Учет и аудит на ООО "Алатырская бумажная фабрика"

ПЛАН

I. Ознакомление с предприятием

II. Учет и аудит денежных средств

III. Учет и аудит текущих обязательств и расчетов

IV. Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг

V. Учет и аудит кредитов банков, займов и иных поступлений

VI. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

VII. Учет и аудит материальных запасов

VIII. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

IX. Учет и аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

X. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

XI. Автоматическая обработка экономической информации

XII. Отчетность предприятия

I. Ознакомление с предприятием

ООО «Алатырская бумажная фабрика» основана в 1965 году.

Постановлением Правления Роспотребсоюза №39 от 6 августа 1959 года принято решение о строительстве Алатырской бумажной фабрики. Проект разработан Московским филиалом «Мосгипробум». Строительство фабрики осуществляло строительное управление № 7 г. Алатыря. Ген. подрядчик Чебоксарский строительный трест № 1. Шефмонтаж выполняла фирма «Фампа» Польской Народной Республики. Фабрика предназначена для выработки оберточной бумаги из 100% макулатуры с целью обеспечения торговых предприятий сельской местности в системе Роспотребсоюза.

В 2000 году фабрика перешла в частные руки. За прошедшие годы фабрика увеличила объем выпускаемой продукции и расширила ассортимент. Проектная мощность буммашины «Фампа» составляла 14,4 тыс. тонн бумаги в год.

Юридический адрес организации: 429820, Чувашская Республика, г. Алатырь, ул. Ярославская, 19.

В настоящее время фабрика вырабатывает, следующие виды продукции:

Бумагу оберточную

Бумагу для гофрирования (флютинг)

Бумагу для наружных слоев гофрокартона

Бумагу основу для клеевой ленты

Бумагу двухслойную

Картон гофрированный

Ленту клеевую на бумажной основе

Пакеты бумажные (с печатью)

Сумочки хозяйственные бумажные (с печатью)

Ящики из гофрокартона (с печатью)

Ленту для гильз

В 2008 году объемные показатели деятельности ООО следующие:

объем произведенной продукции составил 408293 тыс. руб. (в 2007 г. - 286898 тыс. руб.)

затраты на 1 руб. произведенной продукции в 2008 г. составили 0, 809 руб.

Уставный капитал составляет 3 000 000 рублей.

Учредителем Общества являются пять физических лиц.

Предприятие возглавляет директор, который назначается Совет учредителей.

ООО «Алатырская бумажная фабрика» имеет в своём составе основные цеха: бумажный, картонажный, участок по производств) клеевой ленты, а также вспомогательные службы (отдел главного механика: отдел главного энергетика; транспортный цех; ремонтно-строительный участок, в задачи которых входит обеспечение нормальной бесперебойной работ основных цехов.

Среднегодовая численность работников за 2008 г. составляет 440 человек. Численность работающих на 01.01.2009 г. - 431 человек.

В 2007 году было заключено 238 договоров на поставку Продукции договорные отношения ООО «Алатырская бумажная фабрика» установила с предприятиями следующих регионов:

Республика Чувашия - 44 договора

Республика Татарстан - 38 договоров

Республика Мордовия - 29 договоров

Ульяновская область - 29 договоров

Самарская область - 23 договора

Г.Москва и Московская обл. - 1 5 договоров

Республика Марий-Эл - 13 договоров

Республика Башкортостан - 5 договоров Были также охвачены предприятия таких регионов, как Республика Татарстан, Рязанская, Пензенская, Саратовская, Новосибирская и Ярославская области.

В течении 2007 года проведены следующие работы по совершенствованию производства бумаги: Бумажный цех ( БДМ №2)

Построен и пущен в производство накопительный бассейн объемом 100м3, что позволило увеличить производительность БДМ №2 не снижая скорости во время промывки гидроразбивателей.

Приобретен и пущен в производство гидроразбивагель сортирующий ГРС 200 для очистки и дороспуска массы, что позволило существенно увеличить производительность бумагоделательной машины №2 и довести ее до проектной.

Приобретен и пущен в производство смесительный насос марки 1Д 500-63А, который позволил сократить простои БДМ №2 и повысить качество отлива бумажной массы, прекратились сбои в подаче массы в напорный ящик, появилась возможность влиять на процессы отлива бумажной массы.

Установлена дисковая мельница МД14 для улучшения качества помола бумажной массы.

Построен склад готовой продукции в бумажном цехе №2.

Изменена схема отвода избыточной воды с бумажного цеха №2 с заведением ее в флотационную ловушку.

Приобрели и пустили в эксплуатацию компрессор К 3 для обеспечения сжатым воздухом продольно-резательного станка и транспортно-упаковочной линии, тем самым разгрузив компрессорную станцию БДМ №1 Бумажный цех ( БДМ №1)

Установили флотационную ловушку которая дала:

а) Экономию до 50 тонн макулатуры в месяц за счет удержания мелкого бумажного волокна из сточных вод и возврата его в производство.

б) Экономию до 60 м3/час свежей воды за счет использования осветленной воды в производство.

в) Уменьшение количества сбросов загрязнений в очистные сооружения.

Установили спрыски высокого давления, что позволило сократить простои, связанные с промывкой «одежды» бумагоделательной машины и увеличить срок ее службы.

Собственными силами произвели реконструкцию клеенаносного агрегата гофропресса первой линии производства гофрированною картона, что позволило существенно повысить качество выпускаемой продукции и сократить расход клея.

Приобрели два полуприцепа МАЗ, седельный тягач МАЗ 544008, автопогрузчик 4014 с вилами.

Произвели капитальный ремонт болгарского автопогрузчика Д-25

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники по программе «Интегратор»).

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом, счетов бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании Приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94Н.

Основанием для записей в регистрах являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Проведем анализ финансового состояния организации на основе финансовой отчетности.

Таблица 1. Финансово-экономические показатели за 2006-2007 гг. по ООО «Алатырская бумажная фабрика»

Показатели	ед. изм.	Факт выполнение	откл-е от 2006 г. (+.-)	в % к 2006 г.
		2007 г.	2006 г.
1	2	3	4	5	6
Номенклатура
Бумага и картон, всего	тн	29333	19354	9979	151,6
в том числе
оберточная	тн	3572	3415	157	104,6
основа клеевой ленты В-3	тн	148	91	57	162,6
для гофрирования	тн	23611	13162	10449	179,4
картон для плоских слоев	тн	2002	2686	-684	74,5
Товарный выпуск бумаги	тн	27746	17921	9825	154,8
Из общ. выпуска бумаги и картона БДМ №2	тн	9317	2380	6937	391,5
Освоение произв.мощности по БДМ №2	%	77,2	19,7	57,4	391,5
Лента клеевая В-3	тн	137	125	12	109,6
Лента бумажная для гильз	тн	69	145	-76	47,6
Картон гофрированный, всего	т.кв.м	3148	3023	125	104,1
в том числе
Т-21	т.кв.м	1179	1210	-31	97,4
Т-22	т.кв.м	452	668	216	67,7
Т-23	т.кв.м	1517	1145	372	132,5
Товарный выпуск картона гофриров.	т.кв.м	1761	1213	547,5	145,1
Ящики из гофрокартона	тыс.шт	2914,6	3403,2	-489	85,6
	т.кв.м	1337,5	1678,4	-341	79,7
Объем произведенной продукции, работ, услуг, всего	тыс.руб	286898	181926	104972	157,7
в том числе по основной деятельности:
- в действующих ценах	тыс.руб	282864	179510	103354	157,6
- в сопоставимых ценах	тыс.руб	220749	149290	71459	147,9
работы и услуги в действующих ценах	тыс.руб	4034	2416	1618	167
Себестоимость произведенной продукции	тыс.руб	232637	160679	71958	144.8
Затраты на 1 руб произведенной продукции	руб.	0,822	0,895	-0,073	91,88
Рентабельность произведенной продукции	%	21,6	11,7	9,9	184,2
Объем отгруженной продукции	тыс.руб	285068	176892	108176	161,2
Остаток на складе	тыс.руб	2362	4565	-2203	51,7
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	тыс руб	291057	181296	109761	160,5
Себестоимость реализованной продукции	тыс.руб	239534,98	162246	77289	147,6
Прибыль от реализации	тыс.руб	51522	19050	32472	270,5
Затраты на 1 руб. реализованной продукции	руб	0,823	0,895	-0,072	92
Рентабельность реализованной продукции	%	21,5	11,7	9,8	183,2
Налогооблагаемая прибыль	тыс.руб	48133	17202	30931	279,8
Чистая прибыль отчетного периода	тыс.руб	36042	12677	23365	284,3
Нераспределенная прибыль (убыток) с начала отчетного периода	тыс.руб	76304	62128	14176	122,8
Численность, всего	чел	446	446	0	100
в том числе ППП	чел	438	411	27	106,6
Фонд заработной платы, всего	тыс.руб	36244,4	30206,5	6037,9	120
в том числе ППП	тыс.руб	35823,9	28280,7	7543,2	126,7
Среднемесячная заработная плата	руб	6772	5644	1128	120
Среднемесячная заработная плата ППП	руб	6816	5734	1082	118,9
Выработка на 1 работающего	тыс.руб	504	363,2	140,8	138,8
Заработная плата на 1 рубль ТП	руб	0,13	0,17	-0,04	76,1
Удельный вес з/ платы в себестоимости произведенной продукции	%	15,6	18,8	-3,2	82,9
Дебиторская задолженность
на конец периода	тыс.руб	4212	4509	-297	93,4
на начало периода	тыс.руб	4543	4212	-331	92,7
Кредиторская задолженность
на конец периода	тыс.руб	14445	15443	-998	93,5
на начало периода	тыс.руб	15477	14445	-1032	93,3
в том числе
- поставщикам и подрядчикам
на конец периода	тыс.руб	5051	7559	-2508	66,8
на начало периода	тыс руб	7559	5051	-2508	66,8
- по оплате труда
на конец периода	тыс.руб	2671	2132	539	125,3
на начало периода	тыс.руб	2132	2671	539	125,3
- перед внебюджетными фондами
на конец периода	тыс.руб	7590	575	7015	1320
на начало периода	тыс.руб	575	7590	7015	1320
- перед бюджетом
на конец периода	тыс.руб	2934	3061	-127	95,9
на начало периода	тыс руб	3095	2934	-161	-161
- прочие кредиторы
на конец периода	тыс.руб	3030	2116	914	143,2
на начало периода	тыс.руб	2116	3030	914	143,2
Кредиты банка	тыс руб	17700	0	17700
Коэффициент общей ликвидности		1,52	1,37	0.15	110,9

Анализ финансово-экономических показателей за 2007 год показал, что в экономике предприятия произошли следующие изменения: Объем произведенной продукции, работ и услуг составил за отчетный гол 286898 тыс.руб., в том числе по основной деятельности в действующих пенах 282864 тыс.руб., что составляет 1 57,6% к соответствующему периоду прошлого года. Объем произведенной продукции в сопоставимых ценах составил 220749 тыс.руб., рост к 2006 году - 147,9% .Выполнение плана по году - 95,4%.

В отчетном году выпущено бумаги 29333 тонны, темп роста по данной номенклатурной позиции к прошлому году составил 151,6%. Основную долю в выпуске бумаги составляет бумага для гофрирования 80.5%. Произошло снижение производства картона для плоских слоев гофрокартона на 25,5% к уровню прошлого года, из-за снижения спроса на данный вид бумажной продукции.

Из динамики экономических показателей по кварталам видно, что наибольшее невыполнение плана по производству бумаги произошло в 1 квартале 2007 года - 81,2% к плану, когда производственные мощности БДМ №2 использовались лишь на 54%. В последующие кварталы года выполнение плана составило 103,1%.

Следует отметить неудовлетворительную работу гофроцеха. Если по бумаге и картону производство в натуральном выражении составило 97.8% к плану, то выполнение плана по гофроцеху выглядит следующим образом:

- при росте производства гофрированного картона к 2006 году на 4,1%, выполнение плана за 2007 год составило 75%;

- при росте производства клеевой-ленты к 2006 году на 9,6%, выполнение плана за текущий год составило 78,3%;

- при снижении объемов гофротары к 2006 году на 20,3%, выполнение план., за 2007 год составило 69,9%;

- при снижении объемов ленты бумажной для гильз к 2006 году на 52,4%, выполнение плана за анализируемый период составило 43,1%. Снижение объемов произошло в связи с сокращением спроса на втулки для производства туалетной бумаги. ( Производители переходят на безвтулочную намотк).)

Анализ использования бумаги на собственные нужды показывает, что только 4% от общего объема произведенной бумаги пошло в гофроцех на дальнейшую переработку, в том числе:

- 970 тонн для производства гофрокартона;

- 115 тонн на изготовление клеевой ленты;

- 81 тонна на изготовление ленты бумажной для гильз.

При этом при производстве гофрированного картона процент использования бумаги собственного производства составил 55,9%, для производства гофроящиков -- 76,8%.

Полная себестоимость произведенной товарной продукции в отчетном периоде сложилась на уровне 232637 тыс.руб. Затраты на 1 рубль произведенной товарной продукции составили 0,822 руб.,что на 0,073 руб. ниже, чем за 2006 год и на 0,01 руб. выше плановых показателей.

Рентабельность товарной продукции сложилась на уровне 21,6%. против 1 1,7% в 2006 году и 23,2% планового показателя. Из таблицы финансово-экономических показателей за 2007 год видно, что худшие показатели по затратам на 1 рубль товарной продукции и рентабельности приходятся на 1 и 4 кварталы. Затраты на 1 рубль товарной продукции в 1 квартале отчетного года составили 0,867 руб., во 4 квартале - 0,835 руб., а рентабельность 15,4% и 19% соответственно. Это объясняется тем, что в 1 и 4 кварталах увеличился расход энергоносителей (тепловой и электрической энергии).

