Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Особенности ведения бухгалтерской финансовой отчетности банковскими учреждениями. Банковский аудит

Особенности ведения бухгалтерской финансовой отчетности банковскими учреждениями. Банковский аудит

Цели и назначение финансовой отчетности кредитными организациями. Виды отчетности, ее состав и содержание. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Проблемы, связанные с составлением и представлением отчетности кредитными организациями.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 01.12.2009
Размер файла 40,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

2

Министерство общего и профессионального Образования РФ

СТАРООСКОЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(филиал)

МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО

ИНСТИТУТА СТАЛИ И СПЛАВОВ

(технологический университет)

Кафедра экономики и

менеджмента

Реферат

на тему: "Особенности ведения бухгалтерской финансовой отчетности банковскими учреждениями. Банковский аудит"

по дисциплине "Бухгалтерская финансовая отчетность"

Выполнила: студентка группы ЭА-05-1д

Толмачева Ю.А.

Приняла: Удовикова А.А.

Старый Оскол 2007

План

  • Введение
    • 1. Цели и назначение финансовой отчетности кредитными организациями
    • 1.1 Виды отчетности
    • 1.2 Финансовая отчетность кредитных организаций, ее цель и назначение
    • 1.3 Подготовительная работа к составлению годового отчета
    • 1.4 Значение отчетности в современных условиях
    • 2. Состав и содержание финансовой отчетности
    • 2.1 Состав и содержание отчетности
    • 2.2 Проблемы, связанные с составлением и представлением отчетности кредитными организациями
    • 3. Банковский аудит
    • 3.1 Банковский аудит
    • 3.2 Аудит кредитной политики банка
    • 3.3 Порядок лицензирования банковского аудита
    • Заключение
    • Список используемой литературы

Введение

Актуальность: Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.д.

Одной из приоритетных задач Банка России по модернизации банковского сектора является завершение подготовки к переходу кредитных организаций на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО) с 1 января 2004 года.

Базовой предпосылкой внедрения МСФО должно стать принятие нового Федерального Закона "О бухгалтерском учете". Соответствующие коррективы должны быть также внесены в налоговое законодательство. К концу 2002 года Банк России внес в свои нормативные документы изменения, вытекающие из требований МСФО, с тем, чтобы у кредитных организаций было достаточно времени на подготовку к практическому переходу на новые стандарты.

Российский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы России напрямую зависит от состояния банковского аудита. Одной из основных проблем становления аудиторской системы в России является наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала не только в аудиторских фирмах, но и в профессиональном составе самих банков. [1]

Цель работы: рассмотреть принцип ведения бухгалтерской финансовой отчетности кредитными организациями, а также сущность понятия "банковский аудит"

Задачи: при написании данной работы необходимо рассмотреть следующие задачи:

Раскрыть цели и назначение финансовой отчетности в кредитных организациях. Здесь необходимо изучить виды отчетности, как происходит подготовительная работа по составлению годового отчета.

Рассмотреть состав и содержание финансовой отчетности. Выявить проблемы, связанные с составлением и представлением отчетности.

Проанализировать сущность банковского аудита, а также порядок его лицензирования.

Библиография: Данный вопрос наиболее полно раскрыт в учебниках Е.П. Козловой, Е.Н. Галаниной "Бухгалтерский учет в коммерческих банках", Москва "Финансы и статистика", 2003; Баканова М.И., Шеремета А.Д., Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002; Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2004

1. Цели и назначение финансовой отчетности кредитными организациями

1.1 Виды отчетности

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, различают внутреннюю и внешнюю отчетность.

Внутренняя отчетность необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление ее вызвано потребностями самого предприятия.

Внешняя отчетность необходима для получения информации внешних пользователей:

собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам статистики по месту их регистрации;

органу государственной налоговой инспекции;

другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации). [3]

Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов учета: статистического, оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического).

Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка. Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:

Форма №0409215 "Отчет об остатках денежных средств на балансовых счетах № 20202, 20206, 20207, 20208, 20209 (ежедневный);

Форма №0409201 "Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный - пятидневная);

Форма №0409603 "Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них" (ежемесячная). [5]

Оперативная отчетность характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных. Оперативный учет предназначен для быстрого и оперативного отражения совершаемых хозяйственных процессов непосредственно в ходе их осуществления. Служит он для повседневного текущего руководства и управления предприятием и ведется без применения какой-либо системы. Данные оперативного учета, как правило, не документируются.

Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета.

По периодичности составления выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную и полугодовую отчетность. К ней относятся следующие формы:

Баланс (ежедневная, месячная, квартальная);

Форма № 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (месячная)

Форма № 0409110 "Расшифровки отдельных балансовых счетов" для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);

Форма № 0409102 "Отчет о прибылях и убытках кредитной организации" (квартальная);

Формы №0409136-0409142,0409147 "Расчет регулирования размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в ЦБ РФ, и другая информация, представляемая для регулирования обязательных резервов" (ежемесячная);

Форма № 0409115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам" (ежемесячная);

Форма №0409135 "Расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов" (ежемесячная).

Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

Форма № 101 "Бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости";

Форма № 102 "Отчет о прибылях и убытках";

Форма № 126 "данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли;

Форма № 115 "Расчет резерва на возможные потери по ссудам";

Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;

Пояснительная записка.

Основным законодательным документом о составе годовой отчетности коммерческих банков являются ежегодно публикуемые Указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.

По степени обобщения данных отчетность делится на первичную и сводную.

Первичная отчетность составляется самой кредитной организацией, а сводная - вышестоящими организациями. За основу сводной отчетности берутся данные первичной отчетности. [2]

1.2 Финансовая отчетность кредитных организаций, ее цель и назначение

За основу при разработке форм финансовой отчетности приняты такие нормативные документы, как Европейская Директива № 86/635 "О годовой отчетности и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений", и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Критерии, приведенные в этих документах, соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.

Главное назначение указанной отчетности сводится к расширению числа пользователей информацией и принятию ими экономических решений о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка. Такая информация необходима: Центральному банку, акционерам и пайщикам, юридическим и физическим лицам, которые являются заемщиками или депозиторами банка, чтобы создать и сохранить на долгий срок доверие к банку и кредитной системе в целом. [7]

С помощью данных финансовой отчетности осуществляется процесс управления банком и защита им интересов своих клиентов, т.е. поддерживается постоянное взаимное доверие между банком и его партнерами, и, кроме того, содержание этих форм отчетности позволяет быть понятным пользователям всего мира.

Прежде чем представить общую финансовую отчетность, необходимо перечислить принципы ее составления. В конечном счете они и должны составлять учетную политику коммерческого банка:

Непрерывность деятельности

Разделение отчетных периодов

Единицы измерения

Осторожность

Постоянство правил бухгалтерского учета

День сделки

Раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам

Открытость

Приоритет содержания над формой

Незыблемость ежедневного баланса

Консолидация

Существенность. [4]

Центральный Банк России 1 октября 1997 года утвердил Инструкцию "О составлении финансовой отчетности" №17.

Начиная с отчетности за 1998 года устанавливается представление форм публикуемой отчетности в соответствии с формой № 409113 "Агрегированный балансовый отчет", формой № 409114 "Агрегированный отчет о прибылях и убытках".

Начиная с отчетности за 2001 год, дополнительно к указанным выше формам предоставляется форма № 409123 "Данные о движении денежных средств". [7]

Целью введения Инструкции является создание, с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В частности, такая возможность создается в результате использования метода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных данной Инструкцией принципах: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других, позволяющих отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств.

В Приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Кроме того, данные Приложения дают возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. [6]

Периодичность представления банками Приложений финансовой отчетности установлена Инструкцией №17.

Ответственность за достоверность данных, представленных в Приложениях к настоящей Инструкции, несет руководитель и главный бухгалтер кредитной организации.

Каждое Приложение, входящее в состав финансовой отчетности, подписывается председателем Правления и главным бухгалтером кредитной организации с указанием исполнителя и его телефона.

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать документ ЦБ РФ " Положение о консолидированной отчетности кредитных организаций". Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов консолидированной (банковской) группы. [3]

Консолидированная (банковская) группа - это совокупность юридических лиц, включающая головную кредитную организацию и участников группы, связь которых между собой соответствует заданным (установленным) критериям. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, в операции и сделки с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной (банковской) группы. В состав \консолидированной отчетности входят:

Отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;

Консолидированный балансовый отчет;

Консолидированный отчет о прибылях и убытках;

Отчет об открытых валютных позициях;

Расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности.

Консолидированный балансовый отчет (суммированный, откорректированный);

Консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);

Оценка вложений в уставный капитал участников группы.

Основное назначение консолидированной отчетности - использование при осуществлении банковского надзора, кроме управления деятельностью группы, контроля и анализа. [6]

1.3 Подготовительная работа к составлению годового отчета

В целях обеспечения своевременного и качественного составления годового бухгалтерского отчета кредитные организации в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу, состоящую в следующем:

Производят сверку остатков по счетам аналитического и синтетического учета. При выявлении расхождений выясняют причины этого и принимают меры к устранению.

Проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки.

Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостача должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.

Начисляют и отражают по соответствующим счетам баланса проценты за декабрь и 4 квартал отчетного года. При начислении процентов руководствуются нормативными документами Банка России.

По всем счетам клиентов: расчетным, текущим, ссудным, корреспондентским, накопительным, депозитным и др. (за исключением физических лиц) кредитные организации обеспечивают выдачу выписок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее чем в первый рабочий день нового года.

От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до представления годового отчета в территориальные учреждения Банка России. При этом работа по подтверждению клиентами остатков, учитываемых на открытых ими счетах в кредитных организациях, продолжается и после сдачи кредитными организациями годовых бухгалтерских отчетов в территориальные учреждения Банка России.

Кредитные организации на основе выписок, полученных от учреждений Банка России в первый рабочий день нового года, производят сверку остатков на корсчетах, накопительных счетах при выпуске акций, счетах обязательных резервов (балансовых и внебалансовых), ссудных (по учету кредитов Банка России, в том числе по учету просроченной задолженности, начислению процентов за пользование данными кредитами, включая просроченные проценты), депозитных (размещенных в Банке России, включая начисленные проценты). Наличие расхождений по счетам кредитных организаций в балансах кредитных организаций и учреждений Банка России не допускается.

В балансах кредитных организаций по состоянию на 1 января должен быть закрыт счет по незавершенным расчетным операциям со средствами клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России (счет № 30223). В этих целях поступившие на корреспондентские счета (субсчета) суммы на основании полученных от учреждений Банка России выписок и подтверждающих платежных документов должны быть в полном объеме проведены по счетам клиентов и счетам собственной хозяйственной деятельности или отнесены на счета до выяснения в первый рабочий день года, следующего за отчетным, 31 декабря отчетного года. В связи с этим разрешается "закрыть" баланс за 31 декабря отчетного годя в конце первого рабочего дня нового года. Все платежные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления по назначению через подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в подразделения расчетной сети Банка России31 декабря отчетного года для оплаты либо помещены в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России.

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, кредитные организации самостоятельно принимают решение о порядке осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов.

Филиалы кредитных организаций должны представить в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения подтверждения остатков средств, учитываемых на их счетах в расчетно-кассовых центрах, не позднее третьего рабочего дня нового года. Территориальные учреждения Банка России в срок до 20 января года, следующего за отчетным, направляют полученные от филиалов подтверждения территориальным учреждениям Банка России по месту нахождения головных банков кредитных организаций, которые, в свою очередь, на основе полученной информации, а также сведений, поступивших от головных банков, производят сверку остатков на счетах, открытых кредитными организациями в Банке России, и отраженных в их сводных балансах.

Начисляют и отражают на соответствующих балансовых счетах резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Начисляют и отражают на соответствующих балансовых счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов на прибыль и других обязательных платежей. На основании выверенной справки налоговых органов о недоимке-переплате по налогам принимают меры по зачету имеющейся переплаты по одним налогам в счет предстоящих платежей по другим либо их возврату.

Готовят и доводят до подведомственных филиалов требования по передаче головным банкам остатков со счетов, характеризующих финансовые результаты их деятельности, при необходимости, фондов, сформированных за счет прибыли, а также требования по осуществлению других операций, разрешенных к проведению заключительными оборотами через внутрибанковские счета.

При наличии прибыли принимают меры к погашению убытков прошлых лет, а также к направлению не менее 5% от чистой прибыли на создание (пополнение) резервного фонда (если иное не предусмотрено уставом кредитной организации) до достижения им минимально установленной величины, т.е. не менее 15% от величины уставного капитала кредитных организаций.

При наличии остатков на счете № 91904 принимают меры к пополнению источников для осуществления затрат капитального характера. При отсутствии источников в целях недопущения (не увеличения) убытков рассматривают возможность прекращения осуществления данных затрат.

В сводный годовой бухгалтерский отчет кредитной организации должны быть включены отчеты всех подведомственных структурных подразделений (филиалов, отделений, представительств). [7]

1.4 Значение отчетности в современных условиях

Общей целью анализа и банковской системы в целом, и анализа конкретной кредитной организации, является определение эффективности деятельности и степени надежности банковской системы или банка. Без углубленной оценки финансового состояния кредитной организации и банковской системы в целом Центральный Банк РФ не может обеспечить ни регулирующей, ни надзорной функции, ни определить степень надежности банковской системы в целом.

Подразделения ЦБ занимаются как анализом банковской системы в целом, так и анализом конкретных кредитных организаций и оценкой адекватности деятельности главных территориальных учреждений Банка России в отношении конкретных организаