Бухгалтерский баланс организации: содержание, составление и информационные возможности

4. Основные направления и пути совершенствования процесса составления бухгалтерского баланса

4.1 Проверка соответствия бухгалтерского баланса

требованиям действующего законодательства

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).

Проверка бухгалтерского баланса, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей баланса. На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами.

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

- проверить состав и содержание баланса организации;

- подтвердить достоверность изучаемых показателей; проверить правильность оценки статей баланса;

- предложить внести (при необходимости) изменения в форму баланса на основе оценки количественного влияния на его показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита.

Изучая состав и содержание формы бухгалтерского баланса предприятия, необходимо выяснить их соответствие требованиям нормативных документов: полноту заполнения, присутствие необходимых реквизитов: осуществить арифметический контроль показателей и проверить их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в различных формах отчетности.

Например, остаток денежных средств на начало года, указанный в стр. 260 гр. 3 «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1) должен быть равен значению этого же показателя, отраженного в стр. 010 гр. 3 «Отчета о движении денежных средств» (ф. № 4). Результаты проверки увязки показателей отчетности аудиторы обобщают в рабочем документе «Контроль увязки показателей бухгалтерской отчетности».

При анализе достоверности показателей баланса следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам Главной книги показателям форм бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей баланса, нужно удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения баланса регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

В том случае, когда не обнаружено нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не наносят ущерба государству, учредителям (собственникам), выдается положительное заключение.

Если обнаруженные ошибки и искажения, существенны и влияют на законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), предоставляется администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются следующие:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (последняя проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

4.2 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

путем приведения их к МСФО

На ООО «Алатырская бумажная фабрика» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

Но по мере внедрения элементов рыночного регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому организационные структурные изменения в экономики данные сопровождаться крупными формирование преобразованиями в методологии и организации бухгалтерского учета.

В процессе сближения российских нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) выявляются существенные различия и несовпадения в трактовке таких базовых понятий, как, например, активы и пассивы организации.

Эти различия приводят к деформации финансовой отчетности организаций и неадекватной оценке различных статей в бухгалтерском балансе.

Виды оценки различных статей баланса по МСФО и российским нормативным документам имеют определенные расхождения. Но и тогда, когда виды оценки схожи (например, оценка по фактическим затратам), расчеты для оценки могут быть различными.

В приложении представлены в сравнении основные виды оценки активов. Следует отметить, что в данном приложении отражены не все различия в оценке активов между российскими нормативными документами и МСФО. В частности, не рассмотрены виды оценки таких статей бухгалтерского баланса, как незавершенное строительство и доходные вложения в материальные ценности, а также опущены особенности учета лизинговых операций (финансовая аренда и продажа с обратной арендой).

В России это равенство выглядит так:

актив = пассив

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

актив = обязательства + собственный капитал

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Заключение

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности на ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» заблаговременно проводится большой объём подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

- первый этап - подготовительная работа;

- второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо несколько раз проверяются записи бухгалтерского учета, чтобы убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются отдельным приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и записывает регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в составе отчетности. Именно его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

Так, для раскрытия информационных возможностей бухгалтерского баланса нами проведены вертикальный и горизонтальный анализ баланса, по данным которого установлено, что предприятие в 2004 г. работало стабильно, о чем свидетельствует рост источников производства, а также рост абсолютно ликвидных средств предприятия.

На ООО «Алатырская бумажная фабрика» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

В ходе исследования процессе составления бухгалтерского баланса на ООО «Алатырская бумажная фабрика» было замечено:

- отсутствие взаимоувязки отдельных данных баланса с показателями различных форм отчетности;

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

В качестве возможного пути совершенствования составления как бухгалтерского баланса, так и других форм отчетности, можно порекомендовать:

- В целях избежания фальсификации и вуалирования балансом, необходимо проводить проверку бухгалтерского баланса, согласно программе и плану аудита. Она позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей баланса. На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами.

- Полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и подготовку финансовой отчетности. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные. Автоматизация позволит предприятию избежать многочисленных повторов и ошибок в учете, которые возможны при ведении бухгалтерского учета вручную.

Важно также отметить, что перспектива развития ООО «Алатырская бумажная фабрика» зависит от экономически правильных действий управленческого аппарата, а также от того, как происходит освоение новых видов продукции. Сейчас это главная задача.

Руководству предприятия нужно почаще прибегать к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Список используемой литературы

1. Конституция РФ. Новосибирск: Издательство: Сибирское университетское издательство. 2008. - 48 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. -- М.: «Омега-Л» - 2005, - 441 с.

3. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2002 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2005 г. № 187-ФЗ).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Новая редакция по состоянию на 15 мая 2008 года. - М:. Издательство: Проспект, 2008. - 206 с.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2006 г. № 8-ФЗ) // РГ. 1996. № 10. с. 3-4.

6. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)

8. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"

10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

11. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1999

12. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие, 2-е изд., перераб. и доп. --М.: ФБК-Пресс, 2008

13. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. --М.: Бухгалтерский учет, 2008

14. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер с англ./ Гл. ред. Серии Я.В.Соколов - М.: «Финансы и статистика», 2000.

15. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Издательства: ТК Велби, Проспект, 2007.

16. Войтова Т.Л. Нормативное регулирование приема наличных денег без применения ККМ // Налоговый вестник 2006 № 6 с. 104 - 110.

17. Войтова Т.Л. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Налоговый вестник 2002 № 4 с. 83-87.

18. Гукаев В.Б. Подотчетные денежные средства: получение расходование отчет // Консультант бухгалтера. 2002 № 5 с. 3-19.

19. Густяков И.М. Учет заемных средств // Бухгалтерский вестник, 2002 № 2 с. 53-58.

20. Зайцева Д.А. Порядок проведения операций по выдаче наличных // Консультант 2002 № 16 с. 43-50.

21. Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. - 2008 № 21 с. 18-30.

22. Ивашкевич Б.Н. Особенности учета издержек обращения в организациях торговли // Консультант бухгалтера 2007 № 5 с. 5

23. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006.

24. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2007.

25. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.

26. Балдина С.В. Масштабные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2009 года (постатейный комментарий) / С.В.Балдина, А.А.Куликова, М.С.Мухин // БиНО: Бюджет. учреждения. - 2008. - № 11. - С.14-73.

27. Исакина Е.Н. Правовые последствия непредставления налоговых деклараций // Налог. вестник. - 2008. - № 2. - С.82-91.

28. Клейникова В.Г. Реализация товаров оптом с доставкой до покупателя: особенности учета и налогообложения // Консультант бухгалтера 2003 № 8 с.54.

29. Клейникова В.Г. Списание потерь и недостач в оптовой торговле / консультант бухгалтера 2006 № 4 с. 54.

30. Клейникова В.Г. Аналитический учет в оптовой торговле // Консультант бухгалтера 2002 № 5 с. 72.

31. Короткова А. Учет выручки от реализации // Аудит и налогообложение 2007 № 6.

32. Лебедев О.Т. Учет денежных средств и расчетов. - СПб: Экономическая школа, 2007 с.138-157.

33. Меньков А.А. Возврат товаров: отражение в учете // Аудиторские ведомости 2006 № 6 с. 59-63.

34. Новоселов А.В. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Финансовые и бухгалтерские консультации // Консультант. - 2007 №11 с. 57- 64

35. Одесс В.В. Денежные потоки // Риск. - 2007 № 5-6 с. 3-9

36. Патров В.В. Бухгалтерский учет переоценки товаров // Бухгалтерский учет 2006 № 1 с. 41.

37. Патров В.В. Разделение товарооборота на розничный и оптовый // Бухгалтерский учет 1999 № 7 с. 37

38. Пирогова Г.В. Об учете в целях налогообложения прибыли / Г.В.Пирогова, Л.П.Павлова // Налог. вестник. - 2007. - № 1. - С.115-121. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения // «Консультант бухгалтера. - 2007. - № 1. - С.8-11.

39. Порядок приема и выдачи наличных денег // Бухгалтерский учет в торговле 2006 № 3. С 73-77.

40. Пятов М.Л. Бухучет в организациях торговли // Бухгалтерский учет 1999 № 5 с.6

41. Рынок: Бизнес. Коммерция. Экономика. Толковый терминологический словарь / Сост. В. К. Калашников. - 4-е изд. = М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2007.

42. Рожнова О.В., Гришкина С.Н. Учет расчетов по налогам и сборам. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет, 2007.

43. Савицкая Г. В, Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.

44. Смирнова С. А. Новое в налоговых проверках. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007.

45. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. -- М.: Проспект, 2006.

46. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. -- М.: ИПБР-БИНФА, 2007.

47. Терехова В.А. Финансовый учет. -- СПб.: Питер, 2007.

48. Терехова В.А. Учет денежных средств предприятия и составление отчетности // Бухгалтерский вестник. 2008 № 4 с. 7-16

49. Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учета на многопрофильных предприятиях // Бухгалтерский учет в торговле 2007 № 3 с. 88- 105.

50. Учетная политика организации для целей налогового учета на 2009 год // Финансы и закон. - 2009. - № 3. - С.18-27.

Приложение 1.

СХЕМА УПРАВЛЕНИЯ ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА»