Общий порядок учета кредитов и займов

5.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ КРЕДИТОВ

5.1.1 КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ В ВИДЕ АВАНСА

Проценты по коммерческому кредитованию в виде аванса начисляются со дня получения аванса до дня исполнения стороной, получившей аванс, своих обязательств. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленных процентов у организации-продавца должно производиться в момент получения аванса.

Выданные суммы аванса покупателем в бухгалтерском учете отражаются на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Начисленные проценты по коммерческому кредитованию покупатель должен отражать в составе операционных доходов как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

5.1.2 КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ В ВИДЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ

Учет операций по коммерческому кредитованию в форме предварительной оплаты ведется аналогично учету операций по коммерческому кредитованию в форме аванса. Обязанность уплаты продавцом процентов за пользование коммерческим кредитом возникает, если продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара. В этом случае на сумму предоплаты начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами. Начисление процентов производится со дня, когда по договору должна быть осуществлена передача товара, до дня фактической передачи товара покупателю или возврата покупателю предварительно оплаченной им суммы.

В бухгалтерском учете сумму начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами следует отражать в момент исполнения денежного обязательства, либо в день предъявления иска к кредитору, либо в день вынесения решения суда.

5.1.3 КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ В ВИДЕ ОТСРОЧКИ ПЛАТЕЖА

Оплата может производиться единовременным платежом через определенное время после передачи товара (работ, услуг) покупателю. Условие об отсрочке платежа является немаловажным обстоятельством, дающим основание для определения суммы процентов по коммерческому кредитованию. Поэтому в договоре купли-продажи в кредит с условием об отсрочке платежа необходимо указать срок, на который предоставляется отсрочка по оплате товара. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Отражение в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа зависит от вида приобретаемого имущества. При приобретении материально-производственных запасов начисленные проценты по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (если они зачислены до принятия к бухгалтерскому учету этих запасов), увеличивают фактические затраты на приобретение запасов.

ПРИМЕР 5. Организация является заказчиком по договору на оказание услуг. Услуги оказываются на условиях коммерческого кредита, предусматривающего отсрочку платежа сроком на 3 месяца после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг и уплату процентов в размере 14% годовых. В 2004 году договорная стоимость услуг за один месяц составляла 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В соответствии с условиями заключенного договора стоимость услуг за август 2004 года (с учетом процентов, начисленных за период с сентября по ноябрь 2004 года, в сумме 1 232 руб.) оплачивается 30 ноября 2004 года. В бухгалтерском учете организации сделаны такие записи.

В августе 2004 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 - 30 000 руб. - отражена стоимость услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 5 400 руб. - учтен НДС.

В сентябре 2004 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

- 407 руб. ((35 400 руб. * 14%) / 365 дн. * 30 дн.) - начислены проценты по коммерческому кредиту.

В октябре 2004 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

- 421 руб. ((35 400 руб. * 14%) / 365 дн. * 31 дн.) - начислены проценты по коммерческому кредиту.

В ноябре 2004 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

- 407 руб. ((35 400 руб. * 14%) / 365 дн. * 30 дн.) - начислены проценты по коммерческому кредиту.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 36 635 руб. (35 400 + 407 + 421 + 407) - отражена оплата оказанных услуг (включая проценты);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 - 5 400 руб. - предъявлена к налоговому вычету сумма НДС, оплачена исполнителю.

5.1.4 КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ В ВИДЕ ОТСРОЧКИ ПЛАТЕЖА

При рассрочке покупатель производит оплату товара частями. В соответствии со статьей 489 ГК РФ договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенным условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Учет операций при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита в виде рассрочки аналогичен учету операций по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Зачастую для того, чтобы вести нормальную производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.

При наличии же свободных средств фирмы нередко сами кредитуют своих партнеров. Поэтому каждому бухгалтеру рано или поздно приходится сталкиваться с проблемой, как отражать такие операции в бухгалтерском учете и какие налоги при этом необходимо начислять.

Разобраться в этом мне помогла курсовая работа. В ней я подробно и всесторонне рассмотрела, как нужно отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также привела порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства. При этом отдельно рассмотрела все аспекты учета этих средств в зависимости от типа кредитного договора или договора займа. В частности, это касается договоров товарного и коммерческого кредита, бюджетных кредитов и тому подобное.

Особое внимание уделила юридическим аспектам, которые нужно учитывать при проведении операций по выдаче (получению) займов, которые нужно знать бухгалтеру. Привела примеры, иллюстрирующие различные ситуации, которые могут возникнуть при получении (выдаче) займов и кредитов.

Таким образом, я реализовала поставленную перед собой цель, подробно ее рассмотрела. При этом, извлекла для себя много интересного, по вопросам кредитования пополнив свой «умственный портфель» новыми знаниями.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н

Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденное ЦБ РФ от 26.06.98 г. № 39-П

Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), утвержденное ЦБ РФ от 31.08.98 г. № 54-П.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Минфином РФ от 09.12.98 г. № 60-н

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Минфином РФ от 10.01.2000 г. № 2н

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Минфином РФ от 09.06.01 г. № 44н

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Минфином РФ от 06.05.99 г. № 32н

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Минфином РФ от 06.05.99 г. № 33н

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16.10.2000 г. № 92н

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Минфином РФ от 02.08.01 г. № 60н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

Богаченко В. М., Данченко Н. Б., Кирилова Н. А. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие для студентов средних профессиональных и высших учебных заведений, Ростов н/Д: Феникс, 2004 г.

Галицкий В. Ю. Кредиты и займы. Правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение, М.: ГроссМедиа, 2005 г.

Гетьман В. Г., Терехова В. А. Финансовый учет: Учебник, М.: Финансы и статистика, 2002 г.

Глушков И. Е., Киселева Т. В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии, М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР - книга», 2004 г.

Губарев В. Г. Основы бухгалтерского учета: Учебник, М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: «МарТ», 2005 г.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, М.: Дашков и Ко, 2003 г.

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник, М.: Финансы и статистика, 1998 г.

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, М.: Бератор - Пресс, 2003 г.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, М.: ИНФРА-М, 2004 г.

Куттер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие, М.: Финансы и статистика, 2000 г.

Никитин В. М., Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета. Учебник, М.: «Дело и Сервис», 2002 г.

Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие, М.: ИНФРА - М, 2003 г.