Аудит финансовых результатов предприятия

3

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...4

1. Аудит формирования финансовых результатов……………………………...7

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов…………………………….7

1.2 Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов.………………………………………………………………………10

1.3 Характеристика и оценка систем внутреннего контроля ООО «А.Кристина»…………………………………………………………………….16

2. Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО«А.Кристина»………………………………………………………………22

2.1 Методика аудиторской проверки отчета о прибылях и убытках…….…..22

2.2 Методика аудиторской проверки декларации по налогу на прибыль……25

2.3 Результаты аудита финансовых результатов……………………………....29

Заключение……………………………………………………………………….32

Список используемых источников………………………………………..…....34

Приложение……………………………………………………………………....36

Введение

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Особенностью аудиторской проверки формирования финансовых результатов является то, что он вбирает в себя результаты всех предыдущих блоков проверки. Кроме того, процесс проверки налога на прибыль фактически совпадает с проверкой правильности формирования финансовых результатов, так как правильность расчета налога на прибыль зависит в первую очередь от формирования финансовых результатов, то есть от учета доходов и расходов. Кроме того при проверке аудитору необходимо обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете.

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- цели и задачи аудита финансовых результатов, где будут более подробно рассмотрены базовые понятия аудита финансовых результатов, также источники их формирования, типичные ошибки при проведении аудита финансовых результатов;

- показана методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов предприятия г. Пятигорска ООО «А.Кристина», по данным отчетности 2007 года и соответствующих разъяснительных документов к ней.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

проверка правильности формирования чистой прибыли.

В соответствии с определенными выше задачами, предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по аудиту формирования финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО «А. Кристина», города Пятигорска.

В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их аудит, порядок отражения в отчётности, а так же их учет. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры.

При исследовании данной темы был изучен ряд периодической литературы, законов, инструкций, Положения по ведению Бухгалтерского Учета, а также учебные пособия, среди которых: Адамс Р. «Основы аудита», Бычкова С.М. Газарян А.В. «Основы аудита», Бычкова С.М., Газарян А.В. «Планирование в аудите», Ковалева О. В., Константинов Ю.П. «Аудит», Кочинев Ю.Ю. «Аудит» и другие.

1. Аудит формирования финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

1.1 Цели и задачи аудита финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. 31 н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 0605.99 г. № 33н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г № 2н.

7. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.

Нормативно правовое регулирование учета финансовых результатов представлена в приложении №16.

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

- подтвердить достоверность показателей отчетности;

- проверить правильность оценки статей отчетности;

- предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

- проверить правильность формирования сводной отчетности. Ковалева О. В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие М: Приор. 2003г., стр. 200

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах (см. табл. 2.2.) и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (см. табл. 2.3.).

Основными задачами данного вида аудита является:

Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

Проверка правильности налогообложения прибыли;

Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие М: Инфра -2007 г., стр. 235.

1.2 Источники информации и методика проверки учета финансовых результатов

В современной российской практике финансовый аудит рассматривается как достаточно узкое понятие, обычно как классический аудит финансовой отчетности, который проводится либо по инициативе собственника, либо в целях законодательно закрепленной ежегодной проверки отчетности организаций. В нашем случае под обязательный финансовый аудит предприятия подпадают:

- организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организации, относящиеся к кредитным или страховым организациям либо к обществам взаимного страхования, товарным или фондовым биржам, инвестиционным, государственным внебюджетным фондам либо к фондам, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организации, у которых ежегодный объем выручки составляет более 50 млн. рублей или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. рублей;

- организации, являющиеся государственными унитарными или муниципальными унитарными предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены);

- организации, в отношении которых обязательный финансовый аудит предусмотрен федеральным законом.

Источниками информации для проверки операций но формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68. 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

Информационное обеспечение аудиторской проверки включи и прежде всего нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций в составе циклов производства и продаж, а также целый комплекс внутренних аудиторских доказательств.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг", "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" и "Прибыль (убыток) от продаж". В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя "Прибыль (убыток) от продаж" Кочинев Ю.Ю. Аудит М: Питер 2009 г., стр. 89.

