Бухгалтерский баланс организации: содержание, составление и информационные возможности

Учётная политика организации формируется её руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчётом в налоговую инспекцию.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами, а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс. Баланс отчётом о прибылях и убытках и некоторые др. формы отчётности документально связывают предприятие с “внешним лицом “, т.е. сторонними юридическими и физическими лицами.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.. В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микро уровне.

Освоение государственной программы перехода на международные стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.

Данные баланса как основной формы отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Баланс должен быть достоверным, своевременным. В нем должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют баланс по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей баланса организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Из баланса видно, что все его статьи взаимосвязаны, ибо значение какой-либо статьи не может измениться, не вызвав аналогичного изменения какой-либо дугой статьи. За каждой статьей баланса, как мы только что видели, стоит счет Главной книги. Состав этих счетов и корреспонденции между ними предопределены Планом счетов, который утверждается Министерством финансов. Этот план обязателен для всех предприятий и именно поэтому он включает счета, необходимые для всех предприятий. Однако хозяйственная деятельность каждого отдельно взятого предприятия достаточно ограничена и поэтому бухгалтеры для своей деятельности из плана счетов выбирают только те счета, которые необходимы для их работы. Так формируется рабочий план счетов предприятия. Всем счетам помимо названия планом присвоен номер - код (шифр). Это связано с тем, что содержание информации, для учета которой открывается счет, часто бывает очень трудно сформулировать, и код позволяет обойти эту трудность.

2.3 Достоверность бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям.

Наверное, каждый бухгалтер согласится, что составить баланс просто как отчетную форму в настоящее время не представляет никакого труда (если только баланс не ведется вручную). Отражение сальдо по счетам, указанным практически в каждой строчке формы N 1, уже дает возможность заполнить баланс. И бухгалтер при этом понимает, что дело не в балансе как таковом, а в том, насколько правильно сформированы обороты по тем или иным счетам. Поэтому заполнение форм отчетности - достаточно простая процедура, если все обороты проверены и бухгалтер знает и чувствует, что стоит за отражаемыми в формах показателями.

Но составление годовой отчетности для любой фирмы - своеобразный этап, пройдя который можно судить о том, как развивалась компания в минувшем году. Поэтому к этому делу необходимо подходить со всей ответственностью. Многие бухгалтеры (особенно небольших компаний) рассматривают подготовку годового отчета лишь как пару дней рутинной работы, главная цель которой - поскорее отделаться от ИМНС и Госкомстата и получить заветные штампы на первой страничке баланса. Для других бухгалтеров подготовка годового отчета - важнейшая процедура, поскольку его данные используются не только налоговиками и статистиками, но и акционерами, руководством фирмы, банкирами, вышестоящими организациями и т.д. И дело здесь уже не столько в отметке инспектора, сколько в том, чтобы показатели были сформированы действительно правильно и точно. Ведь в противном случае можно потерять не только премию, но и работу.

Единого мнения относительно принципов подготовки годового отчета не существует - у каждого свои хитрости, ноу-хау и аргументы в пользу того или иного подхода к сдаче отчетности. Все зависит от деловых качеств и психологических особенностей конкретного специалиста, а также от его загруженности: кто-то возглавляет бухгалтерию в одной небольшой торговой фирме, а кто-то ведет учет 5-10 отдельных компаний. Разные требования и у самих руководителей организаций: иногда начальство требует сформировать полный пакет документов, например, к 20 января, когда бухгалтерия еще не успела перевести дух после сдачи деклараций по НДС и налогу с продаж.

Самая горячая пора работы над отчетностью приходится на период с 20 января до конца февраля. За это время опытный бухгалтер успевает не только проанализировать законодательство, собрать недостающие документы, посетить пару-тройку полезных семинаров и т. д., но и изучить печальный опыт «торопливых» коллег. К концу февраля они приходят в инспекцию с хорошо проработанным отчетом. И даже если что-то будет не так, у них еще останется целый месяц на то, чтобы исправить ошибки.

Но это в идеале. В жизни не всегда все получается так гладко. И поэтому баланс обычно сдается либо в середине января (если учет несложный), либо в конце марта. На практике также не редки случаи вуалирования и фальсификации баланса.

Вуалирование баланса - лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. Нежелание показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию затрат не по действительному их назначению и др.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).

Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.

Обычно фальсификация баланса имеет место с целью привлечения инвестиций. Для этого завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости.

Таким образом, фальсификация - заведомое искажение отчетности, а вуалирование - сокрытие данных, например, дебиторская задолженность уменьшена за счет кредиторской и т. п.

Причинами вуалирования могут быть объективные и субъективные причины. К объективным относятся причины, вытекающие из оценочных показателей, отраженных в бухгалтерском учете. Например, отразив в учетной политике тот или иной способ списания материальных ресурсов в производство, предприятие может регулировать величину себестоимости продукции. При субъективных причинах бухгалтер намеренно делает непонятными те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Только проанализировав содержание промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организации за прошлые годы, можно установить объемы отчетных показателей.

Руководствуясь Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организациям следует установить, какие формы бухгалтерской отчетности использовать при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, начиная с отчета за I квартал 2002 года. Предлагается несколько вариантов:

- утвердить (использовать) на основе образцов Минфина России без изменений согласно рекомендациям;

- утвердить на основе образцов Минфина России собственные формы отчетности, если образцы недостаточны или, наоборот, избыточны для организации.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. И самое главное - бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В том случае если бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией, бухгалтером-специалистом, то отчетность подписывается руководителем организации централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета:

- нельзя засчитывать статьи активов и пассивов, статьи прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующими положениями по бухгалтерскому учету;

- отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, то есть по остаточной стоимости (стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (для тех организаций, которые не перешли на новый План счетов), за минусом начисленной амортизации;

- расчеты и обязательства показываются в зависимости от сроков их погашения;

- полнота информации, ее существенность, нейтральность отчетных данных, сравнимость и сопоставимость отчетных показателей от одного отчетного периода к другому, достоверность отчетности, последовательность применения учетной политики и др.

3. Практика составления бухгалтерского баланса на ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА»

3.1 Подготовительные работы и порядок составления бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерского баланса - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества баланса на ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» заблаговременно проводится большой объём подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

- первый этап - подготовительная работа;

- второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон «О бухгалтерском учёте» от 1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (с изменениями от 2 января, 5 августа 2000 г., 6, 8 августа 2001 г., 10 декабря 2003 г., 29 июля, 22 августа, 29 ноября 2004 г.) и др.

Своевременное составление баланса высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо несколько раз проверяются записи бухгалтерского учета, чтобы убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

- Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются отдельным приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обрабатывает и записывает регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Таблица 6

План инвентаризации на 2009 год ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА»

№	Содержания статей	Сроки проведения инвентаризации	Ответственные за проведение инвентаризации
1.	Денежные средства в кассе и документы строгой отчетности.	10.11.2009	Зам. главного бухгалтера, кассир
2.	Запасы и МБП	20.11.2009	Бухгалтер материального отдела.
3.	Расчеты предприятия	25.12.2009	Зам. главного бухгалтера, бухгалтера
4.	Расчеты с банками	15.11.2009	Бухгалтер по денежным расчетам
5.	Продукты питания в столовой	18.11.2008	Зам. главного бухгалтера
6.	Расчеты с покупателями	20.12.2008	Бухгалтер
7.	Расчеты с поставщиками	20.12.2008	Бухгалтер
8.	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15.11.2008	Бухгалтер по основным средствам
9.	Основные средства	20.11.2008

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяются ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

- обоснованности списания задолженности в убыток;

- правильности учета списанной задолженности за балансом;

- осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

3.2 Заключительные записи и составление бухгалтерского баланса

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчёты с депонентами».

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчёты по авансам полученным» и субсчет «Расчеты по авансам выданным», «Расчёты по претензиям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 76-2 «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Остатки по счетам 66, 67 подтверждаются наличием договоров займа и др.

После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 10-9 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств». Со счёта 97 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

На ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» счета закрывают в такой последовательности:

1) Исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства».

2) Составляют расчёт и списывают расчёт и часть расходов будущих периодов на издержки текущего года.

3) Закрывают счета 25, 26 «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы».

4) Списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства.

5) Осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

6) Производят записи на счетах по учету капитальных вложений.

7) Определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

8) Распределяют прибыль и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса «Нематериальные активы» - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе изучаемого предприятия составляет 0,3 %).

В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (31,8%).

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(0,2%).

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи «Незавершенное производство» важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (1,6%).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании присоединяется к остатку по счету 41 «Товары» и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по оптовым ценам реализации;

- плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;

- свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров. На ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой удельный весь (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье «Денежные средства». Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Росцентробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов). На ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» остатки средств, числящихся на балансовой статье «Валютный счет» оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, итальянские лиры).

В четвертом разделе баланса по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье «Фонд социальной сферы».

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.

«Фонд накопления» и фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье «Целевые финансирование и поступление»(22,8%)

В пятом разделе баланс по статьям «Заемные средства» показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 76, 68, 69, 70, 75, 76. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ООО «АЛАТЫРСКАЯ БУМАЖНАЯ ФАБРИКА» на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье « Расчеты по дивидендам».

Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. На конец отчетного периода у ООО «АЗНХ» остатков на валютном счете не было. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».

3.3 Информационные возможности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в составе отчетности. Именно его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

- составе собственного оборотного капитала;

- величина чистых активов организации;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость.

Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Вместе с тем баланс отражает имущественное положение компании и состояние ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результате чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути.

Конечно, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной.

Например, материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как продажная цена произведенной продукции, как правило, выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Кроме того, существенные расхождения между учетной и рыночной стоимостью МПЗ связаны с инфляционными процессами.

Используя данные бухгалтерского баланса для проведения аналитических исследований, зачастую приходится уменьшать стоимость хозяйственных средств, так как в случае необходимости быстрого погашения большей части обязательств организации придется реализовать некоторые активы по сниженным ценам, причем поправочные коэффициенты в данном случае рассчитать достаточно сложно, тем более что баланс не отражает качества активов и обязательств организации.

Современная форма годового бухгалтерского баланса позволяет проводить имущественно - финансовый анализ состояния предприятия непосредственно по балансу.

При глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности.

В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.

Для более полного раскрытия информационных возможностей бухгалтерского баланса проведем анализ финансового состояния организации на основе баланса.

Таблица 7.

Аналитическая группировка статей актива баланса

№п/п	Группировка статей актива баланса	Строки баланса	На начало периода тыс.руб.	На конец периода тыс.руб.	Горизонтальный анализ (2-1) тыс.руб.	абсолютное отклонение (2:1 х 100)
	А	Б	1	2	3	4
1.	Имущество предприятия (валюта баланса)	300	116041	142463	26422	122,8
1.1.	Основной капитал	190	84573	94261	9688	111,5
1.2.	Оборотный капитал	290	31468	48202	16734	153,2
1.2.1.	Запасы	210	20054	32920	12866	164,2
1.2.2.	Дебиторская задолженность	240	4212	8504	4292	201,9
1.2.3.	Денежные средства	260	3715	6439	2724	173,3
1.2.4.	НДС по приобретенным ценностям	220	3487	218	-3269	6,25

В структуре актива баланса за отчетный год наблюдаются изменения. На 26422 тыс.руб. увеличилась валюта баланса, т.е. увеличились средства , принадлежащие предприятию. Внеоборотные активы увеличились на конец отчетного года на 9688 тыс.руб. Первоначальная стоимость основных средств в эксплуатации составила 137479 тыс.руб.; сумма накопленной амортизации - 44256 тыс.руб., остаточная стоимость основных средств составила 93223 тыс.руб. По сравнению с данными на начало года она увеличилась на 37861 тыс.руб.