По статьям затрат на 1 рубль товарной продукции к уровню прошлого года остались без изменения заработная плата и коммерческие расходы, соответственно 0,037 руб. и 0,007 руб., по остальным статьям затраты на 1 рубль товарной продукции снизились ( см. таблицу «Анализ структуры затрат за 2007 год»). Из этой же таблицы видно, что по сравнению с 2006 годом увеличился удельный вес в себестоимости материальных ;а грат:

- сырье и материалы с 50,7% до 52,6% за счет роста цен на макулатуру, роста транспортных расходов в связи с увеличением радиуса доставки;

- электроэнергии с 6,6% до 7,3% за счет постоянного роста удельного веса электроэнергии, отпускаемой по нерегулируемым тарифам и выплат за превышение заявленной мощности.

- теплоэнергии с 1 1,2% до 11,7%. Наибольший расход теплоэнергии на единицу продукции наблюдался в 1 квартале 2007 года при освоении мощности БДМ №2, когда уд. вес теплоэнергии в себестоимости продукции составил 12,7%о.

За отчетный год наблюдается увеличение объемов отгруженной продукции на 109961 тыс.руб. по сравнению с уровнем прошлого года. Выручка от реализации продукции, работ и услуг составила за 2007 год 291057 тыс.руб., темп роста данного показателя к уровню 2006 года -160,5%. Себестоимость реализованной продукции возросла на 77289 тыс.руб., темп роста данного показателя составил 147,6%. Опережение 1 ем по в роста денежной выручки над темпами роста себестоимости реализованной продукции привело к росту прибыли от реализации на 32472 тыс.руб., чистой прибыли на 23365 тыс.руб. Однако, плановые показатели 2007 года как по объему реализованной продукции, так и по прибыли от реализации не выполнены. Процент выполнения объема реализации составил 03,3%, прибыли от реализации - 87,9%.

Проведем анализ имущественного положения предприятия и источников его формирования в таблице 2.

Таблица 2. Структура имущества предприятия и источников его образования за 2006-2007 гг. по ООО «Алатырская бумажная фабрика»

Показатели	1 Января 2007	1 января 2008	Откло- нения в т.руб.	Откло- нения в %	Темп прирос- та
	тыс. руб.	в % к валюте	тыс. руб.	в % к валюте
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ недвижимое имущество	60117,9	72,9	84572	72,9	24454	0,0	40,7
Ликвидные средства	22385	27,1	31468	27,1	9083	0,0	40,6
в том числе производственные запасы	11738,5	14,2	16286	14,0	4548	-0,2	38,7
незавершенное производство	438	0,5	1281	1,1	843	0,6	192,7
готовая продукция, товары отгруженные	3950	4,8	2168	1,9	-1782	-2,9	-45,1
НДС по приобретенным ценностям	860	1,0	3487	3,0	2627	2,0	305,3
Расходы будущих периодов	396	0,5	319	0,3	-78	-0,2	-19,6
Дебиторская задолженность	4543	5,5	4212	3,6	-331	-1,9	-7,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	459	0,6	3715	3,2	3256	2,65	709,8
ИТОГО СРЕДСТВА	82502,9	100	116041	100	33538		40,7
ПАССИВ Источники собственных средств	66100,1	80,1	80276	69,2	14176	-10,94	21,4
Заемные и привлеченные средства	16402.9	19,9	35765	30,8	19362	10,94	118,0
в том числе кредиты и займы	-	-	17700	15,3	17700	15,25
кредиторская задолженность	16402,9	19,9	18065	15,6	1662	-4,31	10,1
ИТОГО ИСТОЧНИКИ	82502.9	100	116041	100	33538		40,7

За анализируемый период темп роста валюты баланса составил 140,7%, те имущество предприятия увеличилось на 33538 тыс.руб. Увеличение произошло по таким статьям как производственные запасы - на 4548,0 тыс.руб.. незавершенное производство - на 843 тыс.руб., денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - на 3256 тыс.руб.

В пассиве баланса увеличилась доля источников заемных средств с 19.9% до 30,8% Заемные средства увеличились в связи с привлечением кредита банка на покупку производственной котельной на 17700 тыс. руб. Снизилась доля источников собственных средств с 80,1% до 69,2%, однако в стоимостном выражении собственные средства увеличились по сравнению с началом отчетного года на 14176,0 -с руб. На конец отчетного периода возросла кредиторская задолженность на 1662,0 руб .В основном это связано с задолженностью учредителям общества по выплате .„ходов По поставщикам и подрядчикам кредиторская задолженность снизилась на 031,0 тыс.руб.

Таблица 3. Показатели деловой активности за 2006-2007 гг. по ООО «Алатырская бумажная фабрика»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменения	В %
1. Выручка от реализации (тыс.руб.)	181296	291057	109761	160,5
2.Прибыль от реализации (тыс.руб.)	19050	51522	32472	270,5
3.Балансовая прибыль (тыс.руб.)	19708	48133	28425	244,2
4.Чистая прибыль (тыс.руб.)	15179	36042	20863	237,4
5.Рентабельность продаж	0,11	0,18	0,07	168,5
6. Рентабельность капитала предприятия	0,24	0,41	0,18	173,6
7.Рентабельность внеоборотных активов	0,33	0,57	0,24	173,5
8. Рентабельность собственного капитала предприятия	0,30	0,60	0,30	201,2
9. Рентабельность оборотного капитала.	0.88	1.53	0,65	173,8
10.Коэффициент общей оборачиваемости капитала	2,20	2,51	0,3	114,0
11.Оборачиваемость мобильных средств	10.68	12,25	1,57	114,7
12. Оборачиваемость материальных оборотных средств	10,97	14,51	3,54	132,3
13. Оборачиваемость готовой продукции	45,90	134,26	88,36	292,5
14.Оборачиваемость дебиторской задолженности	39,91	69,10	29,2	173,2
15.Коэффициент среднего срока оборота дебиторской задолженности в днях	9,1	5,3	-3,86	57,8
18.Оборачиваемость кредиторской задолженности	11,71	20,15	8,44	172,1
17.Коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности, в днях	31	18	-13,1	58,1
18.Фондоотдача внеоборотных активов	3,02	3,44	0,42	114,0
19.Оборачиваемость собственного капитала	2,74	3,63	0,89	132,3

За анализируемый период наблюдается рост показателей деловой активности предприятия. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года денежная выручка от реализации продукции, работ и услуг возросла на 109761 тыс.руб., темп роста составил 160,5%. Произошло увеличение прибыли от реализации, балансовой прибыли, чистой прибыли более, чем в 2 раза. Рентабельность продаж возросла на 68,5%. рентабельность капитала предприятия на 73.6%, рентабельность собственного капитала в 2 раза Возросли показатели оборачиваемости собственного капитала на 32,3%, материальных оборотных средств на 32,3%, готовой продукции в 2,9 раза, кредиторской задолженности в 1,7 раза. Фондоотдача внеоборотных активов возросла на 14%.

Таблица 4. Анализ ликвидности баланса за 2007 г. по ООО «Алатырская бумажная фабрика»

Показатели актива баланса	Значение, т.руб.	Показатели пассива баланса	Значение, т.руб.	Плат, недостаток
	На начало периода	На конец периода		На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
Текущая ликвидность
1. Наиболее ликвидные активы (НЛА)	459	3715	1. Наибо-лее сроч-ные обяза-тельства	16403	18065	-15944	-14350
2. Быстро реализуемые активы (БРА)	4543	4212	2. Кратко-срочные пассивы (КСП)	0	2700	4543	1512
Итого	5002	7927	Итого	16403	20765	-11401	-12838
Перспективная ликвидность
3. Медленно реализуемые активы (МРА)	17383	23541	3. Долго-срочные пассивы (ДСП)	0	15000	17383	8541
4. Трудно реализуемые активы (ТРА)	60118	84572	4. Посто-янные пассивы (ПСП)	66100	80276	-5982	4296
Итого	77501	108113	Итого	66100	95276	11401	12837
Всего	82503	116041	Всего	82503	116041

Анализ ликвидности баланса показал, что коэффициент общей ликвидности возрос на 0,151 и составил 1,515 при норме 2 Коэффициент промежуточной ликвидности на конец отчетного периода увеличился на 0,077 и составил 0,38, коэффициент абсолютной ликвидности возрос на 0,151 и составил 0,179. Показатели ликвидности баланса на конец отчетного периода ниже их нормативного уровня: коэффициент общей ликвидности на 0,485,промежуточной ликвидности - на 0,518. Это связано с получением в конце отчетного года кредита на покупку производственной котельной.

Таблица 5. Анализ производственного потенциала за 2006-2007 гг. по ООО «Алатырская бумажная фабрика»

Элементы составляющие производственный потенциал	На 1.01 2007г	На 1.01.2008г.	Темп изменения	Отклонения
	тыс.руб	уд.вес %	тыс.руб	уд.вес %		тыс.руб	уд вес %
Основные средства	32719	72,9	55361,6	75,9	169	22643	301
Производственные запасы	11738,5	26,1	16286	22,3	139	4547,5	-3,8
НЗП	438	1,0	1281	1,8	293	843	0,8
ИТОГО производственного потенциала	44895,2	100,0	72928,8	100	162	28034
В % к имуществу предприятия		54,4		62,8			8,4

Анализ производственного потенциала за 2007 год показал, что он возрос на 28034 тыс. руб. Данный рост произошел в результате увеличения основных средств на 22643 тыс.руб., производственных запасов - на 4548 тыс. руб., незавершенного производства - на 843 тыс. руб.. Доля производственного потенциала в структуре имущества предприятия увеличилась на 8,4%. Наибольшую долю в структуре производственного потенциала занимают основные средства - 75,9%, их доля на конец отчетного периода по сравнению с началом года увеличилась на 3.,0%.

II. Учет и аудит денежных средств

Наличные денежные средства и денежные документы хранятся и учитываются в кассе предприятия. Общие правила хранения, использования и учета денежных средств в кассе устанавливаются Центральным Банком РФ (инструкции, положения и пр. нормативные документы). Поступление денег в кассу происходит при их получении с расчетного или других счетов в банках, приеме наличных денег за продукцию и услуги, различных взносов работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги расходуются на выплату зарплаты и другие платежи работникам, выдаются на хозяйственные или другие расходы или вносятся на счета в банках.

Основными документами по учету поступления денег и их выдачи являются приходные и расходные кассовые ордера. Расходные кассовые ордера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она есть на прилагаемых к ордеру документах. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Лицу, которое внесло деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая факт приходования.

Выдача зарплаты, пособий, пенсий, оформляется платежными ведомостями, подписанными руководителем и главным бухгалтером предприятия без оформления расходных кассовых ордеров на каждого получателя.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров.

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день (номер, номер корреспондентского счета, приход или расход), подводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится их остаток на конец дня. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Кассовая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета:

50.1 - Касса организации;

50.2 - Операционная касса (кассы товарных контор, остановочных пунктов, судов, билетных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи);

50.3 - Денежные документы (учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты по сумме фактических затрат на приобретение).

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

Переведены деньги с расчетного, валютного или других счетов (Д 50 - К 51, 52, 55);

Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50 - К 62);

Взносы учредителей (Д 50 - К 75);

Получение кредитов (Д 50 - К 66, 67).

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

Выдача зарплаты (Д 70 - К 50);

Выдача под отчет (Д 71 - К 50);

Внесение на счета в банках (Д 51, 52, 55 - К 50).

Периодически в сроки, установленные руководителем, производится инвентаризация денежных средств (типовой пример таких случаев - при смене кассиров). Создаются специальные комиссии по инентаризации, результаты оформляются актом специальной формы. Выявленные при инвентаризации излишки денег приходуются зачислением их в доход организации (Д 50 - К 99). Обнаруженные при инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров с помощью следующих проводок:

Списание недостающих денег в кассе (Д 94 - К 50);

Предъявление иска кассиру (Д 73.2 - К 94);

По мере взносов кассира в возмещении недостачи(Д 50, 51, 70 - К 73.2).

За нарушение установленного порядка налагаются различные административные штрафы.

Учет операций по расчетному и другим счетам

ООО «Алатырская бумажная фабрика» имеет расчетный счет в банке для проведения безналичных расчетов. Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами:

внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

получение наличных - по денежным чекам;

перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям.

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

Перечислено поставщику за поставленные материалы(Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);

Погашение кредитов банков (Д 66,67 - К 51).

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.

Если расходы нельзя оплатить безналичным путем или из кассы, они осуществляются через лиц, которым выдаются наличные деньги под отчет. Это бывают расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах (канцелярские расходы, покупка марок), а также командировочные расходы и прочие.

Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Их список объявляется в приказе по предприятию. На командировки приказ отдается в каждом случае отдельно. В соответствии с приказом работник пишет заявление на получение аванса. Размер аванса определятся заданием (что купить или оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, вид транспорта, продолжительность командировки). До получения аванса бухгалтерия дает справку о том, что задолженности за подотчетным лицом по предыдущему авансу нет. Руководитель предприятия разрешает выдать деньги и бухгалтерия составляет расходный кассовый ордер, по которому и выдаются деньги кассиром.

