Калькулирование себестоимости продукции и попередельный метод учета затрат в ОАО "Барнаульский ВРЗ"

32

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Калькулирование себестоимости продукции и попередельный метод учета затрат в ОАО «Барнаульский ВРЗ»

Барнаул 2008 г.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции и попередельного метода учета затрат

1.1 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

1.2 Принципы калькулирования, его объект и методы

1.3 Сущность попередельного метода калькулирования себестоимости

2. Калькулирование себестоимости продукции и попередельный метод учета затрат в ОАО «Барнаульский ВРЗ» (ОАО «БВРЗ»)

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ОАО «БВРЗ»

2.2 Калькулирование себестоимости продукции ОАО «БВРЗ»

2.3 Попередельный метод учета затрат в ОАО «БВРЗ»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Одним их важнейших этапов производственного учета является калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькулирование себестоимости продукции производится множеством методов по которым нет общепринятой классификации. Одним из таких методов является попередельный.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета.

Все эти аспекты подчеркивают актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является изучение попередельного метода калькулирования себестоимости.

Исходя, из цели были поставлены следующие задачи:

Ознакомление с теоретическими аспектами калькулирования себестоимости продукции;

Изучение роли, принципов, объектов и методов калькулирования;

Рассмотрение сущности попередельного метода калькулирования себестоимости;

Изучение калькулирования себестоимости продукции и попередельного метода учета затрат в ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод».

Объектом исследования является: ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод».

Предметом исследования является попередельный метод калькулирования себестоимости.

При написании курсовой работы использованы учебные пособия по управленческому учету.

1. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции и попередельного метода учета затрат

1.1 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме - «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись. Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе [13,с.90] калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет [14, с.112].

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования. Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость [11, с. 218]. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулирования в себестоимость продукции включают затраты вспомогательных производств [23 с. 151]. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве. В условиях попередельного метода вначале калькулируется себестоимость полуфабриката первого передела, которая затем списывается на затраты второго передела, и лишь после этого можно калькулировать себестоимость полуфабриката второго передела[17, с. 85].

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали оду цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственного плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Калькулирование также является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации [17, с. 159].

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимости продукции, но и производством в целом.

1.2 Принципы калькулирования, его объект и методы

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, на сколько детализированные данные должны поступать из системы производственного на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии независимо от его видов деятельности, размеров и форм собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Минфином России предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат для отдельных отраслей сферы материального производства. Этими документами будут определены возможные подходы к классификации затрат. В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные для реализации на рынке [22, с. 98].

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делиться на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Здесь выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфике производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно - натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве - тонна литья определенного вида); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - 1 тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться для калькулирования промежуточных продуктов.

Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [20, с. 58].

Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцесный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и не полной (усеченной) себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

1.3 Сущность попередельного метода калькулирования себестоимости

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого оконченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов [19, с. 56].

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел. Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль над использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:

- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции. Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных заводах и т.п. В условиях массового производства однородной продукции, как отмечалось выше, возможно практическое использование методов простой калькуляции [18, с. 163].

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат. Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

- предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.

- заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

- методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода [18, с. 256].

В экономической литературе предпочтение отдается методу ФИФО как более точному.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета затрат на производство, нет.

Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции -- бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость [20, с. 215].

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов. Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону [22, с. 233].

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода. Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете -- по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.[5, с. 115]

2. Калькулирование себестоимости продукции и попередельный метод учета затрат в ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» (ОАО «БВРЗ»)

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ОАО «БВРЗ»

Открытое акционерное общество «Барнаульский вагоноремонтный завод» создано в соответствии с договором о создании Общества от 13.02.2006 года № 07/2006, гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «БВРЗ».

Основной целью деятельности ОАО «БВРЗ» является получение прибыли. Для получения прибыли ОАО «БВРЗ» осуществляет следующие виды деятельности:

- оказание услуг по проведению капитального ремонта с продлением службы эксплуатации, капитального и деповского ремонта, технического обслуживания железнодорожного подвижного состава и по проведению ремонта оборудования, узлов и агрегатов железнодорожного транспорта.

- модернизация, строительство вагонов, производство запасных частей, оборудования, узлов и агрегатов, связанных с деятельностью железнодорожного транспорта, оказание других сопутствующих услуг.

Уставный капитал ОАО «БВРЗ» составляется из номинальной стоимости акций и составляет 868 740 тыс. рублей (приложение 1).

