального актива.

В таком случае в бухгалтерском балансе по строке «Нематериальные активы» будет указана разница между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05. При выбытии (списании) объекта, для которого отражение амортизации осуществляется данным методом, необходимо списывать не только учетную стоимость нематериального актива со счета 04, но и начисленную амортизацию со счета 05:

Дебет 91 Кредит 04

- списание первоначальной стоимости объекта нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 91

- списание суммы начисленной амортизации нематериального актива.

Второй метод предусматривает, наоборот, списание сумм амортизационных отчислений посредством их вычитания из стоимости нематериальных активов. При этом делается проводка:

Дебет 20 (44) Кредит 04

- уменьшение стоимости нематериального актива на сумму амортизации.

В результате использования этого метода на счете 04 автоматически формируется остаточная стоимость нематериальных активов, готовая для отражения в балансе.

А теперь о способах начисления амортизационных отчислений:

а) при линейном способе - амортизация начисляется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Вообще следует указать, что списанию с баланса подлежит лишь стоимость тех нематериальных активов, которые более не используются в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Это может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям, в том числе и в связи с изменением вида деятельности (прекращением деятельности, для осуществления которой требуется данный нематериальный актив).

В отличие от ранее действовавшего ПБУ способ амортизации и срок полезного использования НМА подлежит обязательному ежегодному пересмотру.

4.3 Деловая репутация

Как отдельный вид нематериальных активов, в ПБУ 14/2007 выделена - деловая репутация организации (далее ДР).

В соответствии с указанным ПБУ, стоимость приобретенной ДР, определяется - как разница между покупной ценой, предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Отличие данного вида НМА в Российской системе бухгалтерского учета от МСФО состоит в том, что деловая репутация в понятии МСФО представляет собой разницу при объединении предприятий, а в Российской системе и в частности в ПБУ 14/2007 при приобретении предприятия

Положительная ДР - это надбавка к цене, уплаченная при приобретении в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная ДР - это скидка с цены, предоставленная в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

ДР амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная ДР в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов - единовременно.

Заключение:

Новое ПБУ 14/2007 принято в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Объем информации о НМА, который следует отражать в бухгалтерской отчетности, заметно увеличится. Про нематериальные активы в пояснительной записке нужно писать целое сочинение. Надо описывать чуть ли не все, что связано с нематериальными активами, и к тому же объяснять причины сложившейся ситуации. Правда, большинство бухгалтеров наверняка отнесутся к этим новым «жестким» требованиям формально, облегчив тем самым сложность задачи.

Огромное количество новых видов нематериальных активов, недостаточность информации по их реальной оценке, сложности определения их реальной рыночной стоимости, несопоставимость с другими подобными объектами, во многих, если не в большинстве случаев, невозможность определения сроков полезного использования, не позволяет отразить их в бухгалтерской отчетности в том виде, в каком бы хотелось видеть его пользователю данной отчетности.

Так же остаются вопросы по поводу как же и какими документами в частности доказать, что срок указанный организацией при принятии НМА к учету «надежный», если этот срок организация приняла сама. Критериев надежности к сожалению ПБУ не установило.

ПБУ 14/2007, несмотря на отсутствие ссылки на МСФО, вобрало в себя многие нормы МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Более того, в Положении имеется прямая отсылочная норма к международным стандартам финансовой отчетности, а именно предлагается воспользоваться нормами МСФО при проведении процедур обесценения нематериальных активов (далее - НМА).

При этом сохранились принципиальные отличия в подходах к тому, что же на самом деле является НМА. По-прежнему у нас в бухучете к нематериальным активам относятся только исключительные права ( в международном учете таких строгих рамок нет). Из-за этого большинство поправок, переписанных из МСФО (в частности, касающихся переоценки нематериальных активов), теряют смысл и практически не будут применяться [6].

Нормы ПБУ 14/2007 теперь распространены и на некоммерческие организации, правда, начисление амортизации в этом случае не предусмотрено. Причем ПБУ 14/2007 не уточняет, относится этот запрет ко всем объектам нематериальных активов, находящимся на балансе некоммерческой организации, или только к тем, которые не используются в предпринимательской деятельности (в случаях, разрешенных законодательством). Таким образом, сложилась ситуация, при которой только данная группа хозяйствующих субъектов не может принимать к бухгалтерскому учету амортизацию объектов нематериальных активов.

На сегодняшний день по нематериальным активам имеется много недоработок в законодательстве, но все-таки мы все больше и больше приближаемся к международным стандартам финансовой бухгалтерской отчетности, в соответствии с которой собственники и пользователи бухгалтерской отчетности получают наиболее реальную картину положения предприятия на конкретную дату.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Нормативно-правовая база «Консультант+».

2. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Нормативно-правовая база «Консультант+».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Нормативно-правовая база «Консультант+».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Нормативно-правовая база «Консультант+».

5. Гладышева Ю.П., Статья: «Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет» // «Бератор-Пресс». -2003-.

6. Елина Л.А. Статья: Нематериальные активы в новом свете // «Главная книга». - 2008-. № 6.

7. В.Р.Захарьин Статья: «Комментарий к Приказу Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»» // «Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров». - 2008-. № 4.