Организация учета по расчетам с подотчетными лицами осуществляется через счет 71 "Расчет с подотчетными лицами". Выдача аванса подотчетному лицу (Д 71 - К 50).Об израсходованных суммах подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или после возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы (товарные чеки, проездные билеты, квитанции), командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела. Расходы проверяются бухгалтерией, утверждаются руководителем предприятия.

Расходы на командировку являются нормируемыми, т.е. включаются в себестоимость по нормам, установленным правительством или Министерством Финансов РФ. Нормы оплаты командировочных расходов установлены отдельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и другие зарубежные страны. Руководитель предприятия может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм, однако разница прибавляется к зарплате и облагается подоходным налогом и социальными взносами.

Принятые бухгалтерией расходы по авансовому отчету оформляются с помощью следующих проводок:

Закупка материалов экспедиторами (Д 10 - К 71);

Отнесение командировочных расходов на общепроизводственные и общехозяйственные расходы (Д 25, 26 - К 71).

Остатки неизрасходованных сумм аванса подотчетное лицо обязано сдать в кассу не позднее трех дней после возвращения из командировки. Несданные в срок суммы отражаются проводкой Д 94 - К 71. В дальнейшем эти суммы списываются посредством удержания из заработной платы Д 70 - К 94, либо, если средства не могут быть удержаны из заработной платы, то за счет возмещения материального ущерба - Д 73 - К 94.

III. Учет и аудит текущих обязательств и расчетов

В настоящее время исследуемое предприятие производит расчеты с бюджетом согласно перечню налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установленному в Законе Российской Федерации от 27.12.98 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Такие налоги как:

НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж относятся на счета продажи (90, 91);

налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др. включают в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44);

налог на имущество, на рекламу и др. уплачивают за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68);

налог на прибыль уплачивается из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68);

налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам уплачивают за счет доходов физических и юридических лиц (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68).

Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т. е. и дебетовое, и кредитовое.

Дебиторская и кредиторская задолженности на исследуемом предприятии отражается по из видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя, и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит сч. 62, 76.

б) Дебет сч. 63 «Резервы но сомнительным долгам»; Кредит сч. 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета счета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76; Кредит счета 91.

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю, заказчику, поставщику или подрядчику.

Расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме при помощи платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков. Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа, номер и наименование банка плательщика, наименование ИНН плательщика, номер счета в банке, наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка-получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и прописью, в том числе НДС, подписи должностных лиц, печать предприятия.

IV. Учет и аудит финансовых инвестиций и ценных бумаг

Учет наличия и движения инвестиций в акции ведется на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 06-1 «Паи и акции».

ООО «Алатырская бумажная фабрика» не занимается активной инвестиционной деятельностью.

Уставный капитал составляет 3 000 000 рублей.

Учредителем Общества являются пять физических лиц, между которыми акции организации поделены поровну (по 600 000 штук у каждого).

V. Учет и аудит кредитов банков, займов и иных поступлений

Учет займов и кредитов учитываются на счете 66. Проценты по уплате кредита списываются согласно ПБУ 15\01, утвержденной приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60Н.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве -- документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

VI. Учет и аудит основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств в организации ведется согласно ПБУ 6\01 «Учет основных средств», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34Н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфином России от 13.10.2003 №91Н.

Движение основных средств, как правило, связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Аналитический учет основные средств ведется на инвентарных карточка): Ф.Ф. ОС-6, ОС-8, ОС-9. Карточка ф. ОС-6 - предназначена для учета зданий, сооружений, передаточным устройств, машин, оборудования, инструментов, транспортных средств. Карточка ф. ОС-8 - предназначена для учета рабочего, продуктивного скота, многолетних насаждений и капитальные затрат по улучшению земель. Карточка ф. ОС-9 - предназначена для группового учета библиотечных фондов.

Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту (предмету). Для учета однородных предметов применяется карточка ф. ОС-9. Инвентарные карточки Ф.Ф. ОС-6, ОС-8, ОС-9 регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. ОС-10.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду

Оприходование основных средств по первоначальной стоимости оформляется дебетом счета 01 «Основные средства» с кредита соответствующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями», 08 «Капитальные вложения», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С 1 января 1999 г. не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) объекты основных средств переоцениваются полностью или частично по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Амортизация объектов основных средств начисляется по группам, установленным Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 (ред. от 08.08.2003г.) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». По основным средствам, бывшим в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного срока использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 1 7 ПБУ 6\01) одним из способов, установленных пунктом 18 ПБУ 6\01, в частности, линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6\01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ6\01).

