Аудиторская проверка кредиторов

Введение

Теоретические основы учета расчетов с кредиторами

Организация внутренней аудиторской проверки расчетов с кредиторами

Организация внутреннего аудита и порядок оценки аудитором системы управления рисками

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями.

Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Поэтому цель работы - изучить процесс организации внутренней аудиторской проверки расчетов с кредиторами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую - либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам. Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества. На основании Плана счетов бухгалтерского учёта и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п [12], безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Постановлением « Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914, пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт-фактура. При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда. Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств. Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности. Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н.

Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности», в нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.

Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия.

Особой проверке подвергаются расчёты по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений от нормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора, например при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но не полученных товарно-материальных ценностей или недопоставки их; неотрегулированных сумм задолженности по недостачам и хищениям; различных видов кредиторской и дебиторской задолженности с истёкшими сроками исковой давности. Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчётности, что не исключает её проведения и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством.

Инвентаризация расчётов с кредиторами заключается в выявлении по документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на балансовых счетах. Устанавливаются даты возникновения задолженности, её реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчётов в части дебиторской и кредиторской задолженности. В акте следует перечислить наименование проверенных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадёжных долгов, по которым истекли сроки исковой давности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому дебитору и кредитору, адрес дебиторов и кредиторов, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, сумму задолженности, за что числится, с какого времени она числится и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Особого внимания требует проверка невостребованной кредиторской задолженности, так как устанавливаются факты, когда дебиторскую задолженность списывают за счёт первой, а ценности, полученные от дебитора, присваивают.

Предназначение счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д. Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ

Целью аудита расчетов с кредиторами является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по расчетам и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:

- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Организационные аспекты аудита расчетов определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.

Основными направлениями аудита являются:

- Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

- Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

- Аудит расчетов с бюджетом.

- Аудит расчетов по кредитам и займам.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности расчеты действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на расчеты, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться, что отраженные в бухгалтерском учете операции по расчетам имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться, что отсутствуют расчеты, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что расчеты отражены в учете и отчетности в правильной оценке; что способ оценки расчетов применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что расчеты отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что: расчеты правильно классифицированы в отчетности; операции по расчетам отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; вся существенная информация о расчетах раскрыта в отчетности.

Аудит осуществляется в три этапа:

1. Подготовка и планирование.

2. Проведение аудита по существу.

3. Заключительный этап.

Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечения составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета расчетов. Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения. Методические аспекты аудита расчетов определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие положения учетной политики.

Источниками получения информации для аудита являются: учредительные документы аудируемого лица; документы, регламентирующие Учетную политику; протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы; финансовая (бухгалтерская) отчетность; регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; результаты анализа ФХД аудируемого лица; устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц; результаты сопоставления данных одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; результаты проверок внешними контролирующими органами.

I. Аудит осуществляется путем выполнения процедур подготовки и планирования, таких как:

- Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

- Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.

- Оценка уровня аудиторского риска.

- Определение приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

- Расчет величины допустимой ошибки.

- Построение аудиторской выборки.

II. Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо проверить:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- при наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счета 60 и др.);

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

3. Аудит расчетов с бюджетом. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета: расчеты по налогу на доходы с физических лиц; расчеты по налогу на прибыль; расчеты по НДС; расчеты по налогу на имущество; расчеты по налогу на рекламу расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог и др. Необходимо проверить: правильно ли исчислены налогооблагаемые базы; правильно ли применены ставки налогов и платежей; своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет; правильно ли и обоснованно применены льготы; правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68; соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

4. Аудит расчетов по кредитам и займам. Необходимо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка); правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг); законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения. Правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

III. Заключительных процедур, таких как:

- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Организация внутреннего контроля погашения кредиторской задолженности. Участники контроля: руководитель; главный бухгалтер; бухгалтер; кассир; инвентаризационная комиссия; внутренний контролер (аудитор). Цели контроля.

- Предварительного контроля: недопущение незаконных, нецелесообразных, убыточных операций погашения кредиторской задолженности до принятия решения по осуществлению и проведению по учетным регистрам.

- Текущего контроля - обеспечение точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; соблюдения требований законодательства, а также исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности денежных средств; полноты и своевременности доведения информации до руководства.

- Последующего контроля: оценка эффективности и качества предварительного и текущего контроля погашения кредиторской задолженности, оценка оперативного реагирования подразделениями и сотрудниками на влияние внутренних и внешних факторов на организацию.

Основные направления контроля:

1. Предварительный контроль: Контроль за своевременным погашением и осуществлением анализа кредиторской задолженности; Контроль за организацией предварительной оценки рисков деятельности.

2. Текущий контроль: Контроль за законностью и полнотой образования кредиторской задолженности; Контроль за своевременным и полным отражением кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности; Контроль за соблюдением рисков деятельности в процессе оперативной работы.

3. Последующий контроль: Контроль за полнотой и своевременным доведением данных по погашению кредиторской задолженности до аналитических служб и руководства; Контроль за качеством осуществленных контрольных процедур и эффективностью работы с рисками деятельности.

Основные процедуры внутреннего контроля:

1. Предварительного контроля: Определение достоверности и правильности оформления документов; Счетная проверка документов; Логическая и правовая оценка сведений, содержащихся в документах; Экономический анализ плановых, отчетных и фактических данных, финансовых результатов деятельности.

2. Текущего контроля: Сличение документов с учетными записями; Счетная проверка учетных регистров; Встречная сверка документов и данных с документами, находящихся в других службах и сторонних организациях; Проверка правильности осуществления документооборота; Выдача разрешения на совершение отдельных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками; Проверка правильности добавления и классификации счетов.

3. Последующего контроля: Проверка наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгого учета; Контрольные обмеры объемов СМР; Контрольные запуски сырья в производство; Обследование отдельных участков работы; Лабораторный анализ качества материалов, готовой продукции; Экспертная оценка доброкачественности документов, материалов, работ; Нормативная проверка затрат.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ПОРЯДОК ОЦЕНКИ АУДИТОРОМ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ

Под рисками деятельности понимается возможность утери ликвидности или финансовых потерь, связанных с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность экономического субъекта. Внутренний аудит должен быть направлен на ограничение рисков, принимаемых экономическим субъектом.

Администрация разрабатывает политику и процедуры контроля организации. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить уровень этого выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощь внутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении «зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Другими словами, внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранить слабые места в системах управления, а также найти нарушенные принципы управления. Все эти действия дополняются обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Внутренний аудит за основными видами рисков деятельности организуется на трех основных уровнях:

1. Индивидуальный уровень. Риски вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников включают: хищение ценностей; проведение сделок и операций, наносящих экономическому субъекту ущерб, сокрытие результатов таких операций; вовлечение экономического субъекта в коммерческие взаимоотношения с теневой или криминальной экономикой. Эти риски возникают в условиях превышения исполнительными лицами установленных полномочий по принятию решений, несоблюдения сотрудниками установленных процедур проведения операций, а также нарушения правил и этических норм. Основной объект контроля - отдельный работник, его мотивация и компетентность при принятии решений.

Предварительный контроль. Осуществляется контроль за подбором и расстановкой кадров. При этом необходимо исключить возможность принятия решений, затрагивающих финансовое состояние экономического субъекта, лиц с сомнительной деловой и общественной репутацией, недостаточно компетентных для принятия соответствующих решений. Для достижения этой цели службы работы с персоналом и обеспечения безопасности должны иметь четкие критерии квалификационных (образование, стаж) и личностных характеристик сотрудников применительно к содержанию работы и объему ответственности. Осуществляется контроль за соблюдением установленных критериев, проверяется содержание заключенного с работником трудового соглашения, а также наличие документа, строго регламентирующего должностные обязанности сотрудника.

Текущий контроль. В процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей контролируется: эффективность и работоспособность систем, контролирующих соблюдение работником установленных правил совершения операций и иных операций, осуществляемых экономическим субъектом на уровне его и соответствующего структурного подразделения. Под эффективностью и работоспособностью систем контроля понимается наличие процедур и механизмов, исключающих выход работника за пределы установленного ему объема и состава операций, а также соответствие условий осуществляемых работником сделок и операций общей политике экономического субъекта: соблюдение сотрудником установленных служебных обязанностей: соблюдение индивидуальных лимитов.

Последующий контроль. Контролируется:

- корректность ведения работником первичной документации;

- проведение в полном объеме установленных процедур сверки, согласования и визирования;

- процедуру формирования на базе документов балансовых данных с точки зрения полноты, своевременности и правильности отражения в балансе и иных формах отчетности результатов операций; регулярность рассмотрения результатов проведенных работников операций вышестоящим руководителем;

- соблюдение работником ограничение круга партнеров, с которым он заключает сделки; эффективность применения процедур защиты конфиденциальной информации;

- доступ работников к имеющейся информации в зависимости от их компетенции.

2. Микро уровень. Риски ликвидности и снижения капитала, формируемые решениями управленческого аппарата, включают:

- Кредитный риск - риск, состоящий в неспособности либо нежелании партнера действовать в соответствии с условиями договора. Этот риск имеет отношение не только к кредитованию и выдаче займа, но и к другим операциям, которые находят свое отражение учете (вложения в ценные бумаги, гарантии, акцепты и др.).

