Бухгалтерская отчетность

1. Отчетность и ее виды

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчетности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения.

Показатели отчетности также используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий. Правильно и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Отчетность предприятий классифицируется по различным признакам.

По видам она делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду и т.д. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т.д.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С Помощью статистической отчетности контролируется реализация плана по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамика производительности труда и т.д.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая отчетность представляет собой систему данных о налоговых обязательствах налогоплательщика. Ее составляют по данным налогового учета, и она состоит из расчетов, налоговых деклараций и т.п.

Формирование отчетности организации является завершающим этапом учетных работ. В ходе ее выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям (рис. 1). Следовательно, отчетность организации, исходя из адресности ее пользователей, подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю.

Рис. 1. Пользователи бухгалтерской отчетности

Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции собственно предприятия (организации). Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.

Внешняя отчетность предназначена для удовлетворения интересов: инвесторов (сведения о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды); кредиторов (способность возвратить займы и выплачивать проценты); поставщиков (платежеспособность предприятия); клиентов (жизнеспособность предприятия); правительственных учреждений (эффективность деятельности предприятия, налоговые поступления и др.); общественных организаций (тенденции развития экономики предприятия) и т.д.

По периодичности составления отчетности предприятия подразделяется на промежуточную и годовую.

Промежуточная (текущая) отчетность может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной и полугодовой. Она содержит ограниченное количество форм и показателей, сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.

Годовая отчетность характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.

По степени обобщения отчетных данных различают первичную и сводную (консолидированную) отчетность.

Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия.

Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации; большинство ее показателей определяется суммированием соответствующих отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем.

По объему представляемой информации отчетность может быть общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчетность о материально-техническом снабжении, о выпуске и реализации продукции и др.).

2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность составляют юридические лица независимо от форм их собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерской отчетности, составляют сводную (консолидированную) отчетность. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику состояния дел и результатов работы. Для этого необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская отчетность отвечала определенным требованиям.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной. При ее формировании необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности за счет других. Информация не является нейтральной, если посредством тенденциозного отбора или формы представления она искажает оценки пользователей.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При переходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранять содержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например при переходе к другому виду деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы со сведениями отчетного периода, то эти данные подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

В бухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно, когда, во-первых, отражаемая информация весьма существенна и, во-вторых, без нее невозможно оценить финансовое положение предприятия. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Так, отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, -- период по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

указание отчетной даты или отчетного периода;

наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН);

форма представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (единицы измерения);

адрес.

Бухгалтерскую отчетность обязательно подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, она подписывается руководителем предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору.

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н организации и предприятия в обязательном порядке представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит:

из бухгалтерского баланса -- форма № 1;

отчета о прибылях и убытках -- форма № 2;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчета об изменениях капитала -- форма № 3;

б) отчета о движении денежных средств -- форма № 4;

в) приложения к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности дополнительно включают отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс -- форма № 1;

отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

При этом необходимо иметь в виду, что организация может по своей инициативе включать в промежуточную отчетность и другие формы, входящие в состав годовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с действующим законодательством не применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Федеральными законами право регулировать бухгалтерский учет предоставлено также другим органам, утверждающим (в пределах своей компетенции) формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, но при условии, что их содержание не противоречит нормативным актам Министерства финансов РФ.

В международной практике применяют два вида бухгалтерской отчетности: статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положении предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое состояние предприятия на определенный момент времени.

Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результат проведения совокупности хозяйственных операций за определенный период.

В российской учетной политике преимущество отдается статической отчетности, основной формой которой является бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве -- капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную форму бухгалтерской отчетности, в экономически развитых странах некоторый приоритет отдается динамической отчетности, включающей главным образом отчет о прибылях и убытках.

Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Дело в том, что для западных предпринимателей важнейшим показателем деятельности фирмы является прибыль, поэтому ее и стремятся продемонстрировать внешним пользователям в первую очередь.

Динамическая бухгалтерская отчетность состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение) активов и относится к категории доходов. Вторая отражает отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов. Эта часть относится к категории расходов. Прибыль -- это та сумма, на которую доходы превышают расходы.

Динамическая бухгалтерская отчетность составляется на основе следующих принципов.

Принцип учетного периода. Сущность этого принципа заключается в том, что руководству предприятия и его учредителям, а также различным контролирующим и заинтересованным органам необходима периодическая информация о состоянии дел. Показатель прибыли, полученной за учетный период, является основополагающим критерием для оценки работы организации.

Принцип консерватизма. Для предприятия, которое предположительно будет существовать неопределенно долго в будущем, не существует достаточной определенности и в том, какая информация относится к прошлым или будущим отчетным периодам. Кроме того, нераспределенной является оценка прибыльности предприятия. Поэтому факт получения прибыли должен признаваться с известной долей осторожности. В отношении же факта получения убытков такая осторожность может не соблюдаться. Таким образом, согласно принципу консерватизма:

доход признается только тогда, когда в этом есть обоснованная уверенность;

расход признается сразу же, как только возникает обоснованная возможность.

Этот принцип основан на том, что последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия получения прибыли. Следовательно, оценивать и отражать прибыли и убытки необходимо по разным правилам.

Принцип начислений. Он заключается в том, что при определении величины прибыли объем реализованной продукции должен сопоставляться с ее себестоимостью, независимо от того, когда произошла оплата. Данный принцип предполагает хорошую кредиторскую репутацию покупателя, которая дает обоснованную уверенность в получении платежа. Однако, поскольку практический опыт свидетельствует о том, что не все клиенты оплачивают свои счета, при определении величины прибыли за учетный период сумму продаж целесообразно уменьшить на величину возможных непоступлений.

Принцип увязки доходов с расходами. В соответствии с этим принципом для определения прибыли методом начислений необходимо, чтобы из всех произведенных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к доходам будущих периодов. Таким образом, целесообразно все затраты классифицировать либо как расходы, либо как активы и подразумевать под расходами затраты текущего, а под активами -- затраты будущих периодов.

Принцип последовательности. Сущность этого принципа заключается в том, что выбранная учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год, если не появятся достаточно веские причины для ее изменения, так как эти изменения затрудняют анализ финансовой отчетности предприятия в разные периоды.

Принцип взаимосвязи бухгалтерского учета и налоговых расчетов. Он заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости корректировок прибыли (для целей налогообложения) по величине и по времени ее получения.

Сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, заложенных в международных стандартах, с принципами, используемыми в российской практике, показывает, что отечественная учетная практика во многом приблизилась к международным стандартам. Свидетельством этому могут быть последние положения бухгалтерского учета: «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) и др.

4. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность, повторим, предназначена как для внутренних, так и для внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должны быть соблюдены следующие условия:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, чтобы не было расхождений в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов, чтобы устранить возможные расхождения между данными текущего учета и фактическим состоянием средств хозяйства; производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

нематериальные активы -- по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их до ведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

основные средства -- по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;

оборудование -- по фактической себестоимости приобретения;

капитальные вложения -- по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

финансовые вложения -- по фактическим затратам для инвестора;

материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) -- по фактической их себестоимости;

незавершенное производство -- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;

расходы будущих периодов -- в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

готовая продукция -- по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги -- по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

дебиторская задолженность -- в сумме, признанной дебиторами;

остатки средств по валютному счету -- в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

уставный капитал -- в размере, определенном учредительными документами;

резервный и добавочный капитал -- в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -- в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

займы и кредиты -- на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;

кредиторская задолженность -- в суммах фактических долгов кредиторам;

доходы будущих периодов -- в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов -- в сумме неиспользованных резервов и т.д.

Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:

собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям -- в соответствии с учредительными документами);

государственной налоговой инспекции;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

Годовая промежуточная отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.

Банки, инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики и др. могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее. передаче органам государственной статистики по месту регистрации юридического лица.

Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

5. Сводная бухгалтерская отчетность

В состав сводной бухгалтерской отчетности включают показатели как головной организации, так и ее дочерних и зависимых обществ. При этом головная организация выступает как основное общество по отношению к дочернему и как преобладающее (участвующее) -- по отношению к зависимому. Сводная отчетность включает показатели отчетов обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Порядок ее составления устанавливается Министерством финансов РФ.

Перед составлением сводной бухгалтерской отчетности следует выверить все взаиморасчеты и другие финансовые взаимоотношения головной организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

Сводный бухгалтерский баланс составляется методом построчного суммирования соответствующих статей с последующим исключением промежуточных результатов. При этом в расчет не принимаются финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в этой части в сводный баланс не включаются.

Не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность: показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между ними; прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами; прибыль от операций между дочерними обществами; дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации и другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам.

В сводную бухгалтерскую отчетность могут быть внесены коррективы, предусмотренные текущими нормативными документами.

Включение бухгалтерских отчетов зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется путем отражения в ней следующих расчетных показателей:

стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе показывается в сводном балансе отдельно в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (принадлежащей головной организации доли уставного капитала в его общей величине).

Отдельной статьей в сводной отчетности отражается доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества. Данную статью отражают как «Капитализированный доход (убыток)». При этом фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на сумму изменения капитала зависимого общества, не показанные на счете «Прибыли и убытки» зависимого общества.

Для определения величины капитала зависимого общества из итоговой суммы раздела «Капитал и резервы» вычитают суммы, отраженные по статьям «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного организациями на добровольных началах, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется законодательством Российской Федерации.

6. Пояснительная записка

Пояснительная записка является самостоятельной структурной частью годового бухгалтерского отчета и готовится всеми экономическими службами производственного предприятия на основании приказа руководителя о подготовке годового отчета. В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых определено Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.

Рассмотрим структуру пояснительной записки.

6.1 Сведения об организации (обществе)

Полное фирменное наименование; организационно-правовая форма; местонахождение и почтовый адрес; дата государственной регистрации и регистрационный номер; сведения об уставном капитале (его размер, количество и виды акций); количество акционеров, зарегистрированных в реестре, сведения о наиболее крупных акционерах; информация о реестродержателях общества; перечень средств массовой информации, в которых публикуется информация об обществе.

Кроме того, в данном разделе следует приводить сведения о дочерних и зависимых обществах (полное наименование, место нахождения, вид деятельности).

6.2 Характеристика деятельности организации за отчетный год

Основные виды деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной); объем реализации продукции, товаров, услуг по видам деятельности; данные об инвестициях, осуществленных организацией в отчетном году; основные внешние и внутренние факторы, по влиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

6.3 Показатели финансово-хозяйственной деятельности

Данный раздел должен содержать систему показателей, достаточно полно характеризующих финансовое состояние организации: имущественное положение; ликвидность; финансовую устойчивость; деловую активность; эффективность деятельности. Результаты проведенного анализа позволят увидеть деятельность организации со стороны, т. е. так, как ее видят лица, не имеющие доступа к иной информации.

6.4 Оценка имущественного положения

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (обязательствами). Названные сведения представлены в бухгалтерском балансе.

При характеристике имущественного положения организации целесообразно привести характеристику основных средств (доли их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. Так, при характеристике основных средств можно использовать следующие показатели:

а) доля основных средств в активах, которая определяется отношением стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода к активам организации;

б) доля активной части основных средств, которая определяется отношением стоимости активной части основных средств ко всей стоимости основных средств;

в) коэффициент износа основных средств на начало и конец года, который определяется отношением суммы износа основных средств к первоначальной стоимости основных средств;

г) коэффициент обновления основных средств, который определяется отношением первоначальной стоимости поступивших за период основных средств к первоначальной стоимости основных средств на начало периода (данный коэффициент показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств со ставляют новые основные средства);

д) коэффициент выбытия основных средств, который определяется отношением первоначальной стоимости выбывших за период основных средств к первоначальной стоимости основных средств на начало периода (данный коэффициент показывает, какая часть основных средств, с которыми производственное предприятие начинало деятельность в отчетном периоде, выбыло из-за ветхости и по другим причинам).

Для оценки имущественного состояния предприятий целесообразно использовать также показатели, приведенные в табл. 1.

Таблица 1 - Информационное обеспечение расчета показателей имущественного состояния организации

Показатель	Информационное обеспечение
1. Активы	Бухгалтерский баланс
2. Чистые активы	Бухгалтерский баланс
3. Собственные средства (капитал)	Бухгалтерский баланс
4. Оборотные средства	Бухгалтерский баланс
5. Собственные оборотные средства	Бухгалтерский баланс
6. Внеоборотные активы	Бухгалтерский баланс
7. Долгосрочные финансовые вложения	Бухгалтерский баланс
8. Дебиторская задолженность	Бухгалтерский баланс
9. Кредиторская задолженность	Бухгалтерский баланс
10. Быстроликвидные активы	Бухгалтерский баланс
11. Денежные средства	Бухгалтерский баланс
12. Текущие обязательства	Бухгалтерский баланс
13. Выручка от продаж	Отчет о прибылях и убытках
14. Чистая прибыль	Отчет о прибылях и убытках

Сведения об активах организации содержатся в I и II разделах актива бухгалтерского баланса.

При оценке имущественного состояния организации особое внимание следует уделить показателю «чистые активы».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов организации производится с учетом положений и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов организации составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (в соответствии с приказом Минфина РФ и ФК РЦБ от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, не завершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных АО у акционеров для по следующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Расчет стоимости чистых активов производственного предприятия можно приводить в следующей форме (табл. 2).

Таблица 2 - Расчет оценки стоимости чистых активов производственного предприятия

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На начало отчетного года	Наконец отчетного периода
I. Активы
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
6. Прочие внеоборотные активы
7. Запасы
8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность
10. Денежные средства
11. Прочие оборотные активы
12. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14. Прочие долгосрочные обязательства
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства
20. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)
21. Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету (стр. 12), минус пассивы, принимаемые к расчету (стр. 20)

При составлении расчета необходимо соблюдать следующие условия.

Суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений должны приводиться, исключая фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров.

Сумма прочих внеоборотных активов должна включать вели чину отложенных налоговых активов.

Величина дебиторской задолженности должна приводиться за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Прочие долгосрочные обязательства должны включать величину отложенных налоговых обязательств. Кроме того, в сведениях о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств следует приводить суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

6.5 Собственные средства (капитал)

Собственные средства организации определяются следующим образом: из итога III раздела пассива баланса «Капитал и резервы» вычитается сумма целевого финансирования и поступлений, прибавляются доходы будущих периодов, показанные в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства», вычитаются суммы, отраженные во II разделе актива баланса «Оборотные активы» -- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров.

Оборотные средства организации отражаются во II разделе актива баланса «Оборотные активы». При расчете оборотных средств из итоговой суммы И раздела следует вычесть задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и собственных акций, выкупленных у акционеров.

Собственные оборотные средства организации рассчитываются следующим образом: из итоговой суммы III раздела баланса «Капитал и резервы» следует вычесть сумму целевых финансирований и поступлений, прибавить доходы будущих периодов, вычесть налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и итог I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Сведения о внеоборотных активах, долгосрочных финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженностях, а также денежных средствах можно получить соответственно в I и II разделах актива баланса.

Сведения о быстроликвидных активах организации содержатся во II разделе актива баланса «Оборотные активы» и рассчитываются следующим образом: из суммы дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) необходимо вычесть задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, прибавить стоимость отгруженных товаров и краткосрочных финансовых вложений (за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров), а также прибавить сумму денежных средств и прочих оборотных активов.

Сведения о текущих обязательствах организации отражаются в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства». Текущие обязательства организации состоят из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов и прочих краткосрочных обязательств.

Показатель выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в отчете о прибылях и убытках организации. Данный показатель приводится за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Для производственных предприятий важное значение имеет показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемый в отчете о прибылях и убытках организации. Для расчета данного показателя к величине прибыли (убытка) до налогообложения прибавляют сумму отложенных налоговых активов за отчетный период и вычитают суммы отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль организации за отчетный период.

6.6 Оценка ликвидности

Ликвидность (способность предприятия в любой момент осуществлять необходимые платежи) наиболее полно характеризуется сопоставлением активов того или иного уровня ликвидности (т.е. скорости обращения в денежные средства без потери своей стоимости) с обязательствами той или иной степени срочности. Баланс абсолютно ликвиден, если по каждой группе обязательств имеется соответствующее покрытие активами, т.е. предприятие способно без существенных затруднений погасить свои обязательства. Недостаток активов той или иной степени ликвидности свидетельствует о возможных осложнениях в выполнении обязательств.

Для определения ликвидности бухгалтерского баланса используют следующие показатели:

наиболее ликвидные активы -- денежные и приравненные к ним средства -- А₁

быстрореализуемые активы -- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет ной даты (за минусом величины задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал организации), стоимость отгруженных товаров, краткосрочных финансовых вложений и про чих оборотных активов -- А₂;

медленно реализуемые активы -- долгосрочные финансовые вложения, а также запасы (за минусом стоимости товаров отгруженных), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты) -- А_з;

труднореализуемые активы -- нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы -- A₄;

наиболее срочные обязательства -- кредиторская задолженность по векселям, предъявленным к уплате, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом и по полученным авансам -- O_l;

краткосрочные обязательства -- краткосрочные займы и кредиты, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, а также задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства -- О₂;

средние и долгосрочные обязательства -- целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет, долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность перед прочими кредиторами -- О₃;

постоянные обязательства (собственные средства), которые рассчитываются путем вычитания из III раздела пассива баланса «Капитал и резервы» величины фондов социальной сферы, целевых финансирований и поступлений, дебиторской задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и собственных акций, выкупленных у акционеров, -- О₄.

Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующее состояние:

Выполнение четвертого неравенства обязательно при наличии первых трех, поскольку

А₁ + А₂ + А₃ + А₄ = O₁ + О₂ + О₃ + О₄.

Теоретически это означает, что у предприятия соблюдается минимальный уровень финансовой устойчивости, т.е. имеются собственные оборотные средства. Бухгалтерский баланс считается абсолютно неликвидным (предприятие неплатежеспособно), если имеет место состояние, противоположное абсолютной ликвидности. Данное состояние характеризуется отсутствием собственных оборотных средств и отсутствием возможности погасить свои обязательства без продажи внеоборотных активов. Следует отметить, что недостаток высоколиквидных средств восполняется менее ликвидными.

Оценку ликвидности бухгалтерского баланса логично дополнить анализом коэффициентов ликвидности, представленных в табл. 3, которые отражают обеспеченность текущих обязательств активами различной ликвидности (способность предприятия к оплате обязательств).

Таблица 3 - Показатели ликвидности баланса

Название показателя	Формула расчета	Примечание
1. Коэффициент текущей ликвидности	(Текущие активы) / (Текущие обязательства)	Покрытие текущих обязательств текущими активами
2. Коэффициент быстрой ликвидности	(Быстроликвидные активы) / (Текущие обязательства)	Покрытие текущих обязательств быстроликвидными активами
3. Коэффициент мгновенной ликвидности	(Денежные и приравненные к ним средства) / (Текущие обязательства)	Покрытие текущих обязательств денежными и приравненными к ним средствами

6.7 Оценка финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость предприятия определяет долгосрочную (в отличие от ликвидности) стабильность; данный показатель характеризует финансовое положение с точки зрения достаточности и эффективности использования собственного капитала.

Показатели финансовой устойчивости дополняют показатели ликвидности. Если ликвидность недостаточна, но финансовая устойчивость не потеряна, то предприятие имеет шанс не стать банкротом.

Наиболее информативен расчет показателей финансовой устойчивости по источникам покрытия потребностей предприятия в запасах и затратах.

К запасам и затратам (33) относятся величина запасов (за минусом расходов будущих периодов) и затрат организации плюс налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

В источники обеспечения входят:

источники собственных средств (СС). Данный показатель рассчитывается путем вычитания из итоговой суммы III раздела пассива баланса (капитал и резервы) итоговой суммы I раздела актива баланса (внеоборотные активы);

кредиты банка и займы, используемые для финансирования запасов и затрат (КБЗ). Данный показатель определяется суммированием долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов банка, отраженных соответственно в IV и V разделах пассива баланса;

3) кредиторская задолженность, используемая для формирования запасов (КЗ). Данный показатель включает кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность по векселям, предъявленным к уплате, и по авансам полученным.

Абсолютная финансовая устойчивость предприятия (АФУ) характеризуется соотношением

АФУ ? ЗЗ.

Предприятие имеет нормальную финансовую устойчивость, если

АФУ < ЗЗ ? СС + КБЗ + КЗ.

Данное соотношение показывает, что предприятие использует все источники финансовых ресурсов и полностью покрывает запасы и затраты.

Финансовое состояние предприятия неустойчиво, если

ЗЗ > СС + КБЗ + КЗ.

Для покрытия запасов и затрат предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники, выходящие за пределы «нормальных» (просроченную задолженность, часть внеоборотных активов и т.д.).

Анализ финансовой устойчивости следует дополнить анализом показателей, представленных в табл. 4.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости организации

Показатель	Формула расчета	Примечание
1. Коэффициент финансовой независимости	(Собственный капитал) / (Активы)	Доля собственного капитала в активах
2. Коэффициент маневренности	(Собственные оборотные средства) / (Собственный капитал)	Доля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	(Собственные оборотные средства) / (Оборотные активы)	Покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами

6.8 Оценка деловой активности и эффективности деятельности

Для оценки деловой активности организации целесообразно использовать показатели оборачиваемости, представленные в табл. 5.

Таблица 5 - Показатели деловой активности организации

Показатель	Формула расчета	Примечание
1. Коэффициент общей оборачиваемости активов	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина активов)	Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всех активов предприятия
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина оборотных активов)	Отражает скорость обращения (в количестве оборотов за период) оборотных активов предприятия
3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина дебиторской задолженности)	Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) дебиторской задолженности предприятия
4. Средний срок оборота дебиторской задолженности	360 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, т.е. сколько времени (в днях) нужно работать предприятию, чтобы выработать продукцию, в стоимостном выражении равную величине дебиторской задолженности
5. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина кредиторской задолженности)	Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) кредиторской задолженности предприятия
6. Средний срок оборота кредиторской задолженности	360 / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности, т.е. сколько времени (в днях) нужно работать предприятию, чтобы выработать продукцию, в стоимостном выражении равную величине кредиторской задолженности
7. Фондоотдача основных средств и внеоборотных активов	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина внеоборотных активов)	Показывает отдачу (в денежном исчислении) внеоборотных активов, т.е. сколько продукции (в руб.) приходится на 1 руб. внеоборотных активов за период
8. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	(Выручка от реализации продукции, работ, услуг) / (Средняя величина собственных средств)	Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) собственного капитала предприятия

Для оценки эффективности деятельности организации целесообразно использовать показатели рентабельности, представленные в табл. 6.

При анализе эффективности деятельности целесообразно пользоваться формулой Дюпона, представляющей трехфакторную модель и позволяющей изучить влияние изменений рентабельности продаж, оборачиваемости активов и финансового левериджа на рентабельность собственного капитала; ее можно записать в следующем виде:

РСК - РА х ФЛ = РП х ОА х ФЛ,

где РСК -- рентабельность собственного капитала;

РА -- рентабельность активов;

ФЛ -- финансовый леверидж, который определяется как отношение средней величины активов к средней величине собственного капитала;

РП -- рентабельность продаж;

ОА -- оборачиваемость активов.

Таблица 6 - Показатели эффективности деятельности организации

Показатель	Формула расчета	Примечание
1. Рентабельность продаж	(Чистая прибыль от продаж) / (Выручка от реализации продукции, работ, услуг)	Показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. продукции
2. Рентабельность активов	(Чистая прибыль) / (Средняя величина активов)	Характеризует эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение данного показателя свидетельствует также о накоплении активов и снижении прибыли
3. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов	(Чистая прибыль) / (Средняя величина внеоборотных активов)	Отражает эффективность использования основных фондов и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, которая приходится на единицу стоимости основных средств
4. Рентабельность собственного капитала	(Чистая прибыль) / (Средняя величина собственного капитала)	Отражает эффективность использования собственного капитала

Обобщая изложенное выше, следует отметить, что привлекательность бухгалтерской (финансовой) отчетности повышается, когда представленные показатели приводятся за ряд отчетных периодов.