В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N° 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы Кочинев Ю.Ю. Аудит М: Питер 2009 г., стр. 145.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину Так. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены договором купли-продажи, договором поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. - М. Финансы и статистика - 2005 г., стр. 129.

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платежных поручении и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных декларации, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам, убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью, если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой При этом в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообложения Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. Курс лекций - М.: «Дело и Сервис», - 2000 г., стр. 123.

В следующем году суммы сомнительных долгой, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет лея о резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) и конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли,

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному и учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (см. приложение 37). Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

На этом последнем этапе аудиторской проверки формируется аудиторский отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета.

1.3 Характеристика и оценка систем внутреннего контроля ООО «А.Кристина»

Общество с ограниченной ответственностью «А.Кристина» создано и функционирует в соответствии с Гражданских Кодексом Российской Федерации. Место нахождения общества: Российская Федерация, Ставропольский край, 357500, г. Пятигорск, ул. Октябрьская, 66.

Участниками общества являются, с соответствующими долями уставного капиитала:

Авакян Камо Сумбатович 9 000 рублей90 %

Авакян Гехецик Сергеевна 1 000 рублей10%

Основной целью общества является реализация на основе полученной прибыли социально-экономических интересов участника общества.

В обществе в соответствии с действующим законодательством РФ и интересам общества могут образовываться следующие фонды:

- резервный фонд;

- фонд заработной платы;

- фонд материального поощрения работников;

- фонды специального назначения.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером (п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ).

Предприятие использует типовой План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н.

Предприятие ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники (ст.10 Закона № 129-ФЗ).

Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль фирма использует метод начисления.

Организация отчитывается и платит налог на прибыль помесячно исходя из фактического расчета.

В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод ФИФО.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности имущества организации Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие М: Инфра -2007 г., стр. 23.

Оценка систем внутреннего контроля ООО «А.Кристина» представлена в таблице № 1.

Таблица 1. Оценка надежности контрольной среды

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Стиль и основные принципы управления
1.1.	Отношение руководства к предпринимательскому риску	умеренность		+
1.2.	Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности	понимание роли	+
1.3.	Приоритетность для руководства СВК	высокая	+
1.4.	Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений	высокая	+
1.5.	Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	+
Итого по пункту 1	4	1	0
2.	Организационная структура
2.1.	Соответствие организационной структуры масштабу бизнеса	полное соответствие	+
2.2.	Организационное закрепление функций внутреннего контроля	отдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениями (сотрудниками)		+
2.3.	Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операций	закреплен высшим руководством в документальном виде	+
2.4.	Участие руководства в контроле за обработкой данных	недостаточное			+
Итого по пункту 2	2	1	1
3.	Распределение ответственности и полномочий
3.1.	Наличие должностных инструкций	разработаны	+
3.2.	Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукции	разделены	+
Итого по пункту 3		2	0	0
4.	Кадровая политика
4.1.	Наличие кадровой службы	имеется	+
4.2.	Подбор кадров	в соответствии с кадровой политикой	+
4.3.	Наличие системы повышения квалификации	имеет ограниченный характер		+
4.4.	Образование, опыт, квалификация и компетентность персонала	высокий уровень	+
4.5.	Текучесть кадров, занятых в учете	низкая	+
4.6.	Загруженность персонала, занятого в учете	средняя		+
Итого по пункту 4		4	2	0
Итого оценок		12	4	1
Итоговая оценка контрольной среды		высокий уровень

Таким образом во всех существенных аспектах проведенного тестирования на надежность контрольной среды можно сделать вывод, что в целом предприятие оценивается достаточно высоко.

Рассмотрим оценку организации на надежность информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности, данные представим в таблице № 2.

Таблица 2. Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			высокая	средняя	низкая
1.	Форма бухгалтерского учета	в соответствии с установленными требованиями	+
2.	Автоматизация учета	полная	+
3.	Организация бухгалтерской службы и распределение обязанностей	высокая	+
4.	Квалификация и опыт работы главного бухгалтера	высшее экономическое образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат	+
5.	Организация документооборота	имеется график документооборота и план документации	+
6.	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	соответствует	+
7.	Инвентаризация имущества и обязательств	имеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, небольшие отклонения в проведении относительно плана		+
8.	Первичные документы	унифицированные формы документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты	+
9.	Регистры бухгалтерского учета	соответствуют установленным требованиям	+
10.	Бухгалтерская отчетность	составляется в соответствии с планом отчетности в сроки, установленные нормативными документами	+
Итого оценок		9	1	0
Итоговая оценка надежности информационной системы		высокий уровень

Согласно проведенному исследованию уровень надежности информационной системы на предприятии ООО «А.Кристина» находится на высоком уровне, по первоначальному анализу можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность составляется в соответствиями требованиями законодательства. В заключении оценки систем внутреннего контроля целесообразно проверить надежность мониторинга средств контроля, результаты оценки представим в Таблице № 3.

Таблица 3. Оценка надежности мониторинга средств контроля

№ п/п	Фактор (вопрос)	Ответ	Оценка фактора
			Высокая	Средняя	Низкая
1.	Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с контрагентами	Да	+
2.	Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями	Нет		+
3.	Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики	Да	+
4.	Своевременность и точность выверки расчетов с банком	Да	+
5.	Проверка и подтверждение бухгалтерских записей, рассмотрение и утверждение руководством отчетов об отклонениях.	Да	+
6.	Осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности	Да	+
Итого оценок	5	1	0
Итоговая оценка эффективности мониторинга	высокая

Согласно проведенной оценки систем внутреннего контроля можно сделать соответствующие выводы, что предприятие ведет политику по подготовке финансовой отчетности согласно Федеральному закону, нормативным документам, требованиям законодательства. Своевременно учитываются изменения в законодательстве по ведению бухгалтерского учета, своевременно и точно проводят выверки расчетов с банком, осуществляют необходимые корректирующие мероприятия в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности, кроме того осуществляют надзор за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики и т.д.

В целом внутренний контроль предприятия ООО «А.Кристина» находится на высоком уровне, что дает право существенно полагаться на данные отчетности, ее формирования.

2. Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО «А.Кристина»

Финансовое состояние предприятия -- это его активы и пассивы, отображающие наличие и размещение ресурсов на определенную дату. Основными источниками информации для аудита формирования финансового состояния предприятия является: Налоговая декларация по налогу на прибыль (Приложение № 4), Отчет о финансовых результатах и их использовании (Приложение № 3).

2.1 Методика аудиторской проверки отчета о прибылях и убытках

На предприятии ООО «А.Кристина» используется рекомендованная и утвержденная Министерством Финансов РФ форм № 2 « Отчет о прибылях и убытках» №67н от 22 июля 2003 года. Отчет о прибылях и убытках ООО «А.Кристина» представлен в приложении № 3.

Показатели отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации, как минимум, за два года. В графе 3 отражены данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

При заполнении отчета поэтапно формируются такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налог на добавленную стоимость акцизов и аналогичных обязательных платежей)» - формируется как разность между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

Проверим данное соотношение на примере ООО «А.Кристина»:

Согласно анализу счета 90, Приложение № 8 кредитовый оборот по субсчету «Выручка» составляет 55 640 500,84

Дебетовый оборот по субсчету «НДС» = 2 466 392,29

По 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - по этой строке проходит сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

В строку 029 отчета записывается валовая прибыль - разница между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованных товаров (продукции, работ, услуг).

Стр. 029 = стр. 010 - стр. 020

Стр. 029 = 26 501 - 23 386 = 3 115

В отчете о прибылях и убытках по строке 029 «Валовая прибыль» мы видим (Приложение №3) сумму 3 115, т.е. сумма записана верно.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организация ООО «А. Кристина» проводит по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации. Так в ООО «А.Кристина» по форме № 2 (Приложение № 3) проходит сумма 7 000 рублей, а по оборотно-сальдовой ведомости за 2006 год общехозяйственные расходы составляют 6 555 рублей, такое расхождение - 445 рублей, в отчете о «Прибылях и убытках» является допустимым.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводятся результаты по обычным видам деятельности. Этот показатель рассчитывается как:

Стр. 050 = стр. 029 - стр.030 - стр. 040

Стр. 050 = 3 115 - 814 - 7 = 2 294

В приложении № 3, «Отчет о прибылях и убытках» по строке фигурирует сумма 2 294, что равно полученному выше значению.

По строке 060 «Проценты к получению» стоит прочерк, так как у организации нет доходов связанных с получением процентов по облигациям, депозитам, по ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации и др.

Строка 070 «Проценты к уплате» также пуста, это объясняется тем что у организации ООО «А. Кристина»нет прочих расходов сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов и займов).

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» пуста, так как здесь отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица, а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» приводятся прочие, не учтенные по строке 060 доходы и строке 070 расходы.

В форме № 2 ООО «А.Кристина» по строке 090 отражена сумма прочих доходов - 181 000 и по строке 100 - сумма прочих расходов 532 000 рублей.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» приводится сумма до уплаты текущих налогов. То есть простым суммовым исчислением приводится следующее исчисление:

Стр. 140 = стр.010 - стр.020 - стр.814 - стр.040 + стр.050 +стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стр.100

Стр. 140 = 26 501-23 386+3 115-814-7+2 294+181-532=1 943

В приложении № «Отчета о прибылях и убытках» данные по строке 140 совпадают с произведенными выше вычислениями.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» составляет сумму в 85 000 рублей.

В целом строка 180 равна сумме 1 858 000 рублей, что соответствует произведенным подсчетам:

Стр. 180 = стр. 140 - стр. 150

Стр. 180 = 1 943 000 - 85 000 = 1 858 000

Таким образом все проведенные подсчеты и сопоставления с документами приведенными в приложениях дают право судить о правильности и достоверности составления ООО «А.Кристина» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение № 3).

2.2 Методика аудиторской проверки декларации по налогу на прибыль

Каждый налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении отчетного и налогового периода независимо от наличия у нее обязанности по уплате налога и авансовых платежей. Декларация по налгу на прибыль ООО «А.Кристина» представлена в приложении № 4.

Отчет проверен на основе оборотно-сальдовой ведомости за 2006 год (приложение № 5), анализу счета 90 и 91 счет за 2006 год.

Проведя проверку декларации по налогу на прибыль можно сделать следующие соответствующие выводы.

Выручка от реализации ( 010 строка Приложения №1 к листу 02) исчислена верно :

Стр. 010 = 90.1.1 - 90.3 (данные взяты из анализа по счету 90, приложение № 8).

13 961 476 = 16 427 868 - 2 466 392

Анализ данных также показал, что доходы от реализации (строка 010 листа 02) исчислены и отражены в отчете и составляют 13 961 476 рублей.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде также верно исчислены и отражены в налоговой декларации (строка 020 Приложения №2 к Листу 02) и составляет 13 270 815 рублей.

Ошибочно указаны косвенные расходы (строка 040 Приложения №2 Листу 02), они занижены:

Стр. 040 = 90.7.1 + 90.8.1

620 641,71 =620 641,71+ 3 594, 60

Что противоречит данным налоговой декларации, где по строке 040 отражена сумма 194 916 рублей.

Включая строку 041 (Декларация по налогу на прибыль, Приложения № 4 Листу 02), где также неверно указана сумма налогов и сборов.

Стр. 041 = 68.8 ( данные Оборотно-сальдовой ведомости за 2006 год).

Стр. 041 = 2 580

Внереализационные доходы по строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложения № 4 к листу 02) указана неверно - 13 961 476 рублей.

Для проверки данной строки использовались данные Расшифровки выручки по видам деятельности за 2006 год, где доля внереализационных доходов составляет 57 %. Это значит что по строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложения № 4 к листу 02) должна пройти следующая сумма - 102 959 рублей:

Стр. 100 = Оборот за период по счету 91.1 ? 57% (данные анализа по счету 91 за 2006 год, Приложение № 6).

102 959 = 180 629,5 ? 57%

Внереализационные расходы (строка 200 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приложения №2 к листу 02) указаны неверно, должна быть записана следующая сумма - 302 992 рублей:

Стр. 100 = Оборот за период по счету 91.2 ? 57% (данные анализа по счету 91.2 за 2006 год, Приложение № 6).

302 992 =531 566 ? 57%

Итого признанных расходов (строка 110 «Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» Приложения № 4 к листу 02) - сумма указана верно 13 465 729 рублей.

Согласно проведенному анализу и соответствующих исчислений можно сделать вывод, что налог на прибыль организации был неверно зачислен и оплачен.

Таким образом проверив предварительный данные можно непосредственно судить о расчете налога на прибыль организации ( Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, Лист 02).

Согласно проверенным выше данным можно увидеть действительную прибыль (убыток) организации по строке 060 ( Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, Лист 02):

Стр. 060 = стр. 010 + 020 - 030 - 040

295 712 = 13 961 476+ 102 959 - 13 465 731 - 302 993

Эта сумма (295 712) должна быть также исправлена по следующим строкам декларации Листа 02 : 100, 120.

В связи с найденной арифметической ошибкой должны быть существенно исправлены данные по строкам 180, 190, 200 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 02:

Стр. 180 = 295 712 ? 24% = 70 971

Стр. 190 = 295 712 ? 6,5% = 19 221

Стр. 200 = 295 712 ?17,5% = 51 749,6

Таким образом проведя аудит Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлены арифметические ошибки, уплаты и исчисления налога на прибыль:

Стр. 180 - стр. 210 = 70 971 - 77 616 = - 6 645 рублей

В частности переплачен налог в Федеральный бюджет на 1 800 рублей:

Стр. 190 - стр. 220 = 19221 - 19 221 = - 1 800 рублей.

И в чести расчетов с бюджетом субъектов Российской Федерации на 4 845 рублей:

Стр. 200 - стр. 230 = 51 750 - 56 595 = 4 845 рублей.

Подведя итоги аудита Налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО «А.Кристина» необходимо отметить ошибки в арифметическом исчислении налога на прибыль и как следствия его уплаты, что в целом составило переплату на 6 645 рублей.

2.3 Результаты аудита финансовых результатов ООО «А.Кристина»

Аудит финансовых результатов является одним из завершающих этапов проверки по существу. Это связано с тем, что формированию финансового результата организации предшествуют такие существенные аспекты деятельности, как заготовление материальных ценностей и внеоборотных активов, обеспечение предприятия требуемыми ресурсами, привлечение необходимых финансовых средств, процесс производства продукции (работ, услуг), формирование себестоимости, накопление производственных расходов, а также реализация продукции (работ, услуг), включая их отгрузку и проведение необходимых расчетов.

В ходе проведения аудита были изучено и проверено формирование соответствующих документов ООО «А. Кристина»:

- Отчет о прибылях и убытках;

- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Проверка осуществлялась по следующим документам:

- Устав общества с ограниченной ответственностью ООО «А.кристина»;

- Анализ счета 90, 91 (представленных в Приложениях № 6, 8).

- Оборотно-сальдовая ведомость за 2006 год (Приложение № 7);

- Книга продаж (Приложение № 10);

- Книга покупок (Приложение № 9);

- Расшифровка выручки по видам деятельности (Приложение № 11);

- Перечень организаций дебиторов и кредиторов по состоянию на 1.01.07 года (Приложение № 12).

В ходе проверки была установлена правильность формирования базовых статей отчета о прибылях и убытках на 2006 год. Касаемо Налоговой декларации по налогу на прибыль организации были выявлены ряд арифметических ошибок:

Ошибочно указаны косвенные расходы (строка 040 Приложения №4 Листу 02), они занижены на 470 725 рублей (620 641 - 194 916 = 470 725).

Включая ошибку исчисления строки 041 (Декларация по налогу на прибыль, Приложения № 4 Листу 02), где также неверно указана сумма налогов и сборов - 18 033 (должна быть указана сумма в 2 580 рублей, согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2006 год, по счету 68.8).

Внереализационные доходы по строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложения № 4 к листу 02) указана неверно - 13 961 476 рублей.

По строке 100 (Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложения № 4 к листу 02)должна пройти следующая сумма - 102 959 рублей, разница составляет 13 858 512 рублей (13 961 476 - 102 959 = 13 858 512).

Внереализационные расходы (строка 200 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приложения № 4 к листу 02) указаны неверно, должна быть записана следующая сумма - 302 992 рублей:

Однако при всех выше приведенных ошибках признанные расходы (строка 110 «Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» Приложения № 4 к листу 02) -указаны верно 13 465 729 рублей.

Согласно проверенным выше данным можно увидеть действительную прибыль (убыток) организации по строке 060 ( Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, Лист 02) -295 712. Эта сумма (295 712) должна быть также исправлена по следующим строкам декларации Листа 02 : 100, 120.

В связи с найденной арифметической ошибкой должны быть существенно исправлены данные по строкам 180, 190, 200 .

Таким образом проведя аудит Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлены арифметические ошибки, уплаты и исчисления налога на прибыль:

В частности переплачен налог в Федеральный бюджет на 1 800 рублей:

И в чести расчетов с бюджетом субъектов Российской Федерации на 4 845 рублей.

Подведя итоги аудита Налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО «А.Кристина» необходимо отметить ошибки в арифметическом исчислении налога на прибыль и как следствия его уплаты, что в целом составило переплату на 6 645 рублей.

Исходя из выше сказанного следует, что в целом финансовые результаты организации ООО «А.Кристина» сформированы верно, однако допущен ряд арифметических ошибок в сторону переплаты налога на прибыль. В этой связи предприятию ООО «А.Кристина» необходимо в будущем уделить большее внимание составлению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Результаты проведенной проверки представлены в отчете аудитора Приложение № 17.

Заключение

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Аудит финансовых результатов является одним из завершающих этапов проверки по существу. Это связано с тем, что формированию финансового результата организации предшествуют такие существенные аспекты деятельности, как заготовление материальных ценностей и внеоборотных активов, обеспечение предприятия требуемыми ресурсами, привлечение необходимых финансовых средств, процесс производства продукции (работ, услуг), формирование себестоимости, накопление производственных расходов, а также реализация продукции (работ, услуг), включая их отгрузку и проведение необходимых расчетов.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

В ходе проведения аудита финансовых результатов ООО «А.Кристина» были выявлены ряд арифметических ошибок в части составления налоговоай декларации по налогу на прибыль организации и как следствия уплаты налога на прибыль в бюджет. Данное отклонение признано несущественным, в следующем году организация проведет взаимозачет и оплатит налог по прибыли в меньшем объеме. Однако в дальнейшем организации рекомендуется уделить большее внимание по расчету налога на прибыль, с целью предотвращения систематических ошибок по данным расчетам.

В то же время в ходе проверки была установлена правильность составления и предоставления в налоговые органы отчета о прибыль и убытках организации (Формы № 2) во всех существенных аспектах.

Кроме того были решены основные задачами данного вида:

- Подтверждено соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

- Проверена правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

- Проверена правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.

- Проверена правильность формирования чистой прибыли.

Таким образом, основная цель данной курсовой работы была достигнута, установлено соответствие применяемой предприятием методика учета операций по формированию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации, проверены на достоверность и правильность исчисления: Отчет о прибылях и убытках организации, а также Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Список используемых источников

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в РФ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21 ноября 1996г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая

5. Трудовой кодекс РФ

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утв. Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 года N 557.

7. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 - 20/03

8. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утв Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

9. Адамс Р. Основы аудита - М.: Аудит-ЮНИТИ 2008 г.

10. Бычкова С.М. Газарян А.В.Основы аудита М: Бухгалтерский учет-2006 г.

11. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите М: Финансы и статистика 2001г

12. Ковалева О. В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие М: Приор. 2003г.

13. Кочинев Ю.Ю. Аудит М: Питер 2009 г.

14. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. Курс лекций - М.: «Дело и Сервис», - 2006 г.

15. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. -Мн.: Мисанта, 2008г.

16. Парушина А.В., Кыштымова В.Г. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок - М.: Форум 2009 г.

17. Скобара В.В. Аудит: методология и организация - М: «Дело и Сервис», - 2008г.

18. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие М: Инфра -2007 г.

19. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. - М. Финансы и статистика - 2005 г.

Приложение

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2.	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации
Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.	Посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г.	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н.	Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г.	Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности
Методический уровень регулирования
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».	Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов
График проведения инвентаризации	Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ
Технология обработки учетной информации	Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.