Инвентаризация и переоценка товарно–материальных ценностей, отражение их результатов в учете

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Банковский колледж

Кафедра: «Финансы и бухгалтерский учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Инвентаризация и переоценка товарно - материальных ценностей, отражение их результатов в учете»

Учащийся гр. Э - 34

Платунова Ю

Проверила: Рубцова Г.Н.

Караганда 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Экономическая сущность товарно - материальных ценностей и их роль в организации деятельности предприятия

1.1 Понятие товарно-материальных ценностей, их классификация и оценка

1.2 Формирование себестоимости товарно - материальных ценностей

2. Инвентаризация и переоценка товарно - материальных ценностей, отражение их результатов в учете

2.1 Порядок проведения инвентаризации товарно - материальных ценностей и отражение в учете результатов

2.2 Переоценка товарно - материальных ценностей и ее учет

3. Изучение ошибок, возникающих при проведении инвентаризации товарно - материальных ценностей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Инвентаризация. Казалось бы, все просто в этом процессе: проставил инвентарные номера, сделал инвентаризационную опись - и все. Но это только на первый взгляд все выглядит так легко. На самом деле - это очень длительный, монотонный процесс, отнимающий много времени, сил и нервов у бухгалтеров, материально-ответственных лиц, руководителей организации. Ученым - экономистам инвентаризация и переоценка кажется настолько простой, что, по их мнению, не стоит тратить время на выпуск специальной литературы по проведению инвентаризации и переоценки, отражению их результатов в учете, поэтому литературы по данной области практически нет, бухгалтерам приходится пользоваться лишь методическими указаниями по проведению этих операций. В связи, с чем уже на этапе составления инвентаризационной описи возникает множество вопросов и ошибок. Вообще, инвентаризация - операция очень ответственная, потому что по данным проведенной инвентаризации планируется работа, в нашем случае, с товарно - материальными ценностями на весь год, ведь просто необходимо знать, что в организации есть в наличии и в каком количестве, а так же в случае, когда обнаруживаются недостачи товарно-материальных ценностей, причины которых в этот момент нельзя определить. Тогда перед руководителем ставится сложная задача, которая, в результате неправильного решения, может повлечь за собой финансовую и уголовную ответственность, определить виновника недостачи, списать товарно-материальные ценности в пределах норм естественной убыли или списать на издержки производства.

Переоценка же не отличается от инвентаризации сложностью ее проведения. Рентабельность предприятия, а так же его ликвидность во многом зависит от правильной и объективной переоценки товарно - материальных ценностей. Чтобы не нанести ущерб предприятию следует правильно проводить переоценку ТМЗ, которую следует отображать в бухгалтерском учете по МСФО.

Целью работы ставлю изучение инвентаризации и переоценки товарно-материальных ценностей вообще как процессов, правила отражения их данных в бухгалтерском учете. Кроме того, постараюсь выявить часто допускаемые ошибки и нарушения.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть понятие инвентаризации и ее основные цели;

Рассмотреть порядок проведения инвентаризации ТМЦ;

Раскрыть документальное оформление результатов;

Рассмотреть результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Методической основой написания являлись Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; труды казахстанских и зарубежных авторов, материалы периодических изданий.

1. Экономическая сущность товарно - материальных ценностей и их роль в организации деятельности предприятия

1.1 Понятие товарно-материальных ценностей, их классификация и оценка

Товарно-материальные ценности - товары, которые компания держит для производства и продажи: наличные запасы сырья, готовая продукция и товары на складе, незавершенное производство, товары, закупленные для перепродажи.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

На уровне предприятий запасы относятся к объектам, требующим больших капиталовложений, и потому являются одним из факторов, определяющих политику предприятия и влияющих на уровень его ликвидности.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции;

товаров, предназначенных для продажи.

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства.

Роль запасов в экономике заключается в том, что они обеспечивают устойчивую работу торговых систем, а так же они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-обоснованная классификация, а так же их оценка.

Материальные запасы классифицируются на:

основные - это материалы, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а так же полуфабрикатов, предназначенных для реализации;

вспомогательные - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства и качества.

Кроме этого материалы классифицируются по синтетическим счетам (в соответствии с инструкцией применения Типового плана счетов) на следующие подразделы:

Счет 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

Счет 1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

Счет 1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

Счет 1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

Счет 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, неуказанные в предыдущих группах;

Счет 1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и другие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).

Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения (в синтетическом учете) или учетным ценам (в аналитическом учете).

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

По средневзвешенной стоимости основан на использовании расчетов и определении на их базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и отпущенных на производство.

ФИФО - предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периоде закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на конец отчетного периода, т.е. сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов.

Специфической идентификации - рассчитывается себестоимость единицы товарно-материальных ценностей, которые обычно не являются взаимосвязанными, и предназначенных для специальных проектов, или заказов. Данный метод может быть использован для запасов обладающих значительной стоимостью (ювелирные изделия, дефицитные товары).

Рассмотрим недостатки и преимущества выше перечисленных методов оценки материалов:

Таблица 1

	Средневзвешенная	ФИФО	Специфической идентификации
Недостатки	Приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений	Приводит к устаревшим производственным затратам, завышает прибыль и усложняет учет запасов	Трудоемкий процесс проведения инвентаризации, приводит к дополнительным затратам
Преимущества	Прост в применении, количество расчетов минимально	Производит реалистическую оценку ТМЦ	Приводит к реальной оценке запасов и производственных затрат

У хозяйствующих субъектов имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта.

1.2 Формирование себестоимости товарно-материальных ценностей

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

В себестоимость товарно-материальных запасов включаются затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг).

Затраты на приобретение ТМЗ, в том числе и товаров для перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и т.п. вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку ТМЗ (выполнение работ и услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов. Также учитываются другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как себестоимость продукции.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) , кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Себестоимость оказанных услуг состоит из затрат на оплату труда персонала, непосредственно занятого в предоставлении услуг, включая средний управленческий персонал, накладные расходы.

Таким образом, в соответствии со стандартам МСФО №2 «Запасы», в себестоимость продукции включаются:

-- расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ; затраты на освоение новых организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;

затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии. (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;

дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат;

отчисления в накопительный пенсионный фонд, социальный налог и социальные отчисления;

затраты на создание страховых фондов в пределах норм, установленных законодательством, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций за причинение вреда имущества интересам третьих лиц;

стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

расходы на социальную сферу и другие.

Таким образом, формирование себестоимости является одним из важных процессов в хозяйственной деятельности предприятия. Себестоимость отражает все виды расходов и убытков предприятия. Правильная организация производства ведет к меньшим расходам и снижению потерь, следовательно снижению себестоимости и повышению ликвидности предприятия.

2. Инвентаризация и переоценка товарно - материальных ценностей, отражение их результатов в учете

2.1 Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и отражение в учете результатов

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Инвентаризация ТМЗ заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации.

Инвентаризационная комиссия приступает к проведению инвентаризации в строго установленные руководителем организации сроки. Инвентаризация проводиться в присутствии материально - ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально - ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные описи не допускаются.

Данные о материально-производственных запасах (сырье, материалы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили ТМЗ, то они принимаются материально - ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчету после инвентаризации. На такие ценности составляется специальная опись «Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии ссылкой на дату поступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации, могут отпускаться ТМЗ, но только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера субъекта, что вносит в отдельную опись «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации», за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными ТМЗ проверяются запасы принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, которые заносятся в отдельные описи ссылкой на документы подтверждающие принятие их на ответственное хранение.

ТМЗ, хранящиеся на складах других субъектов, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов подтверждающих их сдачу на ответственное хранение.

По ТМЗ, находящимся в переработке у других субъектов, составляется отдельная опись ссылкой на документы, на основании которых они переданы в переработку.

ТМЗ, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок покупателями, также вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определенных счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: в пути - расчетными документами поставщиков; по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других субъектов - сохранными расписками, переоформленными на дату близкую к дате проведения инвентаризации.

ТМЗ, находящиеся в эксплуатации - инвентаризируются по месту их нахождения и материально-ответственным лицам; выданных на индивидуальное пользование работникам субъекта - по ответственным лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить объемы и фактическую оценку его, фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а так же готовые изделия, не полностью укомплектованные и сданные на склад; выявить неучтенный брак; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями; выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам -- с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Для отражения фактического наличия запасов применяют инвентаризационную опись. Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Опись составляется комиссией в одном экземпляре, до начала инвентаризации от материально ответственного лица берется расписка.

На выявленные в ходе инвентаризации испорченные или негодные запасы составляются акт. После проведения инвентаризации на основании данных бухгалтерского учета составляется «Сличительная ведомость». В «Сличительную ведомость» заносятся только факты расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Она составляется в одном экземпляре бухгалтером и храниться в бухгалтерии. При оформлении результатов инвентаризации в инвентаризационных формах не допускается исправления, помарки и подчистки.

Для оформления результатов инвентаризации применяют единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты сопоставления могут быть в виде излишек (фактическое наличие ТМЗ больше, чем по данным бухгалтерского учета, относятся к доходам), недостач (фактическое наличие ТМЗ меньше, чем по данным бухгалтерского учета, относятся к расходам) и отклонения отсутствуют.

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки, то они должны быть оприходованы, т.е. на сумма излишков учитывается, как прочий доход.

Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя организации. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

При недостаче сверх норм естественной убыли убыток взыскивается с виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены, а также если суд отказал в иске, то потери списываются на издержки производства у организации или уменьшение финансирования у бюджетной организации.

По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в статье 91 Закона РК «О труде РК».

1). По результатам инвентаризации выявлены излишки:

Дебет - 1310 «Сырье и материалы» 6000 тенге

Кредит - 6280 «Прочие доходы» 6000 тенге

2). Выявлена недостача в пределах нормы естественной убыли:

Дебет - 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 400 тенге

Кредит - 1310 «Сырье и материалы» 400 тенге

3). Выявленная недостача в пределах нормы естественной убыли отнесена на издержки:

Дебет - 7210 «Административные расходы»800 тенге

Кредит - 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 800 тенге

4). Выявлена недостача сверх нормы естественной убыли:

Дебет - 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 тенге

Кредит - 1310 «Сырье и материалы» 1250 тенге

5). Сумма недостачи сверх нормы естественной убыли отнесена на виновное лицо:

Дебет - 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» 1250 тенге

Кредит - 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 тенге

6). При выявленной недостачи сверх нормы естественной убыли виновное лицо не установлено:

Дебет - 7210 «Административные расходы» 1000 тенге

Кредит - 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» 1000 тенге

2.2 Переоценка товарно-материальных ценностей и ее учет

Переоценка ТМЦ - это изменение цены на определенную дату. Результат переоценки - дооценка или уценка. Оформляется актом о переоценке товарно-материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество переоцениваемых ценностей, их цена до переоценки и после переоценки и определяется сумма переоценки. Переоцениваемые ценности записываются в акт только на основе их инвентаризации.

На предприятиях проводиться переоценка (уценка, дооценка) товаров, в результате которой изменяется их цена, как в сторону снижения (уценки), так и в сторону повышения (дооценка).

Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним (до переоценки) и вновь установленным (после переоценки) покупным (продажным) ценам.

Необходимость переоценки товаров возникает причина: изменения конъюнктуры рынка, спроса и предложения на товары; уценка непродовольственных товаров, пользующихся ограниченным спросом у населения, устаревших фасонов и моделей и частично потерявших своё первоначальное потребительское свойство; поступление от поставщиков ТМЦ пониженного качества; понижение качества материала при хранении и в других случаях.

Во всех случаях для проведения переоценки материалов распоряжением вышестоящей организации создается комиссия в составе представителя вышестоящей организации, руководителя торговой организации и предприятия, представителя общественности, счетного работника и материально - ответственного лица. При переоценки ТМЦ, результаты которой относят за счёт поставщиков, в состав комиссии включают представителя поставщика или представителя Бюро товарных экспертиз. В распоряжении, помимо состава комиссии, указываются дата начала и окончания работы, основания для переоценки и объём переоценки, т.е. наименование товаров, подлежащих переоценки.

Переоценка товаров проводиться накануне дня введения новых цен, сразу по окончании работы оптовых и розничных торговых предприятий и в большинстве случаев сопровождается полной или частичной их инвентаризацией. Полная инвентаризация всех ценностей, включая и не подлежащие переоценке, проводиться в том случае, если переоценке подвергается более ? (50%) всех в стоимостном выражении материалов, находящихся в подотчете у материально - ответственного лица, и, если с момента предыдущей инвентаризации прошло более трех месяцев. На предприятиях, где переоценка охватывает менее ? (50%) всех материалов, а также где ведется количественно - суммовой учет, инвентаризации подвергаются только те материалы, которые подлежат переоценке, если полная инвентаризация их проводилась не более шести месяцев назад.

На оптовых базах и складах, где ведётся натурально - стоимостной учёт товаров, с разрешения выше стоящей организации переоценка может производиться без инвентаризации по проверенным данным бухгалтерского учёта, сверенным с показателями складского учёта у материально - ответственного лица.

Во всех случаях бухгалтерия должна обеспечить контроль за своевременным и правильным проведением переоценки ТМЦ.

Результаты переоценки ТМЦ оформляются составлением Инвентаризационной описи - акта товаров и других материальных ценностей, подлежащих переоценки в связи с изменением цен, и Акта о переоценки товаров при переоценки по другим причинам. Описи - акты составляются на основе перемеривания, пересчета и перевешивания остатков тех материалов, на которые меняются цены, поскольку в результате переоценке изменяется сумма продажи и стоимости материалов, числящихся за материально - ответственным лицом. Они составляются отдельно по местам хранения ТМЦ и материально - ответственным лицам в трёх-четырёх экземплярах: первый передают вышестоящей организации, второй - бухгалтерии, третий - материально - ответственному лицу, четвёртый - поставщику с претензионным письмом (если переоценка произведена по его вине за низкое качество поставленных материалов) или другим органам по необходимости.

В инвентаризационной описи - акте указывают полное наименование, количество и сорт ТМЦ, его порядковый номер и артикулы по старому и новому прейскурантам, старую и новую цену, стоимость ТМЦ до и после переоценки, сумму разницы от переоценки (уценки или дооценки).

В ходе переоценки ТМЦ первоначальную (прежнюю) цену на ярлыках (этикетках) зачёркивают и проставляют новую с подтверждением её подписью председателя комиссии. Если старая цена была нанесена на товар в виде маркировки, то на товар навешивают ярлык с новой ценой. Продажа уцененных товаров без таких ярлыков не допускается.

Поступившие во время переоценки материалы заносятся в отдельную опись - акт по каждому месту их приемки.

По окончании инвентаризации и переоценке материалов, все члены комиссии и материально - ответственное лицо после взаимной сверки описи - акта и исправления обнаруженных расхождений, подписывают каждую её страницу. Выявленные ошибки исправляются и оговариваются, затем подтверждаются подписями всех членов комиссии. На каждой странице описи - акта указывают прописью число порядковых номеров материалов и общее количество материалов в натуральных единицах. По одному экземпляру описи - акта для контроля передают в вышестоящую организацию, заполненный материально - ответственным лицом - в бухгалтерию организации, один экземпляр копии описи - акта - материально - ответственному лицу, четвертый экземпляр при необходимости предъявляется поставщику при претензионном письме (рекламации).

Предварительные результаты инвентаризации и переоценки должны выводиться инвентаризационной комиссией немедленно по их окончании, до открытия предприятия.

Получив экземпляр инвентаризационной описи - акта, бухгалтерия обязана тщательно проверить правильность их составления, указанных в них прежних и новых цен, таксировки и подсчёта итогов и выводит окончательный результат инвентаризации и переоценке материалов. На основании описи - актов бухгалтерия составляет в трёх-четырёх экземплярах сводные акты о результатах переоценки материалов, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Различается переоценка товаров внешняя и переоценка товаров внутренняя. Переоценка товаров внешняя - это когда мы договариваемся с поставщиком о другой цене товара. Переоценка товаров внутренняя - это когда товар уценивается внутри предприятия. Для внутренней переоценки товаров предназначен Акт внутренней переоценки. Для внешней переоценки - Накладная переоценки товара.

Результаты переоценки должны быть рассмотрены и утверждены руководителем организации в двухдневный срок.

На основании утверждённых сводных актов о результатах переоценки материалов производятся в следующие записи на счетах бухгалтерского учёта:

При уценке материалов (или снижение цен):

Дебет 7210 «Административные расходы»15000 тенге

Кредит 1310 «Сырье и материалы»15000 тенге

На сумму налога на добавленную стоимость от суммы уценки материалов, ранее взятую в зачёт по уцененным материалам:

Дебет 7210 «Административные расходы» 1800 тенге

Кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость»1800 тенге

При дооценке материалов (или изменении цен в сторону повышения):

Дебет 1310 «Сырье и материалы»8000 тенге

Кредит 6280 «Прочие доходы»8000 тенге

Выше рассмотренный порядок отражения операций по переоценки материалов по дебиту и кредиту соответствующего счёта 1310 «Сырье и материалы» применяется на торговых предприятиях, где аналитический учёт материалов ведётся в натуральном - суммовом (количественно - суммовом ) выражении. При этом, в связи с изменением цен, старые аналитические счета, открытые до переоценки материалов, закрываются и открываются новые.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж.

3. Изучение ошибок, возникающих при проведении инвентаризации товарно - материальных ценностей

Проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни позволяет проведение инвентаризации. При этом в ходе ее проведения должны быть установлены не только отклонения, но и причины их возникновения с целью принятия мер по дальнейшему устранению либо недопущению возможных повторений. В материале детально рассмотрен порядок исправления ошибок и нарушений, часто допускаемых в ходе инвентаризации.

В целях обеспечения достоверности результатов инвентаризации следует принимать меры к соблюдению правил оформления документов и процедур проведения инвентаризации. Несмотря на то, что порядок проведения инвентаризации достаточно подробно регламентирован действующим законодательством, на практике организации очень часто допускают различные нарушения при проведении инвентаризации, впоследствии чего может возникнуть ситуация, когда проведенная инвентаризация будет считаться недействительной. Сюда относят следующие нарушения:

Состав инвентаризационной комиссии не утвержден руководителем - нет основания для проведения инвентаризации;

Документально подтверждено отсутствие хотя бы одного из членов комиссии во время проведения инвентаризации - результаты инвентаризации недействительны;

В приказе не указаны сроки инвентаризации - нет основания для начала проведения инвентаризации;

Во время перерывов в работе комиссии не закрыт доступ посторонним к помещению, где хранятся инвентаризационные описи, - внесение исправлений, искажающих результаты инвентаризации;

У материально ответственных лиц не взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию - при выявлении нарушений могут быть предъявлены приходно-расходные документы, оформленные в период проведения инвентаризации;

При невозможности остановки хозяйственной деятельности приходно-расходные документы не завизированы председателем инвентаризационной комиссии - имеется возможность оформить ранее не выписанные приходно-расходные документы;

Ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами комиссии - исправления считаются недействительными;

Инвентаризационная опись после утверждения результатов содержит незаполненные строки. (Все они должны быть прочеркнуты) - имеется возможность внесения дополнительных данных;

Проводится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием, а не наоборот (идеально составление инвентаризационных описей вручную по факту) - имеется возможность искажения фактических данных в соответствии с данными бухгалтерского учета;

Итоги должны быть выверены на каждой странице (число - прописью, количество номеров и сумма материальных ценностей, а также общий итог - в натуральных показателях, даже если подсчет велся в денежном измерении) - имеется возможность несанкционированных исправлений;

На каждой странице нет записи «Цены, итоги проверил» и подписи материально ответственного лица - инвентаризационная опись не является документом, на основании которого можно предъявлять претензии к материально ответственным лицам;

На последней странице инвентаризационной описи нет подписи материально ответственного лица об отсутствии у него претензий к членам комиссии и подтверждения, а также о том, что он принимает указанное в описи имущество на ответственное хранение, - отсутствие оснований для предъявления претензий к материально ответственному лицу при выявлении недостач;

Записи отражения на счетах излишков или недостач должны быть произведены или датой окончания инвентаризации, или 31 декабря отчетного года;

Не поверяются должным образом наличие правильно оформленных договоров с материально ответственными лицами;

При значительном объеме хранящихся материальных ценностей очень часто не полностью проверяется содержание тары, в которой хранятся материальные ценности;

В ходе инвентаризационных проверок не выявляется потеря качественных характеристик товара;

В большинстве случаев не составляются отдельные описи на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшихся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации;

При выявлении недостач и излишков материалов, а также при условии фактов их порчи с материально ответственных лиц комиссии не истребуют объяснительные записки;

Не редко инвентаризационные описи не подписаны отдельными членами комиссии и т.д.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке тех или иных материалов при принятии его к учету. Кроме того, возможны ситуации, когда при приеме к учету материала он неверно квалифицирован. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление ошибок в установленном порядке. В этих случаях необходимо сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете. Период внесения исправительных проводок по выявленным ошибкам определяется исходя из периода совершения ошибки. Рассмотрим эти периоды в таблице:

Таблица 2

Период, в котором допущена ошибка	Период, в котором необходимо внести исправления
Текущий год	Месяц обнаружения ошибки
Прошлый год	Декабрь прошлого года, если ошибка выявлена до сдачи годовой отчетности за прошлый год
Прошлый год	Месяц обнаружения ошибки, если она выявлена после сдачи годовой отчетности за прошлый год (исправления в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся)
Более ранние годы	Месяц обнаружения ошибки (исправления в бухгалтерскую отчетность прошлых лет не вносятся)

Рассмотри ошибки, выявляемые после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и способы их исправлений:

Таблица 3

Наименование ошибки	Способы исправления
Неправильное исправление ошибок в описях	Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии
Незаполнение отдельных граф в описях	При отсутствии данных должен стоять прочерк. В следующем случае, должна быть создана рабочая инвентаризационная комиссия с большим числом членов
Наличие пустых незаполненных строк	Незаполненные строки должны прочеркиваться
Непроставление инвентаризационных номеров	Должна быть создана рабочая инвентаризационная комиссия с большим числом членов

Обратим внимание на то, что ошибки, допущенные при заполнении инвентарных описей, исправляются во всех экземплярах описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются одной линией, и над ними проставляются правильные цифры. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами и подписываются ими. Затем инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.

В случае наличия указанных нарушений инвентаризация должна быть признана формальной, данные учета и отчетности, подтверждаемые ею, недостоверными. Все это снижает уровень внутреннего контроля и влечет для организации возникновение налоговых рисков и других неблагоприятных последствий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Инвентаризация товарно - материальных ценностей и их переоценка - это действительно очень трудоемкий процесс, в котором можно допустить множество неточностей, недоработок и некоторое количество нарушений. Все это я связываю с недостаточным количеством литературы по проведению инвентаризации и переоценке товарно - материальных ценностей. Что характерно, ни в одной книге нет точного доступного определения инвентаризации, а уж что говорить о тонкостях!

В процессе изучения инвентаризации для себя я выявила следующую цепочку проведения инвентаризации:

Приказ руководителя о проведении инвентаризации, в котором указана дата начала и окончания инвентаризации;

Подготовительные мероприятия к проведению инвентаризации (проверка мерного, весового, измерительного инструмента);

Составление инвентаризационных описей

Составление сличительных ведомостей

Составление ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

Составление акта на списание ненужных или испорченных ценностей.

Это, конечно, очень примитивная модель, но она затрагивает и наглядно показывает все шаги проведения инвентаризации.

Так же можно сказать, что инвентаризация выполняет ряд важнейших функций в бухгалтерском учете:

Информационная функция - дает необходимую информацию о наличии и движении ценностей в организации;

Санитарная функция - помогает списать испорченные или ненужные ценности;

Контрольно - ревизионная функция - выявляет недостачи, излишки, пересортицу ценностей, на основании чего выявляются виновники;

Административная функция - накладывает штраф или вычитает из заработной платы сумму недостач у материально ответственного лица;

Методико - корректирующая функция - На основе выявленных ошибок в ходе проведения инвентаризации, разрабатываются методы их исправления и недопущения в будущем.

Но главная роль инвентаризации товарно-материальных ценностей раскрывается лишь тогда, когда рассматриваются все функции в совокупности.

Изучив процессы инвентаризации и переоценки товарно - материальных ценностей, становится понятным, на сколько они трудоемки и сложны, насколько ответственны. Потому что полученные в ходе проведения инвентаризации и переоценки товарно - материальных ценностей данные, будут использоваться в течение всего года при планировании движении товарно - материальных ценностей, и вообще, организации важно знать, какими ценностями она располагает, как обстоят дела с кражей, порчей ценностей, как следствие, не нужно ли усилить охрану, какие меры проводятся по предохранению от стихийных бедствий и т.д. Так что, как видно, данные инвентаризации и переоценки очень важны.

В процессе работы я выполнила все цели, поставленные на первом этапе работы: это ознакомилась с процессом инвентаризации и переоценки товарно - материальных ценностей вообще, выяснила, что они представляют из себя; узнала и запомнила правила отражения результатов инвентаризации и переоценки товарно - материальных ценностей в учете; выявила часто допускаемые ошибки и нарушения в процессе инвентаризации, которые влекут за собой различные последствия разной степени риска.

Для достижения этих целей раскрыла все задачи поставленные на первом этапе курсовой работы, основываясь на методических данных Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а так же учебных пособий казахстанских и зарубежных авторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

А.П. Салина «Принципы бухгалтерского учета» Алматы 2003г;

Андросов А.Н., Викулова Е.В. «бухгалтерский учет» г. Москва 2005г;

Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета» г. Москва 2000г;

Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский учет, учебник» г. Москва 2006г.

В.А. Назарова «Бухгалтерский учет на предприятии» г. Алматы 2004г;

В.Л. Назарова «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектах» Учебник Алматы 2004г;

Ж.С. Толпаков «Бухгалтерский учет» Учебник г. Караганда 2007г;

Журнал «Бюллетень бухгалтера» №50 декабрь 2008г;

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г;

Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М: «Дело» 2000г;

Кипарисов Н.А. «Теория бухгалтерского учета» г. Москва 1990г;

Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета: учебник» г. Москва 1998г;

Кодекс Республики Казахстан «О введение в действие трудового кодекса Республики Казахстан» от 22.05.2007г;

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие, г. Москва 1995г;

Луговой В.А. «Инвентаризация, документация, отчетность» г. Москва М.,1993г;

Международные стандарты финансовой отчетности;

Мизиковский Е.А. «Теория бухгалтерского учета: учебник» г. Москва 2005г;

Моисеенко Г.М. «Теория бухгалтерского учета» г. Москва 1997г;

Послание Президента народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики», 2008г;

Пошерстников Н.В. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» г. Москва 2007г;

Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Издательский дом «БИКО» г. Алматы, 2006г;

Финансовый менеджмент №10 (10), 2008г;

Шнайдерман Т.А. «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость» г. Москва 1998г;

Э.О. Нурсиитов «Бухгалтерский учет в организациях» Учебное пособие, Алматы 2006г;