Российские аудиторские стандарты

РЕФЕРАТ

по предмету «Аудит»

Тема: «Российские аудиторские стандарты».

Содержание:

1.Цели и основные принципы стандартов аудита

2.Классификация стандартов

3.Российские федеральные стандарты аудиторской деятельности

Список литературы

1. Цели и основные принципы стандартов аудита

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

ь обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

ь помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

ь создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны государства;

ь помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

2. Классификация стандартов

В соответствии со статьей 9 Федерального закона об аудиторской деятельности правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов. Рассмотрим принципы классификации стандартов.

По принадлежности стандарты подразделяются на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов. Они подразделяются на десять групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование третьих лиц; выводы и отчеты, специализированные области, задания, международная практика аудита.

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских проверок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы.

Применение международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. В некоторых из них международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, Индия, Нидерланды, Россия. В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

В России в 2000 г. издан перевод на русский язык стандартов (МСА), сделанный с документов 1994 г.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

ь на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

ь внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

ь внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

3. Российские федеральные стандарты аудиторской деятельности

Рассмотрим перечень федеральных стандартов, действующих в настоящий момент:

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 1.

ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 2.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕАУДИТА

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004№ 532)

Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств,
подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что
аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 3.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N° 532)

Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской), отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 4.

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004№ 532)

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 5.

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

(вред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004№ 532)

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, некоторых основывается мнение аудитора.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 6.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 7.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 4051

Устанавливает единые требования к внутреннему контролю качеств аудита. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а так могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 8.

ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

Устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и составных частей.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 9.

АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

Устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица. Для целей настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче ких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируюмым лицом и аффилированным лицом

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 10.

СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003№ 405)

В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 11.

ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405)

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора при проверке правомерности применения аудируемым лицом допускаются ли непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 12.

СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 53-2)

Устанавливает единые требования:

а)к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б)к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском
заключении.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 13.

ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПО РАССМОТРЕНИЮ ОШИБОК И НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 14.

УЧЕТ ТРЕБОВАНИЙ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ХОДЕ АУДИТА

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 15.

ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

Устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором деятельности аудируемого лица. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 16.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

(введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004№ 532)

Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью
сбора аудиторских доказательств. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 17.

ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

а)присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;

б)раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;

в)оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых
вложениях;

г)раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 18.

ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРОМ ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ

ИНФОРМАЦИИ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе
аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 19.

ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 20.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 21.

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Настоящее правило (стандарт) не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры, могут использоваться для этой цели. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 22.

СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО

ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица. В настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности не содержится рекомендаций в отношении информации, сообщаемой аудитором кому-либо за пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 23.

ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА

АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

(введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228)

Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

Список литературы:

& Новые стандарты аудиторской деятельности/Сост. В.С. Ляховский. - М.: Гелиос АРВ, 2004 - 106с.

& Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: учебник проф.учеб.заведений/Под ред. В.И. Подольского. - М.: Мастерство, 2002 - 256с.

& Стандарты аудиторской деятельности/ Ред. Е.Г. Четверакова - М.: Книга сервис, 2004 - 368с.

& Аудиторские ведомости//2005