Классификация затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты классификации затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

1.1 Экономическая сущность затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

1.2 Классификация затрат и методов калькулирования себестоимости

1.3 Классификация затрат для принятия управленческих решений

2. Классификация затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции на ОАО «Успенский элеватор»

2.1 Характеристика ОАО «Успенский элеватор»

2.2 Калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Успенский элеватор»

2.3 Расчет себестоимости готовой продукции на ОАО «Успенский элеватор»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования -- самими хозяйствующими субъектами.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени.

Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Именно в этом и состоит актуальность данной темы курсовой работы.

Цель работы - изучить классификацию затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции на предприятии.

Для реализации данной цели необходимо решение следующих задач:

Рассмотреть экономическую сущность затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции;

Изучить классификацию затрат и методов калькулирования себестоимости;

Рассмотреть классификацию затрат для принятия управленческих решений;

Рассмотреть классификацию затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции на предприятии.

Предметом изучения является классификация затрат и калькулирование себестоимости.

Объектом изучения является Открытое акционерное общество «Успенский элеватор».

Курсовая работа состоит из двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1.Теоретические аспекты классификации затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

1.1 Экономическая сущность затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

В экономической теории встречаются такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Попробуем понять, можно ли считать эти термины тождественными.

С позиции трудовой теории стоимости К.Маркс в «Капитале» рассматривал «издержки» как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара (работ, услуг).

К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п.

Первые издержки Маркс называл издержками производства, а вторые издержками обращения. [14, с.35]

При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка.

Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает от одного в пользу другого.

Издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства. [1, с.34]

В Положении о составе затрат используется термин "затраты". Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), которая принимается для целей исчисления налога на прибыль.

В ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета используется термин "расходы", под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п.

Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках. [11, с.34]

При этом для квалификации затрат организаций в качестве расходов НК РФ устанавливает два условия:

обоснованность;

документальную подтвержденность.

Учитывая все приведенные определения, можно сделать вывод, что и издержки и затраты и расходы принципиального отличия друг от друга не имеют. В тексте данной работы все эти понятия встречаются.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. [4, с.34]

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Исчисление этого показателя необходимо для:

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

выявление резервов снижения себестоимости продукции;

определения оптовых цен на продукцию;

расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. [2, с.34]

Управление себестоимостью продукции предприятий - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Основные принципы формирования этого состава были определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в «Положении о составе затрат» с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). [6, с.34]

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, некоторые виды дорожных фондов.

Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 года, определил новых подходы государства к формированию себестоимости продукции.

До 1 июля 1995 года многие расходы включались в себестоимость продукции в переделах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организации. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью. [10, с.34]

С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

Статьей 247 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Таким образом, общим для исчисления налогооблагаемой прибыли как до 1 января 2002 г., так и после, является то обстоятельство, что затраты, формирующие налогооблагаемую прибыль, регламентируются государством:

до 1 января 2002 г. - Положением о составе затрат;

после 1 января 2002 г. - гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. [16, с.35]

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

прогнозирования и планирование;

нормирование затрат;

учет и калькулирование;

анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Итак, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления. [8, с.34]

Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. [13, с.34]

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

1.2 Классификация затрат и методов калькулирования себестоимости

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научное обоснованная классификация.

Можно представить классификацию затрат на производство по целям управления в виде таблицы 1. В этой таблице я попыталась объединить системы классификации, разработанные Карповой Т.П. и Бороненковой С.А. [14, с.34]

Таблица 1

Классификация затрат по целям управления

Направление учета производственных затрат	Признаки классификации затрат	Состав затрат
1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции	По характеру производства По способу отнесения на единицу продукции Для определения прибыли	- основные и накладные - прямые и косвенные - входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решения	- По связи с объемом производства, работ, услуг - По времени возникновения - По калькуляционным признакам - Выбор альтернативных вариантов	- постоянные, переменные, полупеременные, полупостоянные - затраты прошлого периода, фактические затраты, ожидаемые расходы -по элементам затрат, по статьям калькуляции -затраты отчетного периода, будущего периода, безвозвратные, маржинальные, инкрементные
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования	- По месту возникновения - Возможность регулирования - По видам деятельности	- предприятие, служба, цех, участок и т.д. - регулируемые и нерегулируемые - затраты производственно-сбытовой, финансовой, инвестиционной деятельности

Рассмотрим основные признаки классификации затрат на производство более подробно.

По месту возникновения - предприятие, подразделение, служба, цех, участок, центр затрат, центр ответственности.

По видам продукции, работ услуг.

По характеру производства - основные затраты (связаны непосредственно с изготовлением продукции), накладные затраты (связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства)

По связи с объемом производства, работ, услуг. В зависимости от объема производственной деятельности выделяют постоянные затраты, например амортизация, переменные (материалы, энергия), полупеременные, полупостоянные (постоянные до определенного момента, а потом изменяются) затраты. [3, с.34]

По способу отнесения на единицу продукции- прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное изделие, косвенные расходы, охватывающие не один объект, а несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой либо базе.

По времени возникновения затрат - затраты прошлого периода, фактические затраты непосредственно текущего периода, ожидаемые расходы будущих периодов. Эта классификация затрат необходима для принятия решений о выборе альтернативных вариантов. С точки зрения запасов готовой продукции и принятия решений по ним выделяются затраты истекшего, прошлого периода - это безвозвратные, необратимые затраты, стоимость уже приобретенных ресурсов. Эти затраты не могут быть изменены в будущем, поэтому они не влияют на процесс принятия решений.

В зарубежной литературе они получили название вмененных затрат и рассматриваются как возможность, которая потеряна или как те расходы, которыми надо пожертвовать, когда выбираешь какой-либо вариант.

Для определения прибыли - входящие затраты, затраты текущего периода, исходящие затраты. Входящие затраты оседают в остатках нереализованной продукции на складах на начало и конец периода. Исходящие или истекшие затраты - затраты, которые уходят с реализованной продукцией. Затраты текущего периода - себестоимость продукции, произведенной в данном периоде. [15, с.35]

По калькуляционным признакам - по элементам затрат и по статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).

По элементам они группируются по экономическому содержанию (вся заработная плата независимо от места ее возникновения). По этому принципу строится смета затрат на производство в целом. Полная себестоимость, производственная себестоимость, себестоимость реализованной продукции и изделий рассчитываются по статьям калькуляции. [9, с.34]

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде таблицы.2.

Министерства и ведомства могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Для калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют пообъектную, попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию.

Таблица 2

Классификация затрат по статьям калькуляции

Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы

Для осуществления контроля - по местам формирования и центрам ответственности за расходованием средств. Для этого организуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности. Введение зон ответственности согласно организационной структуре предприятия предполагает ответственность руководителя этой зоны за затраты.

С точки зрения возможности регулирования - регулируемые, т.е. те, которые может менять руководитель, например, материалы, труд, время работы, и нерегулируемые - амортизация, должностные оклады, страхование и т.д. [12, с.34]

По целям и задачам управления:

для оценки стоимости продукции и определения прибыли - затраты прошлого периода и за отчетный период; составляющие затрат на производство, смета затрат и калькуляция;

для принятия решений о выборе альтернативных вариантов - затраты отчетного периода и будущего периода, динамика затрат, безвозвратные затраты (расходы прошлого периода, которые не будут изменены в будущем), маржинальные затраты (дополнительные затраты в расчете на единицу продукции), инкрементные затраты (дополнительные расходы на изготовление какой-то партии продукции);

для контроля и регулирования - регулируемые затраты (величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера) и нерегулируемые (на их величину не может влиять менеджер данного центра ответственности).

По видам деятельности- затраты производственно-сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности.

1.3 Классификация затрат для принятия управленческих решений

Рассмотренные выше виды издержек предназначались в основном для составления различных видов калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг). Однако для эффективного управления производством этого недостаточно, и для принятия управленческих решений существуют следующие классификации затрат: переменные и постоянные, релевантные и нерелевантные (иррелевантные), вмененные (альтернативные), безвозвратные, маржинальные и инкрементные (дифференциальные).

По отношению к изменениям объема производства различают перемененные и постоянные затраты. [17, с.35]

К перемененным относят затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменений объема производства, т.е. при росте выпуска продукции растет сумма переменных издержек и наоборот. Рост переменных издержек при увеличении объема производства может быть: прямо пропорциональным (линейным); более быстрым, чем рост объемов производства; менее быстрым, чем рост объемов производства. На единицу продукции переменные расходы остаются постоянной величиной. К переменным расходам относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства, но, рассчитанные на единицу продукции, они изменяются пропорционально изменению объема производства. К постоянным расходам относят большую часть общепроизводственных и общезаводских расходов (арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления, оклады и др.). [5, с.34]

Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна.

Так, многие постоянные затраты подвержены изменениям при значительном колебании объема производства, а переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксированной величиной, а также несколько изменится под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. Поэтому в Российской Федерации более применимы термины условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Некоторые затраты содержат одновременно и переменные и постоянные составляющие, т.е. часть этих затрат изменяется с изменением уровня деловой активности, а часть - остается постоянной величиной в течение всего отчетного периода. Например, расходы на оплату услуг телефонной связи включают фиксированную сумму абонентской платы и повременную оплату междугородних переговоров. Сюда можно отнести также расходы на заработную плату, которая состоит из оклада (постоянная часть) и премиальных за дополнительный выпуск продукции (переменная часть). За рубежом такие расходы принято называть полупеременными.

Особое место занимает часть постоянных издержек, сумма которых остается неизменной на определенном отрезке объема выпуска, а при достижении границ отрезка она резко повышается до новой величины, остающейся постоянной на следующем отрезке значений объема выпуска. При достижении границ данного отрезка сумма издержек опять резко повышается. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе нужно установить дополнительный станок. Амортизационные отчисления на станок резко увеличат сумму постоянных издержек. В управленческом учете такие расходы могут выделяться в самостоятельную классификацию как полупостоянные затраты. [7, с.34]

Затраты и доходы по тому, следует или не следует принимать их в расчет при принятии конкретного решения, бывают релевантные и нерелевантные (иррелевантные). Релевантные затраты и доходы - это будущие затраты и доходы, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными и не учитываются при принятии решения. Например, при принятии решения об использовании личного автомобиля вместо городского транспорта с целью разовой поездки релевантными будут расходы на бензин. Расходы на технические обслуживание, страхование и другие подобные расходы не зависят от данного решения и останутся неизменными. Однако если бы принималось решение о том, следует или не следует вообще приобретать личный автомобиль, то релевантными были бы все вышеуказанные расходы. Таким образом, расходы на аренду будут релевантными при принятии решения о возможном закрытии магазина, расходы на основные материалы будут релевантными, если рассматривается вопрос об остановке производства и т.п. [14, с.34]

Для выбора оптимального с точки зрения эффективности или обеспечения прибыли решения из нескольких возможных необходимо иметь информацию об издержках, связанных с каждым альтернативным вариантом. При принятии решений в случае ограниченности ресурсов большое значение уделяется вмененным (альтернативным) издержкам. Они характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения и представляют собой упущенную выгоду, когда выбор одного решения исключает принятие другого. Альтернативные затраты обычно не отражаются в бухгалтерских записях, но должны обязательно учитываться при принятии конкретных управленческих решений.

В результате принятого ранее решения могли быть понесены затраты, которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Такие затраты называют безвозмездными (невозвратными) и при принятии новых решений в расчет не принимают. Предположим, что три года назад было куплено оборудование за 50000 у.е., которое амортизировалось весь этот период, и в настоящее время остаточная стоимость оборудования составляет 20000 у.е. Именно остаточная стоимость оборудования в 20000 у.е. представляет собой невозвратные затраты, которые не будут влиять на принятие решения в будущем по замене данного оборудования. К безвозвратным затратам можно отнести, например, и стоимость неликвидов. Хотя и безвозвратные, и нерелевантные затраты при принятии решений в расчет не принимаются, указанные затраты не тождественны. Безвозвратные затраты - это издержки истекшего периода, а понятие релевантности связано с будущими периодами. [10, с.34]

Любые затраты, которые имеют место при каком-либо альтернативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при другой альтернативе, при принятии решения называются дифференциальными (инкрементными). Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных вариантов. Дифференциальные (инкрементные) затраты и доходы могут возникать и при изготовлении или продаже дополнительных единиц продукции. Такие затраты и доходы на единицу продукции называются маржинальными. [9, с.34]

Например, предположим, рассматриваются две альтернативы А и В (в у.е.), данные представлены ниже в табличной форме.

Таблица 3

Затраты

	А	В	Инкрементные затраты(В-А)
Основные материалы	100000	100000	0
Прямые затраты на оплату труда	100000	150000	50000

Таким образом, дифференциальные (инкрементные) затраты являются разницей между альтернативными вариантами В и А или наоборот.

Система контроля и регулирования - это коммуникационная сеть, которая предполагает управление производственной деятельностью в целом и затратами в том числе. Для осуществления контроля и регулирования уровня издержек применяется следующая классификация затрат: контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производительные и непроизводительные.

Расходы, не зависящие от деятельности менеджеров предприятия, классифицируются как неконтролируемые. Расходы считаются контролируемыми, если они регулируются на определенном управленческом уровне. [5, с.34]

Руководство предприятием в целом и управление производством подразумевают процесс принятия текущих решений на разных уровнях управления. Во главе каждого подразделения должен стоять руководитель который несет ответственность за возникающие издержки производства (центр ответственности). Для того чтобы оценить и проконтролировать деятельность менеджера такого подразделения, целесообразно деление затрат на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми считаются затраты, которые регистрируются по центрам ответственности, и их величина зависит от возглавляющего его менеджера. Соответственно затраты, на величину которых менеджер влиять не имеет возможности, называются нерегулируемыми. Так, например, генеральный директор организации отвечает за покупку другой компании, а заведующий секретариатом - за приобретение канцелярских принадлежностей.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности периода времени, за который определяется их величина, полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Здесь необходимо соблюдение следующих двух условий: зона ответственности каждого руководителя должна быть четко определена, и за каждый понесенный вид затрат должен отвечать только один руководитель. [17, с.35]

Затраты на заработную плату основных производственных рабочих частично контролируются начальником цеха, от него в определенной степени зависит производительность труда рабочих. Количество рабочих, часовые тарифные ставки - это уже вопросы не его компетенции. Затраты на основные материалы частично подконтрольны руководителю этого центра затрат в отношении эффективности использования материалов. За цены на приобретаемые у поставщиков материалы отвечает начальник отдела материально-технического снабжения. Затраты на электроэнергию будут частично регулироваться там, где дело касается производственной деятельности, но останутся неподконтрольными относительно стоимости единицы электроэнергии. Таким образом, возникает необходимость, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Иначе очень трудно оценить управленческую деятельность руководителя, если не классифицировать затраты по этим двум категориям.

Для оценки управленческой деятельности выделяют классификацию затрат по целесообразности. К производительным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводительные - это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства (брак, простои, недостачи и порча материалов, полуфабрикатов и т.д.). За рубежом для обозначения производительных и непроизводительных расходов используются термины эффективные и неэффективные расходы. [9, с.34]

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, конструкции и детали, виды работ, которые не соответствуют по своему качеству техническим условиям или установленным стандартам. Они либо совсем не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат по устранению дефектов.

