Учет финансовых вложений

Содержание

Введение

1. Теоретический вопрос. Учет финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений и их классификация

1.2 Оценка финансовых вложений

1.3 Документальное оформление операций, связанных с финансовыми вложениями в ценные бумаги

1.4 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

2. Ситуационные задания

3. Тестовое задание

Список литературы

Введение

В условиях рыночной экономики предприятие - самостоятельный элемент экономической системы, взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, а результаты управления проявляются в денежных потоках, протекающих между различными агентами рынка. Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера, для сбора и обработки которой и используется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица. Кроме того, бухгалтерский учет доходов и расходов должны вести все граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", в котором сформулированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе экономических отношений.

Бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии для обеспечения его информацией о финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому так велика его роль при изучении экономических дисциплин, и в частности при изучении дисциплины "Финансы и кредит".

Экономист по специальности "Финансы и кредит" должен быть подготовлен к профессиональной работе в финансовых органах разных уровней; банках, биржах, страховых компаниях, инвестиционных фондах, экономических службах предприятий и организаций всех форм собственности, на должностях, требующих высшего экономического образования. Объектами профессиональной деятельности специалиста являются имущество, внешние обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и финансовые результаты от основной эксплуатационной и коммерческой деятельности, а также финансовой и инвестиционной деятельности организаций. Поэтому экономист по специальности "Финансы и кредит" должен уметь грамотно использовать экономическую информацию для принятия управленческих решений и регулирования денежных потоков, чему и учит бухгалтерский учет.

1. Теоретический вопрос. Учет финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений и их классификация

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений, например, облигации, имеющие срок погашения более 1 года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с целью перепродажи в течение года.

1.2 Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 58 "Финансовые вложения".

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

* вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

* вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.)

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

1.3 Документальное оформление операций, связанных с финансовыми вложениями в ценные бумаги

Ценные бумаги принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих факт (момент) перехода прав на ценные бумаги. Определение момента перехода права на ценные бумаги, а следовательно, и дата принятия к учету, и первичные учетные документы зависит от того, является ли принимаемая к учету ценная бумага именной (все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу) на предъявителя (все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу), или ордерной (указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо).

А также:

- Документарной (форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету "Депо").

- или бездокументарной (форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету "Депо").

В соответствии со ст. 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. (в редакции от 2 октября 2007 г.) право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре или (в случае учета прав на ценные бумаги и депонирования сертификатов ценных бумаг в депозитарии) с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя. Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к ее приобретателю с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя, если учет прав на ценные бумаги осуществляется депозитарием, или же с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя, если учет прав на ценные бумаги осуществляется в системе ведения реестра.

Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю в момент передачи сертификата приобретателю, если сертификат находится у ее владельца, или же в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя, если сертификаты этих бумаг хранятся в депозитарии и (или) учет прав на них осуществляется в депозитарии.

Таким образом, в качестве первичных документов, являющихся основанием для принятия к учету эмиссионных ценных бумаг, являются выписки со счета депо или выписки из реестра акционера (владельца).

Кроме того, получение инвестором именных документарных ценных бумаг от эмитента или продавца, как правило, оформляется документом, подтверждающим факт передачи сертификата ценных бумаг. В качестве такого документа может выступать, например, акт приемки-передачи ценных бумаг, который должен содержать помимо обязательных реквизитов характеристику ценных бумаг, согласно условиям их выпуска, а также ссылку на номер и дату договора, на основании которого передаются ценные бумаги. Поскольку унифицированной формы такого документа не существует, организация разрабатывает ее самостоятельно в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению первичных документов Законом "О бухгалтерском учете", и утверждает приказом по учетной политике.

1.4 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 "Паи и акции", 06-2 "Облигации", 06-3 "Предоставленные займы" и другие.

Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и иных счетов). С кредита счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 "Реализация прочих активов".

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги", 58-2 "Депозиты", 58-3 "Предоставленные займы" и другие.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

2. Ситуационные задания

1. ОАО "Восток" заключило договор №321 от 25.02.2005 г. с базой снабжения "СКЛАД№1" на поставку материалов.