VII. Учет и аудит материальных запасов

Учет процесса приобретения и заготовления материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных час гей, тары и других материальных ресурсов осуществляется по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление в соответствии с п.6 ПБУ 5\01 с применением счета 10 по субсчетам. Накладные расходы учитываются на отдельной карточке по счету 10 «Материалы без ведения счета 16 и списываются прямо пропорционально списанию основного сырья. Списание материалов производится по средней себестоимости (ПБУ 5\01, утвержденных Приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44Н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. №1 19н.).

Стоимость поступивших от поставщиков материалов по оптовым ценам вместе с транспортно-заготовительными расходами и наценками снабженческих организаций, включенными в счета поставщиков, или по среднеучетной цене отражается в дебете материальных счетов.

Учет материалов, в зависимости от характера их поступления, производится в журналах-ордерах: № 6 -- поступление от поставщиков, № 10/1 -- поступление материальных ценностей собственной выработки, № 7 -- приобретение материальных ценностей через подотчетных лиц.

Назначение журнала-ордера № 6 -- отражение операций приобретения материалов и расчетов с поставщиками за отгруженные материалы. Записи в журнале ведутся по каждому отдельному документу, предъявляемому поставщиками. Для обеспечения точности и достоверности учетных записей документы проверяются, сопоставляются с показателями приходных документов. В течение месяца по мере поступления материалов на склад в журнале-ордере отражается их стоимость по среднеучетным ценам и по фактической себестоимости. При этом стоимость по среднеучетным ценам дается по каждому счету общей суммой, а фактическая себестоимость--непосредственно на дебете соответствующих синтетических счетов в специальных графах журнала-ордера. Таким образом, в журнале-ордере № 6 на фактическую себестоимость поступивших материалов дебетуются счета № 10 «Материалы», № 10-3 «Топливо», № 10-5 «Запасные части» и кредитуется счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении материалов на склад без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки) в журнале-ордере № 6 заполняется специальная графа, а после получения расчетных документов эти данные сторнируются и на сумму поступивших счетов дается обычная запись на поступление материалов. По мере оплаты счетов поставщиков на основе банковских выписок в журнале-ордере делают отметки об оплате.

В конце месяца перед составлением баланса определяется общая сумма задолженности поставщикам, которую подразделяют на следующие виды: задолженность, срок оплаты которой еще не наступил; задолженность по неотфактурованным поставкам; просроченная задолженность.

VIII. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости. Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции.

Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются па счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательное производство». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство в дебет счетов 43 «Готовая продукция» 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Косвенные расходы отражаются на 25 счете. В конце отчетною периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции прямо пропорционально заработной плате. (П. 9 ПБУ 10\99).

Коммерческие расходы, управленческие расходы признаются полностью в отчетном году, закрываются ежемесячно на счете 90\22-субсчет, себестоимость продаж согласно ПБУ 10\99. Расходы на содержание столовой также в конце отчетного периода (ежемесячно) списываются на счет 90\72 в субсчет- себестоимость Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ6\01, п.п. 5,7 ПБУ10\99).

Расходы будущих периодов отражаются на счете 07 и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся согласно ПБУ 10\99, утвержденное Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. №ЗЗН.

IX. Учет и аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94Н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счел 43 «Готовая продукция». Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40.

Товары отражаются в учете по покупным ценам на счете 41: а разница между покупкой и продажной ценами товарами учитываются на счете 42.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами, а также путем продажи через розничную сеть по оптовым или свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС.

Порядок учета продажи продукции производится по методу «по оплате», в соответствии с чем датой продажи товаров (работ, услуг) является день поступления денежных средств, т е. день оплаты товара (работ, услуг).

X. Учет и аудит финансовых результатов и фондов

Прибыль исследуемого предприятия подразделяется на следующие виды: балансовая прибыль, прибыль от реализации основной продукции, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль

Выручка признается в бухгалтерском учете в сопоставлении с расходами, связанными с ее получением. Учет выручки и сопоставление ее с расходами осуществляется на счете 90 «Продажи». На нем выявляются финансовые результаты от обычных видов деятельности.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», на отдельных субсчетах:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Внереализационные доходы»;

91-4 «Внереализационные расходы»;

91-9 «Сальдо доходов и расходов».

Расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо по субсчетам расходов накапливается по дебитной стороне. Доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо по субсчетам доходов накапливается по кредитовой стороне.

Финансовый результат на исследуемом предприятии определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывают на счет 99.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в его полное распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направление использования остающейся в его распоряжении прибыли, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.

Одна часть прибыли используется на расширение производства (фонд накопления), вторая часть - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Направление и порядок расходования средств, оставшихся в распоряжении предприятия, устанавливается Руководителем Предприятия.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».