Учет нематериальных активов

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Чувашский государственный университет им. И.Н.Ульянова»

Алатырский филиал.

Факультет управления и экономики

Кафедра экономики

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерский (финансовый) учет

На тему: Учет нематериальных активов

Выполнила студентка 4 курса

заочного отделения

группы ЭКФ 66-03

Хитрова М.С.

Руководитель: Реброва Н.Д.

Алатырь 2008

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

1.2 Учет поступления нематериальных активов

1.3 Учет износа нематериальных активов

1.4 Учет выбытия нематериальных активов

1.5 Инвентаризация нематериальных активов

Глава 2. Экономико-технические показатели ООО «Алатырская бумажная фабрика»

2.1 Общие сведения о предприятии

2.2 Учетная политика и организация учета на предприятии

2.3 Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет.

Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимосистематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов, что и является целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть основные понятия и проблемы учета нематериальных активов;

изучить существующую классификацию нематериальных активов; сравнить с зарубежным опытом организации и учета нематериальных активов;

рассмотреть особенности организации и бухгалтерского учёта нематериальных активов на предприятии ООО «Алатырская бумажная фабрика» проанализировать использование нематериальных активов

внести предложения по совершенствованию системы учета.

Объектом исследования в работе является ООО «Алатырская бумажная фабрика» деятельности данного предприятия является строительство частных домов и квартир также продажа материалов.

Проведенные исследования в основном опирались на данные бухгалтерского учета и отчетности, и отдела прогнозирования и развития нематериальных активов. А также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов.

В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, финансовый анализ.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга частей: введения, двух глав, заключения и приложений.

1. Понятие и основные аспекты учета нематериальных активов

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н (далее ПБУ 14),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.

Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.

Первая группа прав возникает из охранных патентов свидетельств или договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.д.), а также произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые с целью получения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. К первой группе также относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения.

К отложенным затратам относятся организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов.

Решающим специфическим видом активов научных организаций являются нематериальные активы. В свою очередь среди них особенно большую роль должны играть разнообразные нематериальные активы интеллектуальной собственности научных организаций в виде ноу-хау и патентов, а также лицензий на них. Эти активы (так называемые научно-технические нематериальные активы) наиболее характерны для научных организаций, так как они одновременно выступают и "средствами производства" научных организаций, и их продукцией, которая неотчуждаема от ее производителя (т.е. от научных организаций). Такого положения нет ни с одной другой продукцией предприятий.

Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:

- на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;

- на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.

Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.

Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.

Право на изобретение - право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

Право на промышленный образец - право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, по суды, мебели и т.п.) или плоское изображение - промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т.д. Право на товарный знак - право пользования и распоряжения охраняемыми

свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

Право на ноу-хау - право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

Право на фирменное наименование- право на использование фирменного наименования юридического лица (имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

Право на программы ЭВМ - право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. - право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

Не являются объектами авторского права:

Официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.

Государственные символы и знаки: флаги, гербы, ордена, денежные знаки и иные государственные символы и знаки.

Произведения народного творчества.

Сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный характер.

Право пользования земельным участком - право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование земельного участка. Обладание правом пользования землей не означает передачу данного земельного участка в собственность организации. Организация может лишь использовать эту землю без права распоряжения ею.

Право на топологию интегральных схем - право на использование зафиксированного на материальном носителе пространственно-геометрического расположения совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Организационные расходы - совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов (гонорары адвокатам); плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы; рекламные расходы; затраты на подготовку эксплутационного персонала, стоимость печати акционерных сертификатов и т.д. В качестве нематериальных активов указанные расходы принимаются к учету, например, в том случае, когда учредители рассматривают их частью вклада в уставный капитал.

Расходы на НИОКР- расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.

Большинство из этих прав должны бить подтверждены соответствующими документами, например, патент на изобретение, патент на промышленный образец, свидетельство на товарный знак и д.р. Эти документы выдаются «Российским агентством по патентам и товарным знакам», эти права также регулируются законодательной базой соответствующими законами.

Применяются специальные знаки для обозначения исключительных прав - Предупредительная маркировка

Предупредительная маркировка - средство защиты исключительных прав: - (C) знак охраны авторского права; - (P) знак охраны смежных прав; - [T] уведомление об исключительном праве на использование топологии; - (R) маркировка зарегистрированного товарного знака.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гуд-вилл (goodwill).