Юридический адрес: 656004, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Водопроводная, д.122.

Общая численность работающих на предприятии ОАО «БВРЗ» составляет в настоящее время 2048 человек.

Важное значение в общей характеристике предприятия имеют финансовые результаты его деятельности (Таблица 1) (приложение 2).

Таблица 1

Результаты хозяйственной деятельности ОАО «БВРЗ» (тыс. руб.)

Показатели	2006 год	2007 год	отклонение	Темп роста, %
Выручка от реализации	1286502	1530361	243859	118,96
Себестоимость	(1207585)	(1558665)	(351080)	13,14
Валовая прибыль	78917	(28304)	(107221)	-35,8
Коммерческие расходы	(1617)	(2616)	(999)	161,7
Управленческие расходы	-	-	-	-
Прибыль от продаж	77300	(30920)	(108220)	40
Проценты к получению	107	328	221	306
Проценты к уплате	-	-	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Прочие доходы	76786	92298	15512	120,2
Прочие расходы	(90033)	(113035)	(23002)	125,5
Прибыль до налогообложения	64160	(51329)	(115489)	80
Отложенные налоговые активы	655	289	(366)	44,12
Отложенные налоговые обязательства	(1538)	(1721)	(183)	111,8
Текущий налог на прибыль	26011	(1882)	(27893)	7,2
Чистая прибыль	37266	(54946)	(92212)	- 147,44

Согласно отчета о прибылях и убытках в ОАО «БВРЗ» в 2007 году прибыль от продаж уменьшилась в абсолютном выражении на 108220 тыс. руб, т.е на 40% по сравнению с 2006 годом. Это произошло за счет увеличения себестоимости, а именно увеличились затраты на сырье, материалы. Это связано с большой материалоемкостью оказываемых услуг по ремонту вагонов, которые усугубляются высокой степенью износа вагонов, поступающих и требующих замены значительной части деталей и комплектующих.

В ОАО «БВРЗ» ответственность за организацию учетного процесса и оценку состояния бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер обеспечивает:

контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций и их соответствие законодательству РФ.

составление бухгалтерской отчетности в установленные сроки проведение экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

оценку фактического использования выявленных резервов.

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи плана счетов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер утверждает:

" График документооборота предприятия по статотчености"

" График документооборота предприятия по внутренней отчетности» "

Главному бухгалтеру предоставляется право второй подписи (после руководителя предприятия) документов, служащих основанием приемки и выдачи товароматериальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не действительными и не принимаются к исполнению.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально- ответственных лиц на предприятии.

В течение отчетного года предприятие осуществляет организацию и ведение бухгалтерского учета:

через систему учетных регистров

через систему ежемесячных сальдовых балансов цеха

через систему ежемесячных контрольно-оборотных ведомостей

через систему прочих контрольных ведомостей по каждому счету и субсчету

через систему аналитических оборотных карточек по каждому счету и субсчету в соответствии с инструкцией по использованию плана счетов.

Согласно статье 12 Федерального закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Общество проводит инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, Общество проводит реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть обнуляет их сальдо. Реформация баланса проводится по состоянию на 31 декабря.

Согласно Учетной политике выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки. В целях налогообложения доходы и расходы определяются по методу начисления.

2.2 Калькулирование себестоимости продукции в ОАО «БВРЗ»

Деятельность ОАО «БВРЗ», которой является оказание услуг по проведению капитального ремонта и технического обслуживания железнодорожного подвижного состава, модернизация и строительство вагонов, производство запасных частей, оборудования, узлов и агрегатов, связанных с деятельностью железнодорожного транспорта, влияет на способы и методы ведения бухгалтерского учета. На организацию учета затрат влияют ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура и т.д.

Все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и другое отражаются на счетах:

20 - «Основное производство»;

25 - «Общепроизводственные расходы»;

26 - «Общехозяйственные расходы»;

97 - «Расходы будущих периодов» - подписка на периодические издания: журналы, газеты.

23 - «Вспомогательное производство»;

29 - «Обслуживающие производства и хозяйства».

Эти счета применяются в соответствии с учетной политикой. Все затраты в организации учитываются отдельно по цеховым участкам, т.е. все затраты группируются по участкам, а затем в ведомостях обобщаются итоговой суммой.

Списание затрат на себестоимость по текущему ремонту производится на основании акта на списание товарно-материальных ценностей, предоставленного материально - ответственным лицом в бухгалтерию. При учете затрат и составлении калькуляции ОАО «БВРЗ» использует попередельный (полуфабрикатный) метод учета затрат.

В ОАО «БВРЗ» применяется классификация затрат по элементам и статьям калькуляции.

По элементам затрат:

материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

По статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

4. Возвратные отходы (вычитаются);

5. Энергия цехов для технологических целей (ЦХЧ, УРВ);

6. Основная заработная плата;

7. Дополнительная заработная плата;

8. Единый социальный налог;

11. Расходы на содержание оборудования;

12. Цеховые накладные расходы;

13. Общехозяйственные расходы;

15. ТМЦ собственного изготовления;

Итого производственная себестоимость.

17. Коммерческие расходы.

Итого полная себестоимость.

В калькуляцию производственной себестоимости не включаются коммерческие расходы, с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость. Для оформления операций связанных с затратами Общество использует следующие первичные документы: счета - фактуры, лимитно-заборные карты, акты на списание материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшей эксплуатации, табеля учета рабочего времени, наряды на выполненные работы, командировочные удостоверения, отчеты материально - ответственных лиц.

Все затраты по выполненным работам, услугам (счета 20, 23, 26, 29) списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Себестоимость продаж относится в:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90/2 «Себестоимость продаж».

Калькулирование себестоимости продукции - заключительный этап учета затрат ОАО «БВРЗ». Объектом калькуляции является ремонт 1 вагона. При исчислении себестоимости единицы услуг расчет производится в виде формулы:

Сп = НЗПнач + З - НПЗ кон - ВС, (3.1)

где, С п. - себестоимость единицы продукции;

НЗП нач - незавершенное производство на начало отчетного периода;

З - затраты на производство;

НЗП кон - незавершенное производство на конец отчетного периода;

ВС - возвращенные и списанные суммы.

Сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10 на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15). Указанные ведомости составляют на основании таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетов по амортизационным отчислениям. В журнале ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

2.3 Попередельный метод учета затрат в ОАО «БВРЗ»

В ОАО «Барнаульский ВРЗ» используется попередельный метод учета затрат на производство. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Капитальный ремонт грузовых вагонов представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются конкретным ремонтом части вагона в цехе и направляются в другой цех для продолжения ремонта или же его окончания.

Ремонт грузовых вагонов осуществляется в трех основных цехах завода:

цех подготовки вагонов (ЦПВ);

цех ходовых частей (ЦХЧ);

вагоносборочный цех (ВСЦ).

В цехе подготовки вагонов производится ремонт кузова и рамы полувагона.

Цех ходовых частей предназначен для проведения капитального ремонта тележек грузовых вагонов.

Вагоносборочный цех является завершающим цехом в технологической цепочке по ремонту грузовых вагонов. Здесь производится ремонт, установка, испытание автосцепного, тормозного оборудования грузовых вагонов, а также окраска отремонтированных вагонов.

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) ОАО «БВРЗ» определяется суммированием себестоимости предшествующих переделов и затрат последнего цеха. Таким образом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот исключается (рис.3.1).

Рис. 3.1. Метод определения себестоимости готовой продукции ОАО «БВРЗ»

Так в июле 2008 года в ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» отремонтировано 76 вагонов. Порядок отражения стоимости ремонта вагонов в бухгалтерском учете за июль месяц при попередельном методе калькулирования себестоимости представлен в таблице 2:

Таблица 2

Порядок отражения стоимости ремонта вагонов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Списаны материальные затраты в ЦПВ	20-1	10	3905380
Начислена заработная плата рабочим ЦПВ	20-1	70	1238900
Начислен единый социальный налог	20-1	69	369834
Расходы на содержание оборудования ЦПВ	20-1	25	1435609
Списана часть общепроизводственных расходов	20-1	25	954614
Списана часть общехозяйственных расходов	20-1	26	1599206
Незавершенное производство			533504
Себестоимость затрат передана в ЦХЧ	20-2	20-1	8970039
Списаны материальные затраты в ЦХЧ	20-2	10	9240132
Начислена заработная плата рабочим ЦХЧ	20-2	70	876003
Начислен единый социальный налог	20-2	69	262114
Расходы на содержание оборудования ЦХЧ	20-2	25	2091447
Списана часть общепроизводственных расходов	20-2	25	741519
Списана часть общехозяйственных расходов	20-2	26	1886281
Незавершенное производство			2492981
Себестоимость затрат передана в ВСЦ	20-3	20-2	21574554
Списаны материальные затраты в ВСЦ	20-3	10	7177339
Начислена заработная плата рабочим ВСЦ	20-3	70	526398
Начислен единый социальный налог	20-3	69	154410
Расходы на содержание оборудования ВСЦ	20-3	25	778726
Списана часть общепроизводственных расходов	20-3	25	581257
Списана часть общехозяйственных расходов	20-3	26	993115
Незавершенное производство			-24860
Себестоимость затрат по ремонту вагонов	90.2	20-3	31810659

В бухгалтерии ОАО «БВРЗ» был произведен расчет себестоимости полуфабрикатов каждого цеха:

ЦПВ (8970039: 76 шт. = 118027рублей);

ЦХЧ (12604515: 76 шт. = 165849 рублей);

ВСЦ (10236105:76 шт. = 134686 рублей).

Фактические затраты на ремонт вагонов составили 31810659 рублей (8970039 + 12604515 +10236105).

Себестоимость ремонта каждого вагона составила:

31810659 / 76 = 418562 руб.

Таким образом можно подвести итоги: существенным отличием попередельного полуфабрикатного метода является группировка затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей калькуляции.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства (приложение 3)

Заключение

Успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля над их расходом, анализа перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, проверить качественные показатели работы, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли. Величина себестоимости влияет на формирование прибыли предприятия. Для определения фактической себестоимости учет затрат на предприятиях ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Применение попередельного метода учета затрат в ОАО «БВРЗ» связано с учетом особенности деятельности Общества и технологическим процессом ремонта грузовых вагонов. Ремонт вагонов является материалоемким, так как основную долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты. Учет расходов на ремонт вагонов в каждом цехе позволяет систематически выявлять отклонение фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости). Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология ремонта вагона в цехе, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах и отрицательные, означающие перерасход ресурсов. Попередельный метод учета затрат обеспечивает оперативность принятия руководителем решений по выявленным отклонениям. Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в каждом цехе, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Список литературы

1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004г.-384 с.

2. Бухгалтерский управленческий учет: / Ивашкевич. В. Б. - М.: Экономист, 2003г. - 618 с.

3. Бухгалтерский управленческий учет: / Кондраков. Н. П., Иванова. М. А. - М.: ИНФРА - М, 2003г. - 368 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ «ОМЕГА», 2002 г.-528 с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ «ОМЕГА», 2005 г.-528 с.

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Экономист, 2003г.-618 с.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ, 2002г.-350с.

7. Керимов В.Э.\Управленческий учет: Учебник.- 2-е изд.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003г.-416 с.

8. Кондраков К.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: Инфра-М,2003г.-386с.

9. Кондраков К.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. -М.: Инфра-М,2005г.-386с.

10. Кондратова. И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 141 с.

11. Маркарьян Э.А. Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб.пособие./ Под ред.профессора Маркарьяна Э.А.-Москва: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «Март»,2004.-352с.

12. Марков Г.Н., Бенин А.А. справочник по управленческому учету. - СПб.: «Альфа», 2001.

13. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.-М.:Издательство «Дело и Сервис», 2002.-176с.

14. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет.изд. 3-е. - М.: Эдиториал УРСС, 2002-320 с.

15. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов, изд.2-е переработанное и дополненное . - М.: «Экзамен», 2003.-256 с.

16. Современные тенденции управленческого учета / Валебникова. Н. В., Василевич. И. П. // Бух. уч. - 2000. - №18. - с. 53 - 58.

17.Управленческий учет/ под ред. В. Палий и Р. Вандер Вила.- М.: ИНФРА-М, 1997-480с

18. Управленческий учет: / Карпова. Т. П. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

Управленческий учет: / Керимов. Вагиф Эльдар. - 2 -е изд. изм. и доп. - М.: Дашков и Е, 2003. - 413 с.

19. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Мишин. Ю. А. - М.: Дело и сервис, 2002. - 170 с.

20. Управленческий учет: Базовый курс: Учебник / Николаева. О. Е., Шишкова. Т. В. - 3 - е изд., испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 315 с.

21. Управленческий учет: миф или реальность? / Соколов. Я. В. // Бух. уч. - 2000. - №18. - с. 50 - 52.

22. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр.-М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.-512с.

23. Хорнгрен, Чарльз Т., Фостер Джордж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / . - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.