21.03.2005г. согласно товарной накладной №558 от 21.03.2005г. база снабжения "СКЛАД№1" произвела поставку следующих материалов:

- сталь листовая 120 тонн по цене 85 руб. за тонну (в том числе НДС);

- алюминиевая проволока на сумму 12550 руб. (в том числе НДС).

Оплата за поступившие материалы произведена 21.03.2005г. путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.

Согласно учетной политике организации при отражении в учете приобретения материалов счета 15 и 16 не используются, учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Решение

Журнал хозяйственных операций ОАО "Восток"

2. По договору поставки оборудования №87 от 18.03.05, заключенному с ОАО "Громада", 11.04.05 на ООО "Валери" поступило оборудование, требующее монтажа: фрезерный и резной станок. В договоре предусмотрено, что право собственности на передаваемые объекты переходит к покупателю с момента подписания сторонами акта приемки-передачи оборудования.

Договорная стоимость фрезерного станка составила 60000 руб., в том числе НДС. Договорная стоимость резного станка составила 96000 руб., в том числе НДС.

Оплата за поставленное оборудование произведена 14.04.05 путем перечисления денежных средств с расчетного счета согласно п/п 103.

14.04.05 оборудование сдано в монтаж. 16.04.05. акцептован счет ООО "Монтаж" за монтаж станков на сумму 13200 руб., в том числе НДС. Расходы по монтажу распределяются пропорционально стоимости станков.

Оплата услуг по монтажу произведена 17.04.05 путем перечисления денежных средств с расчетного счета согласно п/п 158.

Согласно Актам о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 264 и № 265 от 26.04.05 фрезерный и резной станки введены в эксплуатацию.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Решение

Журнал хозяйственных операций ООО "Валери"

3. Российская организация "Юнона" заключила договор купли-продажи продукции на экспорт №12 от 01.02.2005г. Контрактная стоимость проданной продукции в соответствии с условиями договора составила 10000$.

14.02.2005 г. после таможенного оформления и перехода права собственности на транзитный валютный счет поступила в полном объеме экспортная выручка (10000$).

15.02.2005 г. организация дала поручение банку об обязательной продаже 10% выручки и одновременное перечисление оставшейся части выручки на текущий валютный счет.

16.02.2005 г. согласно выписке банка зачислена на расчетный счет организации рублевая выручка от продажи иностранной валюты по рыночному курсу 30,4 руб. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составляет 1600 руб.

Справочные данные о курсе $ ЦБ РФ:

14.02.2005 -30,35 руб.

15.02.2005 -30,35 руб.

16. 02.2005 - 30,39 руб.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Решение

Журнал хозяйственных операций организации "Юнона"

3. Тестовое задание

1. Вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации, называются в бухгалтерском учете:

(в) Капиталом.

2. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду:

(в) не могут быть учтены в составе объектов нематериальных активов.

3. Находящиеся в кассе предприятия денежные документы учитываются на счете 50 "Касса":

(в) в сумме фактических затрат на их приобретение.

4. Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется:

(в) накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

5.Для обобщения информации о движении наличной иностранной валюты используется следующий счет:

(б) 52.1 "Валютный счет внутри страны".

6. Выберите правильное утверждение:

(а) В рамках одной системы счетов дебетовый оборот по синтетическому счету всегда равен сумме дебетовых оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к данному счету.

7. К какому типу изменений баланса относится хозяйственная операция "Приобретены материалы через подотчетное лицо"?

(а) Активное изменение баланса (изменение в структуре активов).

8. Каков смысл бухгалтерской записи Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"?

(в) Пересчитана сумма накопленной амортизации основных средств в результате их переоценки.

9. Какая бухгалтерская запись составляется при удержании из заработной платы работника основного производства налога на доходы физических лиц?

(б) Д-т сч. 70 "Расчеты с работниками по оплате труда" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

10. Списание материалов при продаже их на сторону отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

(в) Д^Т90.2 - К^Т10.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51- ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14- ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)

2. Закон РФ от 12.12.91 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами".

3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

4. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами"

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

6. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.:

"Издательство ПРИОР", 1998.

7. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом "Деловой экспресс", 1997.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд.,

перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

9. www.rbk.ru.