- Риск не перевода средств. Этот риск возникает тогда, когда обязательства заемщика выражены не в его национальной валюте. Валюта обязательства может быть недоступна заемщику независимо от его финансового состояния.

- Рыночный риск. Экономические субъекты несут потери в связи с движением рыночных цен. Рыночные риски резко возрастают в период потрясений на соответствующих рынках.

- Процентный риск. Этот риск связан с влиянием на финансовое состояние неблагоприятного изменения процентных ставок. При этом процентный риск включает:

а) риск переоценки, возникающий из-за разрыва в срочности активов и пассивов (при фиксированных ставках), а также из-за несимметричной переоценки при разных видах применяемой ставни (плавающей либо фиксированной) по активам, с одной стороны, и обязательствам, с другой;

б) риск, связанный с неверным прогнозом кривой доходности (ее наклона и формы);

в) базисный риск, связанный с несовершенной корреляцией при корректировке получаемых и уплачиваемых процентов, по ряду инструментов, которые при прочих равных условиях имеют сходные ценовые характеристики;

г) опционный риск, связанный с тем, что многие активы, обязательства и внебалансовые статьи прямо или косвенно включают возможность выбора одного или нескольких вариантов завершения операции.

- Риск потери ликвидности. Связан с возможным невыполнением экономическим субъектом своих обязательств или необеспечением требуемого роста активов. В крайних вариантах недостаток ликвидности приводит к неплатежеспособности.

- Операционный риск. Важнейшие виды операционных рисков связаны с нарушением процесса ВК и управления экономическим субъектом. Другие аспекты операционного риска включают существенные сбои в операционной системе, например, в случае пожара или стихийных бедствий. Служба ВК должна уделять особое внимание системам осуществления платежей и электронной обработки данных. При этом цель контроля - обеспечение безопасности этих операций, уменьшение риска убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений. Важно, как и кем управляются электронные системы обработки данных, - в этом отношении жизненно важное значение имеет квалификация и надежность программистов и технического персонала, а также наличие резервных мощностей (электропитание, компьютерные мощности и т.п.) на случай непредвиденного выхода систем из строя.

- Правовой риск. Экономический субъект подвержен множеству правовых рисков. Они включают риск обесценения активов или увеличения обязательств по причине неадекватных или некорректных юридических советов либо неверно составленной документации вследствие как добросовестного заблуждения, так и злонамеренных действий. Кроме того, существующие законы не всегда позволяют урегулировать возникающие проблемы. Судебное разбирательство, в котором участвует экономический субъект, может повлечь определенные издержки, а судебное решение - отрицательные имущественные последствия. Законы, затрагивающие интересы экономических субъектов и их клиентов, могут измениться. Экономические субъекты особенно восприимчивы к правовым рискам, когда они приступают к проведению новых операций; при этом юридические права партнера по операциям, как правило, не вполне определены.

- Риск потери репутации экономического субъекта. Риски потери репутации экономического субъекта возникают из операционных сбоев, неспособности действовать в соответствии с определенными законами и инструкциями, либо другими источниками права, а также при подозрении с связях с криминальными структурами или в легализации доходов, полученных преступным путем. Угроза потери репутации особенно разрушительна для экономического субъекта, поскольку природа их бизнеса требует поддержания доверия кредиторов, клиентов и рынка в целом.

Основной объект контроля - состояние системы принятия решений и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности целям, определенным его акционерами (участниками) и закрепленным соответствующими документами. Решение данной задачи предполагает принятие акционерами экономического субъекта, в лице общего собрания, концепции развития в текущем финансовом году, с указанием точных количественных и качественных критериев, которых должны достичь.

Предварительный контроль. Контролируется включение в систему управления процедуры оптимизации принимаемых рисков, а именно:

- на каждом уровне принятия решений внутри экономического субъекта должны быть установлены качественные (состав применяемых инструментов совершения операций и сделок, и коммерческих условий) и количественные (лимиты по суммам) ограничения рисков деятельности;

- все ограничения рисков на уровне внутренних подразделений должны определяться таким образом, чтобы учесть необходимость соблюдения требований, установленных действующим законодательством и традициями деловых обычаев в отношении стандартных для финансовых рынков операций и сделок;

- каждое структурное подразделение должно иметь четко установленные ограничения полномочий и ответственности, а в тех случаях, когда функции пересекаются, или в случае проведения сделок, несущих высокий риск, необходимо иметь механизм принятия коллегиальных решений;

- должен быть установлен порядок оперативного пересмотра внутренних ограничений на объем, состав и условия совершаемых отдельными подразделениями операций и сделок и перераспределения рисков;

- экономический субъект должен иметь план оперативных действий в случае, если негативное влияние рисков, которые рассматривались в качестве разнородных, наступило одновременно.

