Незавершенное производство и полуфабрикаты как обособленные объекты учета производственной деятельности

10

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ

на тему:

«Незавершенное производство и полуфабрикаты как обособленные объекты учета производственной деятельности на материалах ОАО «Волжская текстильная компания»

2008

Содержание

Введение

1. Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2. Краткая характеристика производственно - финансовой деятельности на ОАО «ВТК»

3. Сущность попередельного метода учета затрат на производство и сфера его применения

4. Организация первичного учета и документального оформления затрат отдельные этапы технологического процесса. Понятие и состав незавершенного производства

5. Методы сводного учета затрат на производство. Учет движения полуфабрикатов собственного производства

6. Порядок инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства при использовании попередельного метода учета затрат

7. Учет затрат на производство продукции, порядок калькулирования ее себестоимости на исследуемом предприятии

8. Основные пути улучшения бухгалтерского учета процесса производства и калькулирования себестоимости продукции в современных условиях

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства.

Поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений

Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство.

Актуальность работы в том, что ведение управленческого учета - необходимая составляющая процесса управления на предприятии. Где учет незавершенного производства и полуфабрикатов, а также использование данных калькуляции зависит при принятии оперативных, тактических и стратегических решений по управлению предприятием.

Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний, определить сущность незавершенного производства как немаловажный фактор, влияющий на определение себестоимости продукции, а также анализ учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, и разработка мероприятий по повышению эффективности производства и роста продукции.

Основными задачами являются:

- определение принципов и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости;

- изучение основных экономических показателей деятельности изучаемого предприятия;

- рассмотрение методов учета затрат

- изучение порядка оценки и инвентаризации незавершенного производства

- выявить основные пути улучшения бухгалтерского учета калькулирование себестоимости.

Объектом исследования является производственная деятельность предприятия легкой промышленности Открытого акционерного общества «Волжская текстильная компания» (далее ОАО «ВТК»)

Методологической основой при описании ведения учета на ОАО «ВТК» является следующая основная документация: бухгалтерский баланс форма№1, отчет о прибылях и убытках форма №2, и приложение к бухгалтерскому балансу форма№5, где на основании их был проведен анализ основных показателей деятельности ОАО «ВТК». Также были использованы законодательные акты, нормативные документы, специальная литература.

Деятельность ОАО «ВТК» рассматривается за период 2007 г., по сравнению с показателями 2006 года.

Структура работы состоит из основных понятий объектов учета производственной деятельности, а также из краткой производственно-финансовой характеристики деятельности ОАО «ВТК».

1. Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Управленческий учет можно определить как интегрированную информационную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических решений.

Основные задачи учета:

1) своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

2) предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с нормами, нормативами, сметами;

3) выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов;

4) определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям.

Для осуществления этих задач на предприятиях должен быть организован учет затрат с соблюдением принципов:

согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

включение всех затрат по производству в себестоимость продукции;

группировка и отражение затрат по подразделениям, видам продукции, по статьям и элементам затрат;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

обеспечение раздельного затрат по нормам и отклонениям от них.

Принципы управленческого учета:

1. Обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-хозяйственной деятельности, контролем, организацией и управлением производства.

2. Обеспечение необходимой реальной информацией руководителей для принятия своевременных решений по управлению производством предприятия.

3. Оперативность учета затрат, т.е. предусматривается деление учета затрат на:

-учет фактических затрат (прошлых);

-учет затрат в текущем отчетном периоде.

4. Обоснование включения затрат в себестоимость выполненных работ, услуг.

5. Правильных выбор принципа стоимостной оценки активов, которые должны быть альтернативными и декламироваться в учетной политике.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, тем значительнее эффективность производственного процесса и тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

v оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

v определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

v осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

v выявления резервов снижения себестоимости продукции;

v определения цен на продукцию;

v расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

v обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий.

На производственных предприятиях самой сложной и ответственной сферой управления является управление производственными запасами, т.к. на эту сферу приходится основная часть затрат предприятия.

Важнейшим фундаментом управления производством, основным поставщиком информации для него выступает управленческий учет.

Организация управленческого учета на предприятии в основном зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы документального оформления хозяйственных операций.

2. Краткая характеристика производственно - финансовой деятельности на ОАО «ВТК»

Открытое акционерное общество «Волжская текстильная компания» создано в результате реорганизации в форме слияния.

Целями создания ОАО «Волжская текстильная компания» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества гарантирующего интересы его кредиторов и на момент учреждения составляет-1 200 000 000 рублей. Размер уставного капитала может быть изменен по решению Общего собрания акционеров

ОАО “ВТК” является юридическим лицом, созданным для осуществления общественно полезной коммерческой деятельности, обеспечивающей интересы государства и учредителей, создания конкурентоспособной продукции и извлечения прибыли.

Основные виды деятельности ОАО “ВТК”:

- производство и реализация товаров народного потребления: пряжи, тканей, нетканых материалов, швейных и трикотажных изделий и продукции производственно-технического назначения;

- сбор и переработка отходов производства хлопчатобумажной, льняной, шерстяной, швейной и трикотажной промышленности;

- разработка новых видов и структур пряжи, тканей, трикотажных и швейных изделий, совершенствование технологии их производства;

- разработка образцов моделей и пошив швейных и трикотажных изделий;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров через собственные и иные предприятия торговли;

- изготовление и ремонт технологического оборудования, технологической оснастки приспособлений;

- производство строительных материалов, конструкций, изделий;

- выполнение строительно-монтажных, отделочных, ремонтных и проектных работ;

- услуги по снабжению энергоресурсами;

- услуги связи;

- услуги по очистке канализационных стоков;

- услуги по метрологическому обеспечению;

- транспортные услуги;

- рекламная деятельность;

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные действующим на территории Российской Федерации законодательством.

Характеристику деятельности ОАО «ВТК» проанализируем на основании формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1) и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).

Таблица 1.

Динамика и состав финансовых результатов деятельности ОАО «Волжская текстильная компания» за 2006-2007 г.

Показатели	За 2006-2007г.г. (тыс. руб)	Абсолют откл-ие	Темп роста в %
	2006	2007
2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	950294	1193697	243403	125,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	748573	980663	232090	131,0
Прибыль от продаж	69586	55336	-14250	79,5
Прочие доходы	127130	244131	117001	В 1,9 раз
Прочие расходы	150303	250351	100048	в 1,7 раз
Прибыль до налогообложения	14823	13512	-1311	91,2
Чистая прибыль	408	4958	4550

На основе отчета о прибылях и убытках (приложение 2) можно сказать, что за 2006 г. была получена прибыль в сумме -408 тыс. руб., а за 2007 г. была получена чистая прибыль на сумму 4958 тыс. руб., произошло увеличение на 4550 тыс.руб.

Выручка от продаж за 2007 г. возросла на 243 403 тыс. руб. (на 25,6%) и составила 1 193 697 тыс. руб. При этом темп роста производственных затрат одновременно увеличился на сумму 232 090 тыс.руб.

Прочие доходы и расходы одновременно увеличились по сравнению сданными 2006 года, темп роста доходов в 0,2 раза больше темпа роста расходов.

Рентабельность деятельности равна 55 336/1 193 697= 0,05 %, т.е. каждый рубль выручки от продаж давал 0,05 копеек прибыли.

Таблица 2.

Коэффициенты платежеспособности ОАО «ВТК» за 2007 гг.

Коэффициенты платежеспособности	Нормативное значение	2007 год	Отклонение (+,-)
		01.01.07	01.01.08
А	Б	1	2	3
1. Коэффициент абсолют. Ликвидности (КФВ (250 р 2 ББ) + ДС (260 р 2 ББ)) : КО (690 р. 5 ББ,)	>0,2-0,7	0,01	0,2	0,19
2.Коэффициент«критическ.»оценки (ДС +КФВ +ДЗ (240 ,250,260 р 2 ББ)+ПОА(270 р 2ББ)) : КО	>0.7-1.0	0,55	0,78	0,23
3. Коэффициент текущ.ликвидности ОА (290 разд 2 ББ) : КО (690 р 5 ББ)	>2	1,24	1,27	0,03
4. Доля оборотных средств в активах ОА (290 разд 2 ББ) :А «300 разд ББ)	-	0,33	0,35	0,02

Из анализа бухгалтерского баланса (приложение 1), проанализировав таблицу 2 можно сделать следующие выводы: показатель абсолютной ликвидности приблизился к нормальному значению это говорит, что ОАО «ВТК» может погашать свои обязательства своевременно.

Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. У анализируемой организации коэффициент повысился на 0,23 и составил 0,78, что нормальному значению.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности, характеризующий удовлетворенность (неудовлетворенность) бухгалтерского баланса. В нашем случае коэффициент текущей ликвидности за 2006 г. был равен 1,24, а за 2007 г. 1,27, т.е. собрав все текущие активы, предприятие может погасить только часть своих обязательств.

Следовательно, предприятие вполне платежеспособное.

Проанализируем следующие данные на основании Приложение к бухгалтерскому балансу. Ф№5 (приложение 3)

Таблица 3.

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Наименование показателя	2006г.	2007г.
	абс.выр. (тыс.руб.)	Уд.вес %	абс.выр. (тыс.руб.)	Уд.вес %
Материальные затраты	740 760	89,19%	1 042 746	70,93%
Затраты на оплату труда	51 380	6,19%	252 112	17,15%
Отчисления на соц. Нужды	19 510	2,35%	67 677	4,60%
Амортизация основных средств	14 760	1,78%	37 613	2,56%
Прочие затраты	4 110	0,49%	70 011	4,76%
Итого по элементам затрат	830 520	100,00%	1 470 159	100,00%

Необходимым элементом анализа является определение уровня безубыточной деятельности предприятия. При этом особое влияние уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определить критические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков.

Для определения критической точки используют методы уравнения, маржинального дохода, графический. Рассмотрим метод уравнения.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка от реализации - Переменные затраты за тот же объем реализации - Постоянные затраты в общей сумме = Чистая прибыль от реализации продукции.

Чистая прибыль от реализации продукции = (Количество единиц Цена единицы продукции) - (Количество единиц Переменные расходы на единицу) - Постоянные затраты в общей сумме.

Рассчитаем для нашего предприятия точку безубыточности для одного изделия - Двунитка арт. 2 суровая готовая . (Приложение 4) Его продажная цена 15,20 руб. за метр.

Пусть х - количество единиц товара

Постоянные расходы составили: 15270+4560+19289 + 5186 + 9630+1268+2498 = 57 700 руб. (затраты прядения постоянные ,материалы, зарплата, отчисления, электроэнергия, амортизация, прочие расходы)

Переменные расходы составили: 243759 + 6162 + 30643 + 8404 + 7954 = 296922 руб. (сырье, основные материалы, зарплата, отчисления, электроэнергия)

Составим уравнение:

15,2 x - 57700 - 296922 = 0

15,2 x = 354622

x = 23330 м

В рублях это:

23330 15,2 = 354616 руб.

Следовательно, критический объем производства будет достигнут при продаже 23330 м двунитки суровой и выручке 354616 руб. Анализ величин в критической точке с поправкой на финансовый результат может быть использован как основа для оценки прибыльности деятельности организации. Бухгалтер может для различных альтернативных планов производства рассчитать соответствующую величину возможной прибыли.

3. Сущность попередельного метода учета затрат на производство и сфера его применения

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышпенности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление - первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Е_зп+С_з*Н_кп=Э_ед, где Э_ед

- эквивалентные единицы, Е_зп - единицы завершенного производства, Н_кп - незавершенное производство на конец периода, С_з - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом:

Э_ед=Е_зп+Н_кп*С_з-Н_нп*С_з, где Э_ед

- эквивалентные единицы, Е_зп - единицы завершенного производства, Н_кп - незавершенное производство на конец периода, Н_нп - незавершенное производство на начало периода, С_з - степень завершенности в процентах.

Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел -- прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел -- ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

Технологическая схема ткацкого производства:

ПРЯДЕНИЕ -> ТКАЧЕСТВО -> ОТДЕЛКА

Каждое из перечисленных производств состоит из ряда переделов переработки исходного сырья.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежат продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.

Отраслевая номенклатура статей калькуляции отличается от типовой лишь тем, что типовая статья “Сырье и материалы” представлена двумя статьями: “Сырье” и “Вспомогательные материалы на технологические цели”.

Для анализа себестоимости продукции используют обезличенные и сортовые калькуляции выпускаемых изделий (приложение 4), технико-производственные отчеты, различного рода своды и регистры бухгалтерского учета.

Особенностями попередельного метода учета являются:

1. организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

2. обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

3. списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа

Итак, на ОАО «Волжская текстильная компания» применяется попередельный метод учета затрат на производство и полуфабрикатный вариант сводного учета затрат. Обобщение затрат по производствам и их распределение между готовой продукцией и незавершенным производством производится каждый месяц по каждому из производств.

Объектом учета затрат является отдельные производства или отдельные переделы. Калькуляционной единицей является 100 погонных метров ткани, 100 штучных изделий или 100 кг .пряжи. Все затраты производства делятся на затраты сырья и затраты на обработку.

4. Организация первичного учета и документального оформления затрат отдельные этапы технологического процесса. Понятие и состав незавершенного производства

Передача полуфабрикатов в дальнейшую обработку из одного производства в другое осуществляется по себестоимости, как и во многих отраслях промышленности. Эти полуфабрикаты не включаются в состав товарной продукции того производства, где они изготовлены и не отражаются через 90 счет. На данном счете каждого подразделения отражаются затраты, связанные с оказанием различного рода услуг, также здесь отражается и выручка, получаемая за эти услуги. Все затраты, связанные с производством полуфабрикатов, отдельного передела передаются в следующее производство, затраты последнего передела передаются в сбыт, где они и учитываются. Выручка за реализованную продукции также отражается со сбыта.

В хлопчатобумажной промышленности применяется попередельный метод учета затрат на производство и полуфабрикатный вариант сводного учета затрат. Обобщение затрат по производствам и их распределение между готовой продукцией и незавершенным производством производится каждый месяц по каждому из производств.

Документальное оформления каждого подразделения ОАО «Волжская текстильная компания схожи между собой.

При передачи полуфабрикатов из одного объекта учета (подразделение) в другое оформляется «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» (приложение 5) , где указывается наименование, характеристика и кондиционный вес полуфабриката. В бухгалтерском учете делается запись Д 21 «Полуфабрикаты собственного производства» К 20 «Основное производство». При передачи готовой продукции в сбыт оформляется накладная аналогичной формы, но делается запись Д 43 «Готовая продукция» К20 «Незавершенное производство» (приложение 6)

Возврат готовой продукции и полуфабрикатов отражается в учете проводкой Д 20 К43,21.

При запуске в производство (использование полуфабрикате на нужды производства) оформляется Акт на списание полуфабрикатов ( приложение 7) и проставляется проводка Д21 К20.

При реализации готовой продукции составляется товарная накладная (приложение 8) и счет фактура (приложение 9).

Отдельные этапы технологического процесса фиксируются не в полном объеме, внутренняя передача между цехами, контроль за их движением не производится. Расчет ведется только по поступления продукции (полуфабриката) в каждое подразделение, и выходом или отгрузкой - как «конечный» результат каждого места хранения.

Лишние запасы незавершенного производства непосредственно влияют на величину оборотных средств и их оборачиваемость, на уровень рентабельности производства и на размер платы за производственные фонды.

На объем незавершенного производства на ОАО «ВТК» в основном влияют следующие факторы:

-объем всего производства и связанные с этим количество заправленного оборудования;

-ассортимент вырабатываемой продукции на производстве;

-длительность производственного цикла;

-организация технологического процесса;

-конструкция применяемых машин

На абсолютную величину незавершенного производства в стоимостном выражении, кроме перечисленных факторов, влияет также цена сырья, расходуемого на выработку продукции.

В состав незавершенного производства ООО «ВТК» входит следующий ассортимент продукции

Сырье - хлопок хороший и обычной, 1 и 2 сорта.

Легкие ткани:

широкие: ситец - набивной и гладкокрашеный; мадаполам; бязь -набивная, гладкокрашеная и отбеленная; вискоза - набивная и гладкокрашеная

узкие: ситец, сатин и тик - набивные и гладкокрашеные; марля бытовая, двунитка гладкокрашеная

Мебельно-декоративные ткани - гобелены; ткань матрасная жаккардовая; покрывала; ткань плательно - костюмная; портьерные и бытовые ткани.

Нетканые материалы - х /б ватин; межпрокладка; паковочные ткани

Пряжа - ткацкого и трикотажного назначения;

Нитки - хлопчатобумажные швейные и армированные;

Швейные изделия - постельная группа (комплекты постельного белья,одеяла), группа лёгкой одежды (мужской и женской), группа детской одежды (платья, костюмы, сорочки), группа спецодежды (медицинские и рабочие халаты, фуфайки) и столовая группа (кухонные и столовые наборы, фартуки, салфетки

5. Методы сводного учета затрат на производство. Учет движения полуфабрикатов собственного производства

Сводный учет представляет собой совокупность учетно-вычислительных работ по общению издержек производства продукции, их распределению между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между местами их возникновения (цехами, переделами). Он включает в себя формирование в целом по предприятию издержек производства и исчислению себестоимости готовой продукции по калькуляционным статьям затрат.

Как было сказано на ОАО «ВТК» применяется полуфабрикатный вариант сводного учета. При полуфабрикатном варианте отдельно выявляются себестоимость полуфабрикатов собственного производства, учитывается их движение в стоимостном выражении по цехам и следовательно организуется поцеховой (попередельный) учет издержек производства. Издержки производства отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов . Издержки производства при этом наслаиваются и выпускающем (конечном) цехе определяется себестоимость продукции.

Управленческий учет полуфабрикатов в стоимостном выражении имеет свои особенности, поскольку их движение обычно отражается по фактической (как правило сокращенной ) себестоимости. В момент выпуска фактическая себестоимость полуфабрикатов еще не определена, поэтому их оприходование и списание отражается по сметной (нормативной ) стоимости. После завершения калькулирования фактической себестоимости полуфабрикатов выявленные отклонения относятся дополнительной записью или записью красное сторно на счет полуфабрикатов собственного производства (приложение 10)

Значит главным признаком полуфабрикатного варианта является определение себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства , а также ведение стоимостного управленческого учета движения этих полуфабрикатов в системе счетов. Противоположным вариант является бесполуфабрикатный вариант сводного учета.

На ОАО ВТК для формирования расходов по управленческим счетам и калькуляционным статьям использую ведомость сводного учета издержек производства. Ведомости ведутся по каждому цеху в отдельности (приложение 11)

Порядок управленческого учета по полуфабрикатам определяется производственными особенностями:

- Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.

-себестоимость каждого вида готовой продукции калькулируется как правило, расчетно-распределительным способом.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют Дебетовую ведомость сводного учета затрат на производство (приложение 12). Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье автоматически переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего.

Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства прибавляют затраты за отчетный месяц, вычитывают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство».

Как уже выше сказано, порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения, межоперационных заделов.

При этом варианте затраты отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных издержек и себестоимости полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Затраты при этом "наслаиваются", и в выпускающем цехе определяется себестоимость готового изделия. В связи с этим возникает необходимость в калькулировании себестоимости и ведении бухгалтерского учета движения таких полуфабрикатов на сч. 21 " Полуфабрикаты собственного производства". На нем ведется сортовой учет полуфабрикатов по местам их хранения. В местах хранения организуется количественный учет полуфабрикатов.

Бухгалтерское отражение операций по поступлению полуфабрикатов собственного производства такое: Д-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" К-т сч. 20 "Основное производство" При передаче полуфабрикатов в последующую переработку или производство составляется обратная запись. Если предназначенные к реализации на сторону полуфабрикаты сдаются на склад сбыта, то их стоимость записывается на дебет сч. 43 "Готовая продукция"

Аналитический учет полуфабрикатов в бухгалтерии имеет свои особенности, поскольку движение этих полуфабрикатов обычно отражается по фактической себестоимости. В момент выпуска фактическая себестоимость полуфабрикатов еще не определена, поэтому их оприходование и списание отражаются по плановой себестоимости. После завершения калькулирования фактической себестоимости полуфабрикатов выявленные отклонения относятся дополнительной или сторнировочной записью на сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или на сч. 20 "Основное производство" (приложение 10). Если же полуфабрикаты на склад не сдают, а передают из цеха в цех, счет полуфабрикатов собственного производства не применяется.

Итак, Завершающим этапом учетного процесса выступает сводный учет затрат на производство, где расходы группируются по различным признакам. Сводный учет затрат при попередельном методе выделяет совокупность задач, имеющих конечной целью установление результата от производства в конкретном подразделении.

6. Порядок инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства при использовании попередельного метода учета затрат

Определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость. Оценка незавершенного производства зависит и от принятого способа учета производственных затрат:

При полуфабрикатном варианте пряжа, ткань оцениваются по цеху, в котором они находятся. При полуфабрикатном варианте учета особо выявляют себестоимость полуфабрикатов собственного производства и учитывают их движение в стоимостном выражении по цехам или переделам и организуют поцеховой (попередельный) учет расходов. При этом варианте затраты отдельных цехов (переделов) представляют собой сумму их собственных издержек и себестоимости полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Затраты при этом "наслаиваются", и в выпускающем цехе определяется себестоимость готового.

Порядок оценки незавершенного производства при полуфабрикатном варианте сводного учета рассмотрим на примере ткацкого производства (аналогично с другими производствами): «Оценка НЗП по ткацкому производству за март 2007» Таблица 4

N п/п			Показатели
1.	Кол-во исходного сырья в остатке
	незавершенного произ-ва на начало
	месяца ИСнзп.нач, кг		103705,12
2.	Кол-во исходного сырья, исполь-
	зованного в прозводстве за текущий
	месяц ИС, кг			390134,4
3.	Кол-во исходного сырья в остатке
	незавершенного произ-ва на конец
	месяца ИСнзп.кон, кг		113165,5
4.	Остаток незавершенного произ-ва
	на начало месяца НЗПнач, руб.	4382344,46
	в т.ч.: сырье			3276756,17
		материалы			49386,53
		расходы на оплату труда	869571,27
		начисления на з/плату	101943,9
		амортизация		84686,59
5.	Сумма переменных затрат за
	текущий месяц ПР, руб.		17868224,74
	в т.ч.: сырье			13722445,7
		материалы			260274,24
		расходы на оплату труда	3240230,98
		начисления на з/плату	384279,59
		амортизация		260994,23
6.	Сумма НЗПнач.+ ПЗ		22250569,2
	в т.ч.: сырье			16999201,87
		материалы			309660,77
		расходы на оплату труда	4109802,25
		начисления на з/плату	486223,49
		амортизация		345680,82
7	Остаток незавершенного произ-ва
	на конец месяца НЗПкон, руб.
	(НЗПнач+ПЗ)*ИСнзп.кон/(ИСнзп.нач+ИС)
	стр.6*стр.3/(стр.1+стр.2)		5098815,88
	в т.ч.: сырье			3895441,94
		материалы			70960,13
		расходы на оплату труда	941779,28
		начисления на з/плату	111420,25
		амортизация		79214,28
8.	Списаны переменные затраты в состав
	расходов на проз-во готовой прод-ции
	в текущем месяце, руб.
	стр.6-стр.7			17151753,32
	в т.ч.: сырье			13103759,93
		материалы			238700,64
		расходы на оплату труда	3168022,97
		начисления на з/плату	374803,24
		амортизация		266466,54

Вместе с тем оперативный учет движения КПБ, ткани и полуфабрикатов нуждается в периодической проводимой инвентаризации незавершенного производства. Она необходима не только для контроля за сохранностью незаконченной продукции, но и для полного выявления изменения норм затрат, отклонений от норм, точного исчисления себестоимости продукции и определения эффективности производства отдельных изделий.

После оценки незавершенного производства в инвентаризационной ведомости (описях) (приложение 13) сопоставляются инвентаризационные показатели в натуральном и стоимостном выражении с аналогичными фактическими учетными показателями и выявляются расхождения (излишки и недостачи) между ними в системе бухгалтерского управленческого учета, где находят свое отражение в сличительной ведомости Инвентаризационная опись заполняется в разрезе цехов, видов продукции и выполняемых заказов

В отношении порядка проведения такой инвентаризации можно ориентироваться на Инструкцию по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденную приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69 (далее - Инструкция). Разумеется, следует иметь в виду, что ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства отличается от полной инвентаризации в понимании Инструкции. Она нужна всего лишь для определения стоимости материальной составляющей незавершенного производства и в большинстве случаев ограничивается проверкой сырья, материалов, товаров, запчастей и принадлежностей, полуфабрикатов, забракованной готовой продукцией и т. п.

Особого внимания заслуживает возможность влияния потерь полуфабрикатов в балансах движения внутри цеха и между цехами, с подтверждением остатка данных о фактическом их наличии. Инвентаризация как элемент оперативного и финансового учета выполняет функции двух видов учета. В оперативном учете она служит для контроля за величиной и комплектностью незавершенного производства.

По данным инвентаризационных ведомостей корректируется плановая потребность следующего периода, а также месячные программы цехов, участков, производственные задания бригадам. В финансовом учете по инвентаризационным ведомостям оценивают остатки незавершенного производства и определяют себестоимость готовой продукции.

Контроль за сохранностью и комплексностью заделов незавершенного производства достигается ежедневным оперативным учетом. От правильной оценки незавершенного производства зависит достоверность калькуляционных расчетов а следовательно и размер прибыли.

7. Учет затрат на производство продукции, порядок калькулирования ее себестоимости на исследуемом предприятии

Под организацией учета производственных затрат (издержек) понимается во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов и во-вторых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек Последнее зависит от того что является объектом учета затрат

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство:

На основании приказа 407 от 15.12.2004 «О совершенствовании метода отнесения затрат» на предприятии применяется следующая организация учета издержек:

1) Рассмотрим учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на практике ОАО «ВТК».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства По дебету счета отражают прямые затраты связанные с выпуском продукции (приложение 14).

Методика расчета калькуляций по основным производствам.

Статьи затрат, наименование производства	Содержание статей затрат	Принцип распределения затрат	Корреспонденция
Сырье	По прямому счету	Дт	Кт
Прядильное производство	Хлопок, пряжа покупная, вата, ткань покупная, отходы текстильные		20 10.1.2 20 10.2. 20 21
Ткацкое производство
Отделочное производство
Швейное производство
Основные материалы		Дт	Кт
Прядильное производство	Парафин, воск, ярлыки и др.	По нормативу	20 10.1.1
Ткацкое производство	Крахмал, глицерин, стеарин и др.
Отделочное производство	Сукурон, пресулон, сульфонол,красители и др.
Швейное производство	Нитки, пуговицы, тесьма,
	лента и др.
Энергоресурсы		Дт	Кт
Прядильное производство	Двигательная, горячая вода, пар, химически очищенная вода и т.д.	По нормативу	20 23
Ткацкое производство
Отделочное производство
Швейное производство
Заработная плата с начислениями		Дт	Кт
Прядильное производство	Прядильщик , оператор мотального оборудования, прессовщик.	Согласно комплексных расценок	20 70 20 69
Ткацкое производство	Ткач, оператор узловязального, сновального оборудования
Отделочное производство	Оператор печатного оборудования, сушильщик, раклист, красильщик
Швейное производство	Раскройщик, швей, настильщик, укладчик
Амортизация		Дт	Кт
Прядильное производство	Здание ПФ№1,2,3, прядильные машины ППМ, машина чесальная ЧС, Мотальные машины МТ, Крутильные машины и т.д.	Пропорционально отработанным веретенам часам	20 02
Ткацкое производство	Здание ТФ№1,2 Ткацкие станки П-105, Шлихтовальные машины ШБ-11-140, Сновальные машины М-4107, Жаккардовые машины 344 З и др.	Пропорционально отработанным станко - часам
Отделочное производство	Здание ОП, Ротационно -печатающая машина, Газоопальная машина, Линия беления, Линия газоопалки, Накатные машины, Зрелиники.	Пропорционально удельному весу амортизационных отчислений каждой технологической цепочки
Швейное производство	Здание ШП, Верстаки ВПМ, Машины швейные 51,1676 класса, Оверлок 800 ЗН, Швейная автоматическая линия	Пропорционально - отработанным системо-часам

2.) Учет косвенных расходов в составе себестоимости

К косвенным относятся общепроизводственные расходы счет 25 «Общепроизводственные расходы» (приложение 15). Сюда относятся расходы на текущий ремонт за оборудование и рабочими местами(стоимость смазочных и обтирочных материалов , оплата труда наладчиков ремонтных и других вспомогательных рабочих).

Однако и общехозяйственные расходы счет 26 «Общехозяйственные расходы» также следует признать косвенными так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем и списывается сразу на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»..

На ОАО «ВТК» используется счет 23 «Вспомогательное производство», который также относят к косвенным расходам, так как они объединяют расходы энергоресурсов необходимых для приведение в движение производственного оборудования машин механизмов, транспортных средств. (приложение 16). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в себестоимость продукции должны быть включены лишь производственные затраты Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости участвовать не должны. На практике ОАО «ВТК» косвенные расходы при расчете сортовых калькуляций распределяются пропорционально объемов.

В результате списания прямых издержек общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Одна их часть в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция» другая -- в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода

Основная корреспонденция счетов по учету затрат на производство в ОАО «ВТК».

Дт	Кт	Содержание операции	Сумма, руб
10	20	Оприходование возвратных отходов	300,00
25	60,76	Списывается расход покупной электроэнергии и др. услуги на технологические нужды	12895,30
97	10,70,69,76	Учитываются расходы будущих периодов	800,00
96	20	Отражают создание резервов	1200,00
20	28	Списывается брак в производстве	489,63
70	28	Списание брака по вине работника	489,63
94	20	Отражены недостачи	380,36
73.2	94	Отнесена сумма недостач на работника	380,36
91.2	94	При отсутствии виновных лиц	380,36
20	10	Списание сырья и материалов в производство	8690,00
26	10	Отпущены материалы на хозяйственные нужды	3259,25
26	70	Начислена зарплата управленческому персоналу	56900,36
26	69	Отчисления на социальные нужды	15704,50
25	02	Начислена амортизация по объектам ОС	18560,00
25	70	Начислена зарплата	25369,80
25	69	Отчисления на социальные нужды	7002,06
20	96	Начислен резерв (на оплату отпусков, ремонт ОС и др.	1200,00
20	25	Списывается общехозяйственные расходы	63897,16
90	26	Списываются общепроизводственные расходы	75864,11
43	20	Оприходована готовая продукция на складе по фактической производственной себестоимости	72396,43

На ОАО «ВТК» при расчете калькуляции на полотенчатые ткани используют коэффициентный способ. Он основан на расчете выхода разных видов продукции из единицы материала при помощи соответствующих коэффициентов. Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

а) количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты перерасчета;

б) определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

в) общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

г) себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции;

д) исчисляют себестоимость натуральной единицы каждого наименования продукции путем деления приходящихся затрат на соответствующий вид продукции на их количество (до перевода в приведенные единицы). Калькуляция двунитки суровой (структура 2), 100м. (приложение 4)

Статьи расходов на 100 м	Сумма, руб.
Сырье и материалы	708,62
Энергия на технологические цели	56,71
Основная зарплата производственных рабочих	98,84
Дополнительная зарплата производственных рабочих	62,22
Отчисления на социальное страхование	43,84
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4,09
Цеховые расходы	161,47
Прочие производственные расходы	8,06
Итого производственная себестоимость двунитки	1143,85
Коммерческие расходы	1.8
Итого полная себестоимость	1145,65

Наибольшее признание получила бухгалтерская программа фирмы «1С» («1С: Бухгалтерия»).

В ОАО «ВТК» программа «1С: Предприятие» (версия 7.7) применяется с 1 января 2005 года. Автоматизация учета производственного процесса позволяет организации построить отчеты и проанализировать данные своевременно и качественно в бухгалтерском управленческом учете.

На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство (требования, акты приемки работ, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости) составляется разработочные таблицы распределения материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы.

8. Основные пути улучшения бухгалтерского учета «процесса производства и калькулирование себестоимости продукции в современных условиях

Снижение себестоимости продукции - важнейший показатель (путь) повышения эффективности производства и роста продукции.

Основные направления снижения себестоимости следующие:

уменьшение материальных и энергетических затрат;

снижение затрат на заработную плату;

сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством.

На снижение себестоимости продукции оказывают влияние ряд важнейших внутренних и внешних технико-экономических факторов. Изучение влияния этих факторов при планировании себестоимости позволяет установить связь между изменениями в техническом уровне и организации производства и себестоимостью продукции.

Решающие влияние на уровень и изменение себестоимости продукции оказывают факторы повышения технического уровня производства: внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и оборудования, механизация и автоматизация производственных процессов, использование новых видов сырья и т. п.

Существенное влияние на снижение себестоимости оказывают факторы улучшения организации производства и труда: совершенствование управления производством, увеличение норм обслуживания и расширение зон обслуживания, сокращение потерь рабочего времени, улучшение организации материально-технического снабжения, сокращения потерь от брака и т. п.

На ОАО «ВТК» предлагаю ввести следующие мероприятия по снижению затрат и себестоимости продукции:

Наименование мероприятий	Объем внедрения	Экономический эффект, тыс.руб.
Прядильное производство
С целью экономии электрической энергии провести реконструкцию освещения мотального участка	61,0	20,0
С целью экономии сырья провести замену выпуска ватина	78 т.м.	1010,6
Ткацкое производство
В целях экономии сырья снизить поверхностную плотность ткани;	На 0,9%	1653,08
Для снижения брака на основах приобрести и внедрить конденсатоотводчик для установки его на ввод паропровода	5,5	84,8
Отделочное производство
С целью снижения простоев печатного оборудования и забивание шаблонов печатной краской установить таймер на механической мешалке;	1 ед.	51,6
С целью экономии химических материалов усовершенствовать технологии отварки и отбелки ткани.	12 ед.	55,2
Швейное производство
С целью экономии ФОТ внедрить швейную автоматизированную линию по пошиву пододеяльников и простыней;	3 ед.	89,3

Мероприятия, направленные на сокращение затрат на производство и реализацию продукции:

1. Консервация неиспользуемых производственных мощностей и снижение:

амортизационных отчислений;

налога на имущество;

налога на землю;

затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

2. Выполнение плана по экономии топливно-энергетических ресурсов.

3. Сокращение непроизводительных затрат (потери от барака, простоев, отклонение от технологических процессов).

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.