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной - на счете Доходов будущих периодов.

В этой главе я решила такие задачи, как дали определение и основные понятия нематериальным активам, рассмотрели их классификацию и назначение.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов” Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”; 04-2 “Права пользования природными ресурсами”; 04-3 “Отложенные затраты”; 04-4 “Цена фирмы”; 04-5 “Прочие объекты”.

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 “Нематериальные активы” корреспондирует со счетами: по дебету: 08 Капитальные вложения 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 87 Добавочный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по кредиту: 06 Долгосрочные финансовые вложения 48 Реализация прочих активов 58 Краткосрочные финансовые вложения 87 Добавочный капитал Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч. 05 - (пассивный, регулирующий, контрарный) Аналитический учет по сч. 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” корреспондирует со счетами: по дебету: 48 Реализация прочих активов по кредиту: 08 Капитальные вложения 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 43 Коммерческие расходы 44 Издержки обращения 79 Внутрихозяйственные расходы 80 Прибыли и убытки. Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета: 19 - “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2 - “НДС по приобретенным нематериальным активам” 48 - “Реализация прочих активов”

1.2 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч. 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. 2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08 . Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч. 04 с кредита сч. 75 “Расчеты с учредителями”, субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". 4. Возможно, поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04 , кредит сч. 87 "Добавочный капитал", субсч. 3 "Безвозмездно полученные ценности") 5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95. г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретенным нематериальным активам” и 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”. По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч. 19 в дебет счетов 29 “Непромышленные производства и хозяйства” , 88 “Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) ”, 96 “Целевые финансирования и поступления”).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

В соответствии с Указом Президента РФ “О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ” от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,43 , кредит сч. 05 .

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия” от 23.12.92г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч. 04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч. 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

1.4 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”. В дебет сч. 48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч. 48 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч. 48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч. 48 на сч. 80 “Прибыли и убытки”. При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч. 48 и кредит сч. 80 если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч . 48 в дебет сч. 80.

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч. 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения - в дебет сч. 88 “Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч. 83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч. 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч. 83 в кредит сч. 80 (п. 34 письма Минфина РФ “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения” от 11.07.94г. № 91) Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со сч. 19, субсч. 3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога.

1.5 Инвентаризации нематериальных активов

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

2. Экономико-технические показатели ООО «Алатырская бумажная фабрика»

2.1 Общие сведения о предприятии

Постановлением Правления Роспотребсоюза № 39 от 6 августа 1959 года принято решение о строительстве Алатырской бумажной фабрики. Проект разработан Московским филиалом «Мосгипробум». Строительство фабрики осуществляло строительное управление № 7 г. Алатыря. Генподрядчик Чебоксарский строительный трест № 1. Шефмонтаж выполняла фирма «Фампа» Польской Народной Республики.

Фабрика предназначена для выработки оберточной бумаги из 100% макулатуры с целью обеспечения торговых предприятий сельской местности в системе Роспотребсоюза. Проектная мощность буммашины фирмы «Фампа»составляла 14,4 тыс. тонн бумаги в год. В 1991 году фабрика вырабатывала:

1. Бумагу оберточную массой 90, 100 и 120г/м2,

2. Бумагу писчую цветную № 1 70 г/м2,

3. Бумагу обойную двухслойную,

4. Обои тисненные,

5. Пакеты бумажные для упаковки сыпучих продуктов,

6. Ленту клеевую,

7. Крой коробок для расфасовки сладкой соломки.

Коллектив фабрики награжден многочисленными Дипломами, Почетными грамотами Правления Роспотребсоюза за достижение наивысших показателей

Коллектив дважды награжден дипломами Совмина ЧССР и Обкома профсоюза как победитель соцсоревнования «Предприятие высокой культуры производства Чувашской АССР».

За период своего существования фабрика прошла основные пути:

-- февраль 1966 года -- начато производство оберточной бумаги из 100% макулатуры,

-- июнь 1967 года--освоено производство оберточной бумаги для бумажных пакетов с использованием в композиции волокна до 20% сульфатной небеленой целлюлозы,

-- сентябрь 1970 года после реконструкции бумажного производства получена бумага для обоев, выработанная из 100% беленой сульфитной целлюлозы,

-- февраль 1975 года -- преодолены все технические и технологические трудности и получена бумага -- основа для клеевой ленты, на выработку которой используется 100% сульфатная небеленая целлюлоза,

-- март 1990 года -- наконец-то после глубокой модернизации и реконструкции буммашины и размольно-подготовительного отдела получена самая трудоемкая из всех видов вырабатываемых бумаг -- двухслойная бумага для обоев, да еще с использованием в нижнем слое макулатуры, что до сих пор при выработке бумаги для обоев предприятиями ЦБП не практиковалось. Параллельно вырабатывалась:

-- бумага писчая цветная № 1,

-- оберточная бумага марки «О» и «Ж».

Торговым организациям, кроме бумаги, требовались и бумажные пакеты. В 1967 году было приобретено 6 пакетоделательных полуавтоматов и начато производство бумажных пакетов для сыпучих продуктов емкостью 1%0 кг, 2,0 кг и 3,0 кг.

На базе производства пакетов выпускались и хозяйственные бумажные сумки вместимостью 3 и 5 кг.

В последующем пакеты стали вырабатываться в красочном исполнении. С сентября 1970 года на бумаге собственного производства начата выработка тисненных обоев. Приобретено 10 обоепечатных машин типа МТО-130 пять раскатных станков фирмы «Фишер».

С целью обеспечения производства красочными рисунками был организован граверный участок. Гравера проходили школу на Московской экспериментальной обойной фабрике.

Обои выпускались нескольких артикулов, большая часть их вырабатывалась со Знаком качества.

Коллективом обойного участка велась большая работа по освоению товаров народного потребления -- очень нужной людям продукции.

По итогам работы 1977 года коллектив обойного участка занесен в Республиканскую книгу победителей соцсоревнования в честь 60-летия Великого Октября.

В 1978 году коллектив обойного участка участвовал в работе ВДНХ СССР в г. Москва. За разделку белого поля гравер Арапов В. С. награжден главным комитетом «ВДНХ СССР бронзовой медалью.

В 1981 году коллектив снова участвовал на ВДНХ СССР, было оклеено несколько комнат Олимпийской деревни обоями фабрики. Фабрика получила благодарственное письмо от главного комитета выставки. Старший технолог Куш, Н. Т. награждена серебряной медалью, а гравер Арапов В. С. бронзовой медалью.

В 1989 году освоено производство четырех цветных складных пачек из картона и комбинированных материалов, предназначенных для расфасовки кондитерских изделий.

В настоящее время в состав фабрики входят: основные цеха -- бумажный цех, картонажный цех, с участком кроя коробок, участок клеевой ленты. Фабрика оснащена многочисленным современным бумагоделательным оборудованием, является крупным потребителем тепловой, электрической энергии и воды, поэтому имеет технически оснащенные службы ОГМ, ОГЭ, лаборатории. Фабрика имеет насосные станции для чистки сточных вод, имеет комплекс очистных сооружений. Для приема сырья и отправки готовой продукции на фабрике имеется подъездной путь, маневровый тепловоз, различная погрузочно-разгрузочная техника, которая позволяет перерабатывать до 10 вагонов в сутки. Транспортный цех имеет самые многочисленные марки современной автотранспортной техники, что позволяет доставлять сырье со всех концов страны, выполнять сложные строительные работы и вести строительство промышленных объектов.

Постоянно совершенствуя технологию производства, внедряя нов\ ю технику, механизацию и автоматизацию, улучшая условия труда, коллектив фабрики из года в год борется за выполнение планов производства, высокую производительность труда.

Преодолев трудности в годы перестройки, смену формы собственное! п. бумажная фабрика не сдает свои производственные рубежи.

На сегодняшний день численность работников фабрики составляем свыше 400 человек.

Нжегодно фабрика выпускает свыше 15 тысяч тонн бумаги. Наибольшим спросом пользуется оберточная бумага, бумага для гофрирования. За прошедшие годы освоены новые виды продукции: 1 рехслойпый гофрированный картон, картон для плоских слоев гофрокартона, ящики из I офрокаргона.

