Глава 1. Прибыль - как экономическая категория

1.1 Сущность финансовых результатов, их классификация

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банком и другими предприятиями.

Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

Получение прибыли является обязательным условием функционирования предприятия. Прибылью оценивается эффективность хозяйствовании, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

Прибыль рассматривается как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. К тому же прибыль - реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законодательную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования, основными их них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночных отношений составляет основу экономического развития предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования расширенного производства, решение социальных и материальных проблем трудового коллектива, также прибыль служит важным источником формирования доходов бюджета.

Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересовано как само предприятие, так и государство.

Чтобы управлять прибылью, необходимо проводить объективный анализ формирования, распределения и использования прибыли, которая поможет выявить резервы ее роста.

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на сч. 99 «Прибыли и убытки»). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.

Полученная прибыль используется на оплату налога, на прибыль и других обязательных платежей. Оставшаяся неиспользованная прибыль переносится на специальный счет доля учета его движения в следующем году.

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется соотношение:

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемых его издержки.

Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек. Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

- прибыль от производственной деятельности;

- прибыль от торговой деятельности;

- прибыль от оказания услуг и т.д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По какой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности представляет результат основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу).

Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено.

Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.

Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.

Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По источникам формирования:

- прибыль от реализации продукции;

- прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности».

В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

- маржинальная прибыль;

- валовая прибыль;

- чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно размещенную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами).

Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных).

Ее еще называют балансовой прибылью. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называю прибылью, относящейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

- прибыль, подлежащая налогообложению;

- прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

- реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявление соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

8. По направлениям использования:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

- капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственником (акционером), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

- положительная прибыль;

- отрицательная прибыль (убыток).

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качества прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой.

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях.

Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

1.2 Учет финансовых результатов в соответствии с действующими нормативными актами

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами. В связи с этим все нормативные документы (в первую очередь - НК РФ, ГК РФ, ТК РФ) в области учета в разной степени отражают составные части финансового итога.

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101 - ФЗ внесены изменения в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58_ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» обновлена гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Кроме того, принципиальные изменения в НК РФ были внесены рядом федеральных законов от 22 июля 2005 г.: №117_ФЗ - в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 22 «Акцизы», гл. 24 «Единый социальный налог», гл. 25 «Налог на прибыль организаций» и гл. 30 «Налог на имущество организаций»; №118_ФЗ и №119 - ФЗ - в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость».

Помимо указанных законов, следует пользоваться нормативными документами рангом ниже:

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

- ПБУ 20/03 «Положение об участии в совместной деятельности».

Глава 2. Учет финансовых результатов в ООО «ЖФМЗ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «ЖФМЗ»

ООО «ЖФМЗ» является коммерческой организацией и зарегистрирована 27.09.2004 года присвоен ОГРН 1047512001239.

Юридический адрес: Читинская область, Чернышевский район, п. Жирекен. Численность сотрудников по состоянию на 31.12.2006 года составляет 326 человек. Наличие филиалов и представительств, дочерних и зависимых обществ нет. Уставный капитал оплачен в размере 65 010 тыс. руб., что составляет 100%.

Основным видом деятельности Общества является производство ферросплавов, кроме доменных.

Другие виды деятельности:

- внешнеэкономическая деятельность;

- все виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Имеется лицензия:

- эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов, на которых получаются расплавы черных и цветных металлов и сплавы на основе этих расплавов). Срок действия лицензии с 28.06.2006 г. по 28.06.2011 г.

Для целей бухгалтерского учета на 2006 год указываются изменения в учетной политики.

Стоимость материалов относятся на счета затрат в момент их отпуска в производства по методу ФиФо.

При начислении амортизации начисляется коэффициент сменности, влияние агрессивной среды. Создается резерв под снижение стоимости товароматериальных ценностей на конец года.

Моментом определения налоговой базы НДС является момент отгрузки.

2.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товара, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка

от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «расходы организации», расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализованный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют на счете 90 «Продажи». Финансовые результаты от продажи продукции определяют информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для компенсации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

К счету 90 «Продажи» могу быть открыты следующие субсчета:

1. 90₁ - «Выручка»;

2. 90₂ - «Себестоимость продаж»;

3. 90₃ - «Налог на добавленную стоимость»;

4. 90₄ - «Акцизы»;

5. 90₉ - «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и другое. Отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукций, товаров, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизам отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Порядок синтетического учета продаж продукции зависит от метода учета продаж продукции. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

При методе продажи «По отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Особенности бухгалтерских проводок по методу продажи продукции представлены в таблице 2.2.1

Таблица 2.2.1

Типовая корреспонденция счетов в соответствии с методом продаж продукции

№ п/п	Показатели	По отгрузке
		Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	901
2	Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	902	43
3	Списываются расходы по продаже	902	44
4	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	903	68
5	Поступили платежи за реализованную продукцию	51, 52	62
6	Начисление задолжности бюджету по НДС	-	-
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности перед бюджетом	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции:
	Прибыль	909	99
	Убыток	99	909

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) за отчетный период составила 1 767 861 тыс. руб., за предыдущий год в ООО «ЖФМЗ» составляла 856 318 тыс. руб. выручка увеличилась на 911 543 тыс. руб., в т.ч.:

- медь 16004 тыс. руб.;

- ферромолибден 905662 тыс. руб.;

- молибден обожженный уменьшился согласно контрактов по поставкам на 11484.

Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг всего за отчетный период составила 1 653 455 тыс. руб., увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1 015 716 тыс. руб. в связи с тем, что в 2005 году предприятие отработало семь месяцев, в 2006 году полный отчетный период.

Валовая прибыль уменьшилась на 104 173 тыс. руб. в связи с повышением себестоимости продукции.

Коммерческие расходы увеличились на 3 018 тыс. руб.

Управленческие расходы увеличились по сравнению с предыдущим годом на 42 990 тыс. руб. (заработная плата, начисление, командировочные, услуги, прочие).

Прибыль от продаж за отчетный период составила 65 338 тыс. руб.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

На предприятии учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций - сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.д., а также в результате хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Прочие доходы»

- 2 «Прочие расходы»

- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счета 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчета 9 счета 91.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимости списывают в дебет счета 91. Сумма задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций и по вкладам участников в общее имущество не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и составной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебиту счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; оборотное соотношение - по дебиту счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

· По фактическому поступлению денежных средств;

· По предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов).

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебиту счетов учета денежных средств (50,51,52,55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебиту счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в период, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

В ООО «ЖФМЗ» проценты к получению за отчетный период составили 202 672 тыс. руб. Проценты к уплате за отчетный период составили (198 428 тыс. руб.). Прочие операционные доходы составили 21 651 тыс. руб. прочие операционные расходы составили (20 818). Внереализационные доходы 162 502 тыс. руб. Прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный период составила 48 733 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период 35 822 тыс. руб.

2.4 Налогообложение прибыли

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отечный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. Налоговым законодательством установлена классификация доходов и расходов, целью которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Все доходы и расходы делятся на две группы:

1. Доходы и расходы учитываемые, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2. Доходы и расходы, не учитываемые при ее исчислении.

Первая из названных групп в свою очередь, подразделяется на:

1. Доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

2. Прочие доходы и расходы.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по способам исчисления их база так же делится на две группы:

1. Прямые;

2. Косвенные.

Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные факты хозяйственной жизни не принимаются во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли, означают, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете, но не включаются в расчет при составлении налоговой декларации. Иными словами, суммы данных расходов не уменьшают размера налогооблагаемой прибыли, а суммы соответствующих доходов не увеличивают ее.

Доходы, связанные с реализацией товаров. Доходами от реализации для целей налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, приобретением или реализацией товаров, а также на поддержание их в исправленном состоянии.

Прочие доходы и расходы. Все доходы и расходы организации, которые принимаются в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли.

К прямым расходам относят: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные исчисления. К косвенным расходам относятся вес иные суммы расходов, осуществляемые налоговым платежом в течение отчетного периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода за исключением сумм прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства.

2.5 Формирование финансовых результатов на счете 99

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на сч. 99 «Прибыли и убытки»).

Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.

Полученная прибыль используется на оплату налога, на прибыль и других обязательных платежей. Оставшаяся неиспользованная прибыль переносится на специальный счет доля учета его движения в следующем году.

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:

- своевременное отражение в учете полученных расходов и понесенных расходов;

- правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;

- своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль и других обязательных платежей;

- правильное исчисление неиспользованной прибыли (не покрытого убытка отчетного года).

Основным показателем финансово - хозяйственной деятельности организации является финансовый результат; который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по Дт сч 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кт - прибыль и доходы сопоставлением дебиторских и кредиторских оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо сч 99 означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товара, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализованного финансового результата, образует прочий финансовый результат.

Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товара, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ, услуг, отражаемой по дебиту этого же счета.

При этом в расчетах принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается на дебете счета по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебитом счета 90 «Продажи».

Если результат деятельности организации является убыток, то он отражается на дебите счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебита счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль и чистый убыток) слагаются в течение года на 99 «Прибыли и убытки» из:

· Прибылей и убытков от обычных видов деятельности;

· Прочих доходов и расходов;

· Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

· Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обстоятельств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли.

В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма задолжности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты зачисляется в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются.

Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончанию отчетного года счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» на предприятии организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов деятельности организации за отчетный период формируются в отчете о прибылях и убытках (форма №2) приложение 1.

Глава 3. Совершенствование учета

В ООО «ЖФМЗ» бухгалтерский учет ведется, автоматизировано в программе «1С: Предприятие - 7.7». Все документы выписываются в установленной форме.

Предприятию необходимо осваивать и приобретать новое оборудование, внедрять мероприятия научно - технического процесса по совершенствованию технологий и организации производства.

В целом бухгалтерский учет на предприятии отлажен. Возможно, скоро бухгалтеры ООО «ЖФМЗ» решатся перейти на новую версию программы - «1С: Предприятие - 8.0».

Заключение

В ходе данной курсовой работы были решены поставленные задачи. Таким образом, определен финансовый результат предприятия.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Учет продажи продукции в ООО «ЖФМЗ» ведется по мере отгрузки.

В ходе исследования было выявлено, что на предприятии ООО «ЖФМЗ», занимающимся производством ферросплавов в течение исследуемого периода, чистая прибыль предприятия резко упала по сравнению с предыдущим годом на 145 752 тыс. руб. За счет увеличения издержек производства.

В целом учет в ООО «ЖФМЗ» ведется, автоматизировано в программе «1С: Предприятие».

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. Это достигается путем снижения издержек производства, улучшением качества продукции и использования факторов производства.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21. ноября 1996 г.

2. Все положения по бухгалтерскому учету - 2007 от 27.11.2006 г. №№154н, 155н, 156н.

3. Богатая И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. Ростов Н/Д: Феникс, 2006-544 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: - 2е изд., М.: 2004 - 576 с.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии М.: 2006-1200 с.

6. Каморджанова Н.А. БФУ: учебное пособие. / Н.А. Каморджанова, И. Карташова. - 2_е издание. - СПб.: Питер, 2005 г.;

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - 2_е изд., и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2008. - 704 с.

8. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3е изд., в перераб. доп. - М.: ИНФРА - М, 2004 - 504 с.

9. Ларионова А.Д, Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов.: М., Изд-во «Юридический центр Пресс», 2005 г.;

10. Финансовый учет: учебник/ под ред. Проф. В.Г. Гетьмана. - 2 изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.