Потери от простоев включают затраты сырья, материалов, топлива, затраты на заработную плату и связанные с данной статьей отчисления на социальное страхование и обеспечение, понесенные в результате незапланированных остановок отдельных машин, групп станков, цехов, всего производственного предприятия. [11, с.34]

Недостачи и потери от порчи материальных ресурсов в соответствии с российским законодательством подлежат взысканию с материально ответственных и виновных должностных лиц в размере материального ущерба. Если виновные лица не установлены, предприятия имеют право списать такие потери на себестоимость продукции, работ, услуг.

2.Классификация затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции на ОАО «Успенский элеватор»

2.1 Характеристика ОАО «Успенский элеватор»

Открытое Акционерное Общество «Успенский элеватор» (далее ОАО «Успенский элеватор») является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ.

Предприятие находится на территории Алтайского края, Локтевского района, в городе Горняке, по улице Элеваторной, 1.

ОАО «успенский элеватор» осуществляет следующие основные виды деятельности:

закупка, хранение, переработка, реализация, подработка, сушка зерна;

производство колбасных изделий;

хлебопекарное производство;

макаронное производство;

производство замороженных полуфабрикатов;

производство муки и круп;

производство пива;

производство безалкогольных напитков;

производство подсолнечного масла;

растениеводство;

животноводство;

оказание услуг юридическим и физическим лицам;

оптовая и розничная торговля;

внешнеэкономическая деятельность.

Органами управления ОАО «Успенский элеватор» являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

единоличный исполнительный орган - генеральный директор.

Генеральным директором общества является Попов Борис Александрович.

Главным бухгалтером общества является Садыкова Лариса Викторовна.

Генеральный директор предприятия: представляет его интересы; совершает в установленном порядке сделки от имени предприятия; утверждает структуру и штаты предприятия; выдает доверенности в порядке, установленном законодательством; открывает в банках расчетный и другие счета и соглашения; подписывает исходящие и внутренние документы предприятия, а также платежные и другие бухгалтерские документы; контролирует работу и обеспечивает эффективное взаимодействие структурных подразделений и служб предприятия; своевременно обеспечивает уплату предприятием налогов и сборов в порядке и размерах, определяемых законодательством, представляет в установленном порядке статистические, бухгалтерские и иные отчеты; осуществляет иные полномочия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

ОАО «Успенский элеватор» располагает собственной производственной базой.

Для осуществления производственной деятельности ОАО «Успенский элеватор» имеет все необходимые основные производственные фонды: здания административно-бытовых корпусов, котельную, здания ангаров, и другие помещения.

Неиспользуемых производственных мощностей, на предприятии не имеется.

2.2 Калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Успенский элеватор»

Итак, производство продукции на ОАО «Успенский элеватор» в 2008 г. составило в текущих ценах 802,5 млн. руб., в сопоставимых - 761,9 млн. руб. Рост к 2007г. составляет 119,7%.

Рассмотрим результаты производственно-хозяйственной деятельности и себестоимости ОАО «Успенский элеватор» за период 2006-2008 гг. (таблица 4.)

Таблица 4

Анализ финансовых результатов ОАО «Успенский элеватор» за 2006 - 2008 годы, млн. руб.

Показатели	Значения	2008 г. в % к
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка (нетто) от реализации тов., работ, услуг	457,1	622,3	641,1	140,3	103,0
Себестоимость реализации	449,9	612,1	626,2	139,2	102,3
Прибыль (убыток) от реализации	7,2	10,1	14,9	206,9	147,5
Сальдо операционных доходов и расходов	1,2	6,4	-2,3
Внереализационные доходы	37,2	80,8	7,5	20,2	9,3
Внереализационные расходы	38,8	89,3	11,0	28,4	12,3
Прибыль (убыток) отчетного периода	6,9	8,0	9,1	131,9	113,8
Налог на прибыль и иные платежи и расходы из прибыли	2,4	2,4	82,5	в 34,4 р	в 33 р

Проанализируем затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг предприятия (табл. 5.).

Таблица 5

Анализ структуры себестоимости ОАО «Успенский элеватор» за 2006 - 2008 годы, тыс. руб.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Затраты на производство, в том числе	435495	100,0	592850	100,0	618350	100,0
1. Материальные затраты, в том числе	226893	52,1	320749	54,1	298553	48,3
- сырьё и материалы	133697	30,7	186168	31,4	176351	28,5
- работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	24388	5,6	32654	5,5	30318	4,9
- транспортировка грузов	8274	1,9	12136	7,0	16157	2,6
- текущий ремонт зданий и сооружений	12629	2,9	11207	1,9	4131	0,7
- топливо	27436	6,3	42959	7,2	38316	6,2
- электроэнергия	16984	3,9	28313	4,8	27145	4,4
- прочие материальные затраты	3485	0,8	7312	1,2	6135	1,0
2. Расходы на оплату труда	88405	20,3	109167	18,4	180210	29,1
3. Отчисления на соц. нужды	36284	8,3	46313	7,8	63157	10,2
4. Амортизация основных средств	16984	3,9	25138	4,2	29318	4,7
5. Прочие затраты, в т.ч.:	66929	15,4	91483	15,4	47112	7,6
-амортизация немат. активов	498	0,1	860	0,1	912	0,1
- платежи по страхованию	37	0,0	137	0,0	178	0,0
- плата по процентам за ссуды	12990	3,0	13130	2,2	4216	0,7
- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	50218	11,5	72988	12,3	40119	6,5
- оплата немат. услуг сторонних организаций	3186	0,7	4368	0,7	1687	0,3

За анализируемый период на ОАО «Успенский элеватор» произошло абсолютное и относительное снижение затрат по всем элементам, кроме:

- зарплата - рост удельного веса в 2008 г. к 2006 году на 8,8%;

- отчисления на соцстрах - рост 1,9%;

- транспортировка грузов - рост на 0,7%;

- амортизация - рост на 0,8%.

На 2,0% выросли материальные затраты.

В целом за период 2006-2008 гг. произошло увеличение себестоимости производимой продукции на 182855 тыс. руб., или на 42,0%, по сравнению с 2006 годом. Основная причина - рост цен.

2.3 Расчет себестоимости готовой продукции на ОАО «Успенский элеватор»

Для расчета себестоимости на ОАО «Успенский элеватор» рассмотрим два метода учета затрат.

При использовании метода учёта затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется по формуле

Зф = Кф х Ц ф (1)

где З ф - фактические затраты;

К ф - фактическое количество использованных ресурсов;

Ц Ф - фактическая цена использованных ресурсов.

С помощью данной формулы произведем расчет фактических затрат для ОАО «Успенский элеватор» методом учета затрат по фактической себестоимости за 2008 год.

Зф = 35 000 ед. х 5038,6 руб. = 176351 тыс. руб.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно отнести:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

проведение расчёта затрат только в конце отчётного периода и др.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают».

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. (Таблица 6)

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

нормативная цена единицы материалов;

нормативное количество (норма расхода) материала;

норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

Таблица 6 Расчет себестоимости продукции ОАО "Успенский элеватор" методом "Standart-Costing" за 2008 год, тыс. руб.

Показатели	План	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение
1. Объем реализации	1 500	1 240	1 250	-10
2. Объем производства	1 500	1 250	1 250	0
3. Цена реализации	57,5	58,0	57,5	0,5
4. Затраты:
4.1. Материальные затраты	51 282,2	41 927,8	42 735,2	-807,4
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	43 801,5	36 762,3	36 501,3	261,1
-расходы на производство продукции	24 366,2	20 366,4	20 305	61,2
-общепроизводственные расходы	5 063,3	4 049,6	4 219,4	-169,8
-общехозяйственные расходы	14 112,0	12 130,4	11 760,0	370,4
-расходы на сбыт продукции	260,0	216,0	216,7	-0,7
4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды:	7 480,7	5 165,5	6 233,9	-1 068,4
-расходы на производство продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	5 310,4	4 099,1	4 425,3	-326,3
-общехозяйственные расходы	2 170,3	1 066,4	1 808,6	-742,2
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	2 380,0	2 222,7	2 114,6	108,1
4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	1 592,2	1 320,0	1 326,8	-6,8
4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	627,1	666,3	627,1	39,2
4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	160,7	236,5	160,7	75,8
4.3. Отчисления на социальные нужды	847,3	791,3	752,8	38,5
4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	566,8	469,9	472,4	-2,4
4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	223,2	237,2	223,2	13,9
4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	57,2	84,2	57,2	27,0
4.4. Амортизация основных фондов	2 220,0	2 220,0	2 220,0	0,0
4.4.1. здания и сооружения	670,0	670,0	670,0	0,0
4.4.2. оборудование	1 550,0	1 550,0	1 550,0	0,0
4.5. Прочие расходы	1 657,5	1 658,0	1 513,8	144,3
4.5.1. Амортизация нематериальных активов	795,0	795,0	795,0	0,0
4.5.2. НАД	862,5	863,0	718,8	144,3
ИТОГО затрат:	58 387,0	48 819,9	49 336,4	-516,5
5. Себестоимость единицы продукции (выкатной элемент КРУ)	38,9	39,1	39,5	-0,4
6. Выручка	86 250,0	71 920,0	71 875,0	45,0
7. Прибыль	27 863,0	23 100,1	22 538,6	561,5

Применение системы «стандарт-кост» позволяет:

Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;

Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

Таким образом, по данным таблицы 6 видно, что прибыль ОАО «Успенский элеватор» выросла по сравнению с планом на 561,5 тыс. руб., что произошло за счет уменьшения материальных затрат.

Заключение

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.

Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.

Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.

Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

В ходе написания курсовой работы решены следующие задачи:

Рассмотреть экономическую сущность затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции;

Изучить классификацию затрат и методов калькулирования себестоимости;

Рассмотреть классификацию затрат для принятия управленческих решений;

Рассмотреть классификацию затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции на предприятии.

Рассмотрев поставленные задачи можно сделать вывод, что в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.

Практическая значимость курсовой работы заключалась в проведении калькулирования себестоимости готовой продукции на ОАО «Успенский элеватор».

По данным расчетам проведенным в курсовой работе можно сделать общие выводы:

За анализируемый период на ОАО «Успенский элеватор» произошло абсолютное и относительное снижение затрат.

В целом за период 2006-2008 гг. произошло увеличение себестоимости производимой продукции на 182855 тыс. руб., или на 42,0%, по сравнению с 2006 годом. Основная причина - рост цен.

Проведя расчет себестоимости готовой продукции методом стандарт-кост видно, что прибыль ОАО «Успенский элеватор» выросла по сравнению с планом на 561,5 тыс. руб., что произошло за счет уменьшения материальных затрат.

Т.е. наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал, и практический элемент в котором были сделаны основные расчеты и приведены основные выводы по данному исследованию. Поэтому данная работа имеет большое практическое значение.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ, 1 и 2 часть

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

4. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

5. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А., Комиссаровой И.П. - 2-е издание - М.: Омега-Л, 2006 - 315 с.

6. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. М., 2002 - 282 с.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2003 - 308 с.

8. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учеб.: М.: ИНФРА-М, 2003 - 234 с.

9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ОМЕГА-Л, 2006 - 291 с.

10. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2006 - 254 с.

11. Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: ЮНИТИ, 2003 - 446 с.

12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организаций - М., 2005 - 221 с.

13. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2003 г. - 217 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: "ИПБ-БИНФА", 2004 г. - 251 с.

15. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 216 с.

16. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 278 с.

17. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Финансы, 2002 - 148 с.