Текущий контроль. На основе регулярных и тематических обследований подразделений контролируется соблюдение принятых правил оптимизации рисков в процессе текущей деятельности. При этом на постоянной основе отслеживается соблюдение следующих параметров:

- количественных и качественных значений рисков;

- оперативность и достоверность информирования руководства о текущем состоянии показателей риска в целом и в разрезе отдельных подразделений с позиций их соответствия пруденциальным нормам;

- своевременность соблюдения подразделениями и работниками принятых от имени экономического субъекта обязательств и проведения расчетов по ним;

- соответствие практики проведения сделок и операций нормам действующего законодательства и правилам деловых обычаев;

- недопущение убытков и снижения объема собственных средств при покрытии текущих расходов и затрат доходами либо источниками собственных средств с учетом необходимости формирования резервов на возможные потери;

- качество принимаемого залога;

- соблюдение на практике принципа коллегиальности принятия решений в случаях, когда такой подход принят или установлен;

- наличие у экономического субъекта возможностей оперативно привлекать ресурсы или доразмещать средства в случае непредвиденных изменений емкости или доходности используемых сегментов финансовых рынков;

- соблюдение юридической правомерности и экономической целесообразности совершаемых сделок и операций (использование стандартных форм договоров, согласование с юридической службой договоров до их подписания, проведение процедур подтверждения сделок, заключенных по телефону или с использованием безбумажных технологий);

- соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета, в том числе в разрезе отдельных подразделений.

Последующий контроль. Организуется изучение характеристик рисков, анализируется практика управления рисками в целях внесения предложений по совершенствованию методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращению нарушений установленного порядка контроля.

3. Макро уровень. Риски, предопределяемые внешними по отношению к экономическому субъекту макроэкономическими и нормативно - правовыми условиями деятельности, включают:

- не отвечающая интересам текущая емкость и доходность отечественных и международных рынков, на которых экономический субъект проводит операции и сделки;

- негативные общие и структурные (отраслевые и региональные) тенденции экономического развития;

- неблагоприятные изменения государственной экономической политики; неблагоприятные изменения отечественных и зарубежных нормативно - правовых условий банковской деятельности.

Основной объект контроля - состояние аналитической работы с точки зрения учета в процессе управления экономическим субъектом влияния экономических и нормативно-правовых условий его работы (и их возможных изменений) на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития. Предварительный контроль. Службы внутреннего контроля контролируют полноту, состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации. Контролируется наличие порядка оперативного и систематического информирования руководства: о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации; о прогнозах развития ситуации на соответствующем сегменте рынка; в экономике в целом, в сфере нормативно - правового обеспечения деятельности.

Текущий контроль. Периодически проверяется исполнение задач анализа и прогнозирования ситуации ответственными работниками и структурными подразделениями и своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до руководства. Отслеживается наличие в функциональных подразделениях системы контроля конкурентоспособности качества и стоимости предлагаемых экономическим субъектом услуг на рынке, сравнения их с аналогичными услугами других экономических субъектов. Оценивается своевременность реагирования функциональными подразделениями на действия конкурентов.

Последующий контроль. Осуществляется сравнение соответствия выводов и рекомендаций аналитических служб и реального развития ситуации. Вносятся соответствующие предложения руководству экономического субъекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций. От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения предприятия с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому внутренний аудит расчетов с кредиторами нацелен на выявление недостатков и отрицательных моментов в работе с ними.

Практика работы как внешним, так и внутренним аудитором показала, что такие вопросы как контроль за сохранностью активов компании, выявление внутренних резервов, управление финансовыми рисками, анализ оптимальности структуры компании, экспертиза договорных отношений, выступление в качестве консультанта при возникновении разногласий между центральным офисом и его структурными подразделениями, анализ денежных потоков и многие другие вопросы являются компетенцией отделов внутреннего аудита компании.

ЛИТЕРАТУРА

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации №51 -ФЗ от 30.11.94г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.98г.

3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. План счетов и Инструкция по его применению.

6. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Монографии

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. - 464 с.;

8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономистъ, 2004. - 366 с.;

9. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.;

10. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФЬК - ПРЕСС. - 2004. - 520с.

11. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. - М.: КНОРУС - 2005. - 352с

12. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит. - 2004. - 583с.

13. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО Финстатинформ - 2000. - 239с.