За год изготавливается свыше 1500 тыс.кв.м. товарного гофрокартона и столько же на производство гофроящиков.

По 200 тонн изготавливается и реализуется ленты клеевой и ленты бумажной для гильз.

Для производства бумажной продукции ежемесячно закупается около 1500 тонн макулатуры.

Бумажная продукция фабрики поставляемся во многие республики и области нашей страны. Предприятия Мордовии, Ульяновской, Пензенской, Саратовской, Челябинской областей являются потребителями бумаги и поставщиками макулатуры для переработки. С каждым годом география экономических связей фабрики расширяется, что способствует рослч объемов производства.

В.В.Путин отметил хорошую работу предприятия и поблагодарил директора В.Н.Хохлова и весь коллектив «за эффективную работу, умение инициативно действовать в непростых условиях, за помощь стране в пополнении казны полновесным и «живым» рублём».

В настоящее время производится реконструкция и расширение техническое перевооружение фабрики. В состав реконструкции входит:

Строительство бумажного цеха № 2 с монтажом бумагоделательной машины для выпуска обёрточной бумаги, мощностью 12,5 тыс. тонн в год.

В этом же корпусе будет размещено: новая компрессорная, бытовой корп\с для рабочих.

С вводом в эксплуатацию объектов реконструкции значительно члучшатся условия работы рабочих, повысится уровень механизации, качества продукции расширится ассортимент.

Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Алатырская бумажная фабрика» является хозяйственным обществом, созданным в соответствии с законодательством РФ в результате присоединения к нему Учредителя - ООО «Центр - Плюс» и является правопреемником по правам и обязанностям этого предприятия.

Учредителем Общества являются пять физических лиц.

Предметом основной деятельности ООО «Алатырская бумажная фабрика» является производство бумаги, картона и изделий из них.

В истекшем году предприятие выпускало:

Бумагу обёрточную;

Основу клеевой ленты марки В-3;

Бумагу для гофрирования марки Б-2 и Б-3;

Картон для плоских слоев марки К-3;

Ленту бумажную для производства гильз;

Ленту клеевую марки В-3;

Картон, гофрированный марки Т-21С; Т-22С; Т-23С;

Ящики и лотки из картона гофрированного.

Предприятие имеет проектную мощность 14,5 тысяч тонн бумаги в год.

В целях нормального функционирования предприятие имеет в своём составе основные цеха: бумажный, картонажный, участок по производству клеевой ленты, а также вспомогательные службы (отдел главного механика; отдел главного энергетика; транспортный цех; ремонтно-строительный участок), в задачу которых входит обеспечение нормальной бесперебойной работы основных цехов.

Предприятие возглавляет директор, который назначается Советом учредителей.

Юридический адрес предприятия: 429820 г. Алатырь, ул. Ярославская, 19 р/с 40702810375070000120, 40702810575070000234 в Чувашском ОСБ № 8613 г. Чебоксары БИК 049706609 к/сч. 30101810300000000609 ИНН 2122003073 ОКОНХ 15310 ОКПО 01602540.

2.2 Учетная политика организации

Ведение бухгалтерского учета осуществлялось в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 руб. за единицу, списывались на затраты на производство или эксплуатацию (18 ПБУ 6/01), Приказ Минфина РФ от 30.03.01. п.26.

Амортизация основных средств начислялась линейным способом. Срок полезного использования основных средств определялся по нормам, установленным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072. А основные средства, приобретенные с 2002 года классифицировались, по амортизационным группам согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Учет процесса приобретения и заготовления материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов осуществлялся по фактической себестоимости, которая определялась исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 с применением счета 10 «Материалы» по субсчетам. Накладные расходы учитывались на отдельной карточке по счету 10 «Материалы» без ведения счета 16 и списывались прямо пропорционально списанию основного сырья. Списание материалов производилось по средней себестоимости (ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 9.06.01 №44н).

Незавершенное производство оценивалось по фактической производственной себестоимости.

Учет затрат на производство велся с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и косвенные отраженные на 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включались в себестоимость продукции прямо пропорционально заработной плате (п.9 ПБУ 10/99).

Коммерческие расходы, управленческие расходы признавались полностью в отчетном году и закрывались ежемесячно на счет 90/22- субсчет «Себестоимость продаж» согласно ПБУ 10/99. Расходы на содержание столовой также в конце отчетного периода (ежемесячно) списывались на счет 90/72 в субсчет - себестоимость.

Затраты на ремонт основных средств включались в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01, п.п.5,7 ПБУ 10/99).

Готовая продукция оценивалась в балансе по фактической производственной себестоимости на счете 43. Учет выпуска готовой продукции организовывался без применения счета 40.

Товары отражались в учете по покупным ценам на счете 41, а разница между покупной и продажной ценами товаров учитывалась на счете 42.

Расходы будущих периодов отражались на счете 97 и списывались равномерно в течение периода, к которому эти расходы относились.

Учет займов и кредитов учитывались на счете 66. Проценты по уплате кредита списывались согласно ПБУ 15/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н.

Учет незавершенного строительства учитывался на счет 08 по объектам согласно акту выполненных работ (ПБУ 2/94 приложения к приказу Минфина РФ от 20.12.94 №167).

Учет выручки в целях НДС. Выручка определялась по методу «оплаты». Налоговый период - месяц.

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль согласно приказу Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н (ПБУ 18/02) ПБУ 9/99 приказ Минфина РФ от 6.05.99. №32н от 30.12.99 №107п от 30.03.01 №27п. Выручка определялась по методу начисления. Налоговый период - год.

2.3 Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

Производство и реализация продукции.

В 2005 году объём произведённой продукции, работ и услуг составил 145077 тыс. руб., в том числе по основной деятельности в действующих ценах 142069 тыс. руб., что составляет 125,1 % к соответствующему периоду прошлого года. Индекс физического объема сложился на уровне 1,218.

Структура товарной продукции выглядит следующим образом: наибольший удельный вес в общем объёме произведённой продукции занимают по-прежнему бумага для гофрирования - 47,2 %, бумага оберточная - 20,2% и картон для плоских слоев - 11,8%. Доля ящиков из гофрокартона в товарной продукции возросла с 5,2% в 2004 году до 9,5%, в связи с этим снизилась доля товарного гофрокартона до 7,4%. Удельный вес ленты клеевой составил 2,9%, ленты бумажной для гильз - 0,9%.

Производство бумаги (включая картон для плоских слоев К-3) в отчетном году составило 18248 тонн, что на 19,3 % выше аналогичного показателя 2004 года. Наблюдается рост производства оберточной бумаги, бумаги для гофрирования и картона для плоских слоев гофрированного картона на 22,8%, 22,2% и 7,7% соответственно. Использование проектной производственной мощности бумагоделательной машины составило 125,8%.

Увеличился объем производства картона гофрированного на 41,8% и ящиков из гофрированного картона в 2 раза.

Полная себестоимость произведенной товарной продукции в отчетном году составила 118442 тыс. руб. Затраты на 1 руб. произведенной продукции снизились по сравнению с прошлым годом на 0,046 руб. и составили 0,834 руб. Рентабельность товарной продукции сложилась на уровне 19,9%.

Рентабельность реализованной продукции - 19,6%, что в 1,5 раза выше уровня 2004 года. Прибыль от реализации составила 24421 тыс. руб., что на 73,8% выше объема прибыли от реализации, полученной в 2004 году. В отчетном году получена чистая прибыль в размере 17355 тыс.руб. Фактические затраты на 1 рубль реализованной продукции сложились на уровне 0,836 руб. По сравнению с предыдущим годом этот показатель снизился на 4,5 коп.

Среднемесячная зарплата, начисленная работникам предприятия, составила 4979 руб., что на 28,1 % выше уровня 2004 года.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице №1.

Таблица 1 Технико-экономические показатели за 2005 год по ООО «Алатырская бумажная фабрика».

