Федеральное агентство по образованию

Южно-Уральский государственный университет

Кафедра Экономической теории и мировой экономики

Курсовой проект

по предмету: Бухгалтерский учет

на тему: «Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования»

Выполнил:

студент гр. 236

Дедюхина Н.В.

Проверил:

Герасименко Л.Б.

Шумиха, 2008г.

Аннотация

Дедюхина Наталья Витальевна

«Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования»:

курсовой проект - г. Шумиха,

ЮУрГУ, 2008, 35 стр.

В данной работе раскрывается сущность понятий займа, кредита и целевого финансирования.

Приводятся особенности бухгалтерского учета предоставленных и полученных займов, затрат связанных с выполнением обязательств по полученным заемным и кредитным средствам.

В данной работе будут проанализированы операции, встречающиеся в практической деятельности организаций при использовании кредитных и заемных средств целевого финансирования.

Содержание

Введение

1. Общие положения

1.1 Понятие кредитов и займов

1.2 Сущность кредитов и займов

1.3 Документальное оформление

2. Бухгалтерский учет заемных и кредитных средств

2.1 Учет предоставленных займов

2.2 Учет полученных займов

2.3 Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам

3. Учет целевого финансирования

Задача

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Одно из важнейших условий успешной предпринимательской деятельности - это возможность своевременного получения банковского кредита или заемных средств от других юридических или физических лиц.

Но для того чтобы возможность кредита стала реальностью, необходимо наличие отдельных условий. Главным из них является совпадение интересов кредитора и заемщика, которые как участники сделки должны выступать в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей.

Статьями 807 и 819 гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

- по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

- по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставлять денежные средства(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кроме того сторонами может быть заключен договор товарного кредита, устанавливающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или договор коммерческого кредита, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. При этом коммерческие кредиты могут предусматривать представление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное установлено законодательством Российской федерации.

Иначе говоря, в операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить три основных момента:

- получение (выдача) кредитов и заемных средств;

- начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных и заемных средств;

- погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

В данной работе будут проанализированы операции, встречающиеся в практической деятельности организаций при использовании кредитных и заемных средств целевого финансирования.

1. Общие положения

1.1 Понятие кредитов и займов

С точки зрения экономической теории, кредит - это временное заимствование вещей или денежных средств, когда при помощи кредитных средств организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т.п.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Ссуда может быть выдана кредитной организацией при условии, что она располагает определенными средствами. Источниками указанных средств могут быть как собственные накопления, так и средства, взятые у других юридических и физических лиц. В условиях рыночной экономики банк-кредитор может предоставить ссуду не только за счет собственных ресурсов, но и за счет средств, хранящихся на его счетах путем размещения акций и облигаций.

Если по кредитному договору кредит был получен заемщиком на покупку материально- производственных запасов для производственных целей, а использован на осуществление строительно-монтажных работ хозяйственным способом, то в случае следующего получения кредита банк имеет основания отказать заемщику по причине нецелевого использования денежных средств или наличия вероятности погашения кредита позже определенных договором сроков.

Важной чертой кредита является его авансирующий характер предвосхищающий образование доходов у заемщика при использовании в хозяйственной деятельности. Иногда заемщик обращается с просьбой к кредитору о предоставлении ему кредита не потому, что в данный момент у него отсутствуют свободные денежные средства, потому, что появилась заинтересованность в получении доходов, включая и те, которые будут использованы для предстоящих платежей.

1.2 Сущность кредитов и займов

Кредит является самостоятельной разновидностью заемных отношений, правовое регулирование которого осуществляется на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора.

В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент следует рассматривать как распределительную категорию.

Как коммерческие организации банки не имеют экономической возможности приобретать денежные ресурсы за плату - они продают кредиты на платной основе. Платный характер кредита и порождает его движение в качестве капитала, а по этой причине взыскание ссудного процента становится основным правилом современной системы кредитования.

Очевидно, более правильно считать основой кредита его возвратность, базирующуюся на материальных процессах, на завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в момент, когда наличие высвободившихся средств создает возможность ссудополучателю вернуть денежные средства, которые были получены им во временное пользование. Возвратность, являясь двусторонним процессом, имеет важное значение как для кредитора, так и для заемщика.

Социально- экономическая основа кредита заложена в его общественном характере. Кредит по своей сути способствует реализации общественных целей, при которых:

- в обязательном порядке обеспечивается возвращение ссужаемой стоимости;

- совпадают интересы как кредитора, так и заемщика;

-интересы одной из сторон кредитных отношений не могут превалировать.

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что сущность кредита определяется как движение стоимости на условиях возвратности в интересах реализации общественных потребностей.

По срокам договор займа бывает срочным или бессрочным - это определяется соглашением сторон. Срок займа может быть определен календарной датой либо истечением более длительного периода времени (годами, месяцами, неделями). При этом течение срока начинается со следующего после передачи суммы займа дня.

В случаях, когда срок возврата займа не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором;

- если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца;

- если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет;

- если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, установленном п.1 ст.395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня фактического возврата займа.

В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитор является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требования кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором;

- если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами;

- при невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от даемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором;

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;

- в случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных п.1 ст.814 ГК РФ, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

1.3 Документальное оформление

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.

Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-6) происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 1). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов.

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа.

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю99 № 33н (ред. От 30.03.01)).

2. Бухгалтерский учет заемных и кредитных средств

2.1 Учет предоставленных займов

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его выполнению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 9н (далее - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению), предоставленные организацией займы в денежной форме отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», а возврат займа - по дебету счета 51 и кредиту счета 58, субсчета «Предоставленные займы».

Поскольку по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) не только деньги, но и другие вещи определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, то на счете 58, субсчет «Предоставленные займы», учитывается движение предоставленных организацией юридическим или физическим лицам займов не только в денежной форме, но и в натуральной форме.

Предоставление займов в натуральной форме отражается по дебету счета 58, субсчета «Предоставленные займы», в корреспонденции со счетами по учету соответствующих активов, а при погашении - по кредиту счета 58, субсчета «Предоставленные займы», и дебету поступивших активов.

Пример.

Организация (ЗАО «Стар») получила от Сберегательного банка РФ денежные средства в порядке возврата займа 4500000 руб. и проценты согласно договору в сумме 585000 руб.

В бухгалтерском учете операции по погашению займа отражаются следующим образам:

Д-т 51 К-т 58 - на сумму 4500000 руб.

Д-т 51 К-т 91 - на сумму 585000 руб.

2.2 Учет полученных займов

Сумма кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев, отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Пример.

Организация (ЗАО «Стар») получила от Сберегательного банка РФ заемные денежные средства в виде:

- поступления на расчетный счет - сумму 4500000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению краткосрочного кредита отражаются следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 - на сумму 4500000 руб.

Д-т 66 К-т 51 - кредит

Д-т 91 К-т 66 - начисление процентов

2.3 Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам

В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. «с») затраты на оплату процентов по порученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотные активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договору.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включают в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Согласно п. 12, 14, 15 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам, полученным для приобретения МПЗ, следует признавать расходами периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), и осуществлять в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какай форме и когда фактически производятся указанные платежи.

Затраты по полученным кредитам и займам являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат, кроме случаев, когда организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. При этом расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. их отнесением на операционные расходы.

В соответствии с п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденного ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П (ред. От 24.12.98), начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов. То оно осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размешенным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

3. Учет целевого финансирования

Одним из источников формирования хозяйственных средств могут служить средства целевого финансирования, поступающих в организацию от других организаций и физических лиц, а также в виде государственной помощи и др.

Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Средства целевого финансирования должны использоваться строго по их назначению.

Учет поступивших средств целевого финансирования ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование капитальных и текущих расходов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется назначению целевых средств и в размере источников их поступления.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи для осуществления целевых расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденный приказом Минфина России от 16.10.2000 №92 (далее - ПБУ 13/2000).

ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставления государственной помощи:

- субвенции и субсидии;

- бюджетные кредиты;

- прочие формы государственной помощи.

Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организацией на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации на возвратной и возмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются:

- на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретении иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств: по мере фактического получения средств или по мере принятия решения о предоставлении средств.

При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «целевое финансирование».

В бухгалтерском учете операции по фактическому поступлению бюджетных средств отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных вложений	50,51,52,55	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде объекта основных средств в счет целевого финансирования	08	86
3	Принят к бухгалтерскому учету поступивший в счет целевого финансирования объекта основных средств	01	08

При втором способе организации принимает бюджетные средства (включая ресурсы отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Оба этих условия должны быть подтверждены документально.

Подтверждением первого условия могут служить заключенное организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утверждения проектно-сметная документация и т.п.

Подтверждением второго условия служит утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При втором способе предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебеторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

По мере фактического получения бюджетных средств на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

В бухгалтерском учете рассмотренные выше операции отражаютя следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств	76	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов	50,51,52,55	76
3	Отражено фактическое поступление бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств)	08	76

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов аналогично характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.

В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов.	76	86
2	Отражено фактическое поступление бюджетных средств для целевого финансирования текущих расходов	51	76
3	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)	10	60
4	Отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) полученные бюдженные средства - в момент принятия материалов к учету	86	98-2
5	Произведена оплата поставщику за материал (включая НДС)	60	51
6	Материалы отпущены в производства	20	10
7	Одновременно на момент отпуска материалов в производства: включена а состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме равной стоимости отпущенных в производство материалов)	98-2	91

Бюджетные кредиты, предоставляемые организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.06.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.

Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

Сальдо по счетам на 01.12.05 года из Главной книги



Хозяйственные операции за декабрь

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводка
			Дт	Кт
1	Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости	29000	43	40
2	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28400	40	20
3	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	сторно 600	43	40
4	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23600	62	90
5	Списана себестоимость реализованной продукции	10200	90	43
6	Начислен НДС по реализованной продукции	3600	90	68
7	Списаны коммерческие расходы	150	90	44
8	Произведен перерасчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы	320	52	91
9	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760	91	68
10	Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта	500 500	62 51	91 62
11	Зачислены на р/с денежные средства от покупателей	20100	51	62
12	Получено безвозмездно оборудование А) первоначальная стоимость Б) износ	20000 6500 20000	08 91 01	98 02 08
13	Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа А) первоначальная стоимость Б) износ на момент выбытия В) оприходован металлолом от ликвидации объекта	15000 9500 800 5500	01-В 02 10 91	01 01-В 91 01-В
14	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	11800	01	91
15	Проданы нематериальные активы А) первоначальная стоимость Б) амортизация на момент продажи В) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС Г) начислен НДС по реализованным активам	1400 800 1416 600 216	04-В 05 62 91 91	04 04-В 91 04-В 68
16	Возвращен кредит банку	7000	67	51
17	Начислена зарплата производственным рабочим	20000	20	70
18	Начислен ЕСН на з/плату	5200	20	69
19	Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца	9650	90	99
20	Определен финансовый результат по прочим операциям	1260	91	99
21	Начислен налог на прибыль за декабрь	3819	99	68
22	Произведена реформация баланса	28460	99	84
23	Закрыты субсчета к 90 и 91 счету	7091	99	84

Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца

90 счет

Дт	Кт
10200	23600
3600
150
Об 13950	Об 23600
Ск	9650

Определен финансовый результат по прочим операциям

91 счет

Дт	Кт
760	320
5500	500
600	800
216	11800
6500	1416
Об 13576	Об 14836
Ск	1260

Начислен налог на прибыль

9650 + 1260 = 10910 * 35% = 3819 99/68

Произведена реформация баланса

остаток по счету 94 на 01.12.05г. 28400 и соответственно проводка 99/84

Закрыты субсчета к 90 и 91 счету

10910 - 3819 = 7091 99/84

Оборотная ведомость за декабрь

№ счета	Сальдо 01.12.05	на	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо 31.12.05	на
	Дт	Кт			Дт	Кт
01	930000		31800	15000	946800
01-В			15000	15000	-	-
02		193430	9500	6500		190430
04	3350			1400	1950
04-В			1400	1400	-	-
05		1500	800			700
08	5340		20000	20000	5340
10	280800		800		281600
19	3200				3200
20	100100		25200	28400	96900
40			28400	28400	-	-
43	386200		28400	10200	404400
44	380			150	230
50	940				940
51	487980		20600	7000	501580
52	30000		320		30320
60		238100				238100
62	380200		25516	20600	385116
68		7140		8395		15535
69		5300		5200		10500
70		28600		20000		48600
71	2600				2600
76	4000	2990			4000	2990
99		28460	39370	10910	-	-
80		1850000				1850000
83		38500				38500
84		185670		35551		221221
66		28400				28400
67		7000	7000		-	-
90			23600	23600	-	-
91			14836	14836	-	-
98				20000		20000
ИТОГО	2615090	2615090	292542	292542	2664976	2664976

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, займы, и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов, займов и средств целевого финансирования позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Список используемой литературы

1. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Издательский дом «Филинъ». Рилант, 2002.

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

3. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухучет,2001

4. Бухгалтерский учет «Учебно-практическое пособие», Москва, 2008г., стр 661-667.

5. Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. - М.: Финансы и статистика, 1994.

6. Глушков ИЕ Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М. КНОРУС,2002.

7. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998.

8. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий общественных организаций, совместных предприятий /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С, Смородинова. - М.: Финансы и статистика, 2002.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

10. Кузнецов Т.В. Делопроизводство в бухгалтерии. Практическое пособие. (Изд.2-е переработанное). - М.: ЗАО “Бухгалтерский бюллетень”, 1997.

11. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. - М.: “Экспертное бюро-М”, 2002.

12. Как правильно оформить первичные документы. - М.: Бератор -Пресс,2003.