Оборотные активы увеличились на16734 тыс. руб.: на конец года запасы составили 32920 тыс.руб., они увеличились на 12866 тыс.руб. или на 64,2%. Изменилась их структура - увеличилась доля готовой продукции, сырья и материалов, а доля незавершенного производства уменьшилась.

Таблица 8

Структура оборотных активов организации

Статьи актива баланса	На 01.01.2008г.	На 01.01.2009г.	Отклонения (кр.З-гр.2)	Структура, % на 01.01.08г.	Структура, % на 1.01.09г.
Запасы,всего тыс.руб.	20054	32920	12866	100	100
В т.ч. сырье, материалы	16286	18828	2542	81,2	57,2
Незавершенное производство	1281	946	-335	6,4	2,8
Готовая продукция	2168	12591	10423	10,8	38,3
Товары отгруженные	-	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	319	555	236	1,6	1,7

Остатки «Сырье, материалы и др. ценности» возросли на 2542 тыс.руб. за счет увеличения запасов по макулатуре.

Остатки готовой продукции составили 12591 тыс.руб., они увеличились на 10423тыс.руб. или 5,8 раза. При реализации сверхнормативных остатков предприятием было бы получено прибыли 1861 тыс.руб.

Таблица 9

Аналитическая группировка статей пассива баланса

№ п/п	Группировка статей пассива баланса	Строки баланса	На начало периода тыс.руб.	На конец периода тыс.руб.	Горизонтальный анализ(2-1 ) тыс.руб.	абсолютное отклонение (2:1 х 100)
	А	Б	1	2	3	4
1.	Источники финансирования (валюта баланса)	700	116041	142463	26422	122,8
1.1.	собственный капитал	490	80276	112818	32542	140,5
1.2.	заемный капитал	690	20765	18645	-2120	89,8
1.2.1.	Долгосрочные обязательства	590	15000	11000	4000	73,3
1.2.2.	Краткосрочные пассивы(кредиты и займы)	610	2700	-	-2700
1.2.3.	Кредиторская задолженность	620	14445	18442	3997	127,6

В составе источников предприятия произошли изменения. Увеличение собственного капитала и уменьшение заемных средств свидетельствует о положительной тенденции проводимой финансовой политики. Рост собственного капитала объясняется рентабельной работой предприятия и получением прибыли. Собственный капитал на конец отчетного года составил 79,2% в структуре пассива баланса. Снизилась задолженность по полученным кредитам и займам на 6700тыс.руб. Предприятию в 2007г. Сбербанком РФ был выдан кредит на приобретение котельной.

Проведем анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды за 2007-2008 гг. в таблице 10.

Таблица 10

Анализ платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ООО Алатырская бумажная фабрика» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

№ п/п	Наименование	2007 г.	2008 г.	Откл., +, -
		Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%
1	Налог на имущество	1303	2,55	1857	2,96	554
2	Налог на прибыль	12142	23,75	17804	28,42	5662
3	Загрязнение окружающей среды	642	1,26	512	0,82	-130
4	Земельный налог	686	1,34	223	0,36	-463
5	НДС	19507	38,15	19687	31,43	180
6	НДФЛ	6656	13,02	8492	13,56	1836
7	Транспортный налог	116	0,23	160	0,26	44
8	Водный налог	330	0,65	567	0,91	237
9	ЕНВД	14	0,03	42	0,07	28
10	ЕСН	9732	19,03	13297	21,23	3565
	Итого:	51128	100,00	62641	100,00	11513

В ООО Алатырская бумажная фабрика» в 2008 г. общая сумма налоговых платежей выросла на 11513 тыс. руб. в результате увеличения основного капитала и роста прибыли от основной деятельности. В структуре налоговых платежей основное место продолжают занимать налог на прибыль, НДС и ЕСН.