Показатели	Ед. изм.	Факт. выполнение	откл-е от 2004 г. (+,-)	в % к 2004 г.
		2005 г.	2004 г.
Объем произведенной продукции, работ, услуг, всего	т.руб	145077	119882	25195	121,0
в том числе по основной деятельности
- в действующих ценах	т.руб	142069	113583	28486	125,1
- в сопоставимых ценах	т.руб	140111	115020	25091	121,8
Номенклатура
Бумага и картон, всего	тн	18248	15299	2949	119,3
в том числе
оберточная	тн	4196	3417	779	122,8
основа клеевой ленты В-3	тн	136	133	3	102,3
для гофрирования	тн	10626	8695	1931	122,2
картон для плоских слоев	тн	3290	3054	236	107,7
товарный выпуск бумаги	тн	16567	13636	2931	121,5
Лента клеевая В-3	тн	147	189	-42	77,8
Лента бумажная для гильз	тн	119	164	-45	72,6
Картон гофрированный, всего	т.кв.м	3229	2282	947	141,5
в том числе
Т-21	т.кв.м	925	724	201	127,8
Т-22	т.кв.м	897	621	276	144,4
Т-23	т.кв.м	1407	937	470	150,2
товарный выпуск картона гофриров.	т.кв.м	1548	1514	34	102,2
Ящики из гофрокартона	тыс.шт	3098,8	1476	1622,8	209,9
	т.кв.м	1558,3	781	777,3	199,5
Себестоимость произведенной продукции	т.руб	118442	99929	18513	118,5
Затраты на 1 руб. произведенной продукции	руб	0,834	0,880	-0,046	94,76
Рентабельность произведенной продукции	%	19,9	13,7	6,3	146,0
Объем отгруженной продукции	т.руб	144006	114476	29530	125,8
Остаток на складе	т.руб	1948	3885	-1937	50,1
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	т.руб	149025	118677	30348	125,6
Себестоимость реализованной продукции	т.руб	124604	104624	19980	119,1
Прибыль от реализации	т.руб	24421	14053	10368	173,8
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	руб	0,836	0,882	-0,045	94,8
Рентабельность реализованной продукции	%	19,6	13,4	6,2	145,9
Налогооблагаемая прибыль	т.руб	23017	12921	10096	178,1
Чистая прибыль отчетного периода	т.руб	17355	9685	7670	179,2
Численность, всего	чел	426	409	17	104,2
в том числе ППП	чел	376	378	-2	99,5
Фонд заработной платы, всего	т.руб	25452	19077	6375	133,4
в том числе ППП	т.руб	22867,5	17673	5195	129,4
Среднемесячная заработная плата	руб	4979	3887	1092	128,1
Выработка на 1 работающего	т.руб	377,8	300,5	77,4	125,7
Дебиторская задолженность	т.руб	1599	3285	-1686	48,7
Кредиторская задолженность	т.руб	10574	8226	2348	128,5
в том числе
- поставщикам и подрядчикам	т.руб	1457	3722	-2265	39,1
- по оплате труда	т.руб	1528	1119	409	136,6
- перед внебюджетными фондами	т.руб	533	494	39	107,9
- перед бюджетом	т.руб	3586	1836	1750	195,3
- прочие кредиторы	т.руб	3470	1055	2415	328,9
Кредиты банка	т.руб	3012	275	2737	в 11 раз
Коэффициент общей ликвидности		1,17	2,35	-1,18	49,8

За год отгружено продукции по основной деятельности на сумму 144006 тыс.руб. В 2005 году выполнены маркетинговые мероприятия, направленные на увеличение доли предприятия на рынке бумажной продукции. В целях расширения рынка сбыта, и установления новых партнерских отношений фабрика участвовала в выставке, проходившей в г. Чебоксары «Регионы-сотрудничество без границ». Кроме того, были выпущены рекламные каталоги.

В 2005 году было заключено 262 договора на поставку продукции. ООО «Алатырская бумажная фабрика» установила договорные отношения с предприятиями следующих регионов:

Чувашия - 56 договоров

Татарстан - 33 договора

Ульяновская область - 24 договоров

Мордовия - 31 договоров

Нижегородская область - 14 договоров

г. Москва - 14 договоров

Башкирия - 7 договоров

Удмуртия - 11 договоров

Марий - Эл - 9 договоров

Самарская область- 19 договоров

Были также охвачены предприятия таких регионов как Республика Дагестан, Республика Калмыкия, Рязанской, Пензенской, Волгоградской, Свердловской, Пермской, Челябинской, Саратовской, Астраханской, Тульской, Новосибирской, Костромской, Вологодской и Воронежской областей.

Внедрение новой техники и технологии.

В течение 2005 года проведены работы по совершенствованию технологии производства бумаги. В результате многочисленных экспериментов с применением разного рода химикатов в производстве был применен клей нейтральной проклейки «Гидроресс», который позволил значительно улучшить и стабилизировать механические свойства бумаги.

За отчетный период была также проведена реконструкция паро-конденсатной системы бумагоделательной машины, что позволило повысить производительность оборудования на 11%, благодаря ускорению процесса сушки бумажного полотна.

Были приобретены и установлены электронные весы для взвешивания рулонов бумаги вместе с погрузчиком. Это позволило ускорить процесс сдачи готовой продукции на склад.

В картонажном цехе изготовлен и установлен механизм сукноприжима и сукноподъема на гофроагрегате №1. Благодаря этому сократилось количество часов простоя, связанных с очисткой сушильных утюгов от силикатного клея, и как следствие снизилась трудоемкость данного процесса.

Для усиления контроля качества производимого картона гофрированного был приобретен и установлен в лаборатории пресс испытательный.

Юридическая работа.

В течение 2005 года было направлено 7 исковых заявлений на общую сумму 147891,73 руб. По 2 исковым заявлениям долг в сумме 30397,59 руб. погашен до вынесения решения. Имеется 4 решения арбитражных судов взыскать с ответчиков общую сумму 92819,15 руб. По одному иску на сумму 4320 рублей дело прекращено, т.к. организация ООО «Нефтесервис» не существует.

За отчетный год было направлено 35 претензий должникам на сумму 310894,98 рубля.

Основные финансово-экономические показатели.

Таблица 2 Структура имущества предприятия и источников его образования

Показатели	1 января 2005	1 января 2006	Откл. в т.руб.	Откл. в %	Темп прироста
	тыс. руб.	в % к валюте	тыс. руб.	в % к валюте
АКТИВ
1. Недвижимое имущество	47599	70,0	56440	75,7	8841	5,7	18,6
2. Ликвидные средства	20398	30,0	18074	24,3	-2324	-5,7	-11,4
в том числе	9748
производственные запасы		14,3	9295	12,5	-453	-1,9	-4,6
незавершенное производство	2164	3,2	1585	2,1	-579	-1,1	-26,8
готовая продукция, товары отгруж.	3185	4,7	1579	2,1	-1606	-2,6	-50,4
НДС по приобретенным ценностям	1702	2,5	2967	4,0	1265	1,5	74,3
расходы будущих периодов	287	0,4	326	0,4	39	0,0	13,6
дебиторская задолженность	3285	4,8	1599	2,1	-1686	-2,7	-51,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	27	0	723	1,0	696	0,93	2577,8
ИТОГО СРЕДСТВА	67997	100	74514	100	6517		9,6
ПАССИВ
1. Источники собственных средств	59148	87,0	59007	79,2	-141	-7,80	-0,2
2. Заемные и привлеченные средства	8849	13,0	15507	20,8	6658	7,80	75,2
в том числе
кредиты и займы	275	0,4	3012	4,0	2737	3,64	995,3
отложенные налоговые обязательства	158	0,23	0	0	-158	-0,23	-100,0
кредиторская задолженность и задолженность учредителям по выплате доходов	8416	12,4	12495	16,8	4079	4,39	48,5
ИТОГО ИСТОЧНИКИ	67997	100	74514	100	6517		9,6

За анализируемый период темп роста валюты баланса составил 109,6% т. е. имущество предприятия увеличилось на 6517 тыс. руб. Увеличение произошло за счет роста статьи недвижимое имущество - на 8841 тыс. руб. Наблюдается снижение стоимости ликвидных средств на 2324 тыс. руб. Это произошло за счет приведения остатков готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства к нормативному значению. Положительным моментом является также снижение дебиторской задолженности на 1686 тыс. руб.

В пассиве баланса сократилась доля источников собственных средств с 87% до 79,2%. Но пока еще она остается достаточно высокой, что позволяет предприятию оставаться финансово независимым. Заемные и привлеченные средства увеличились на 6658 тыс. руб. За счет роста кредиторской задолженности на 2348 тыс. руб., задолженности учредителям по выплате доходов на 1731 тыс. руб., а также краткосрочных кредитов на 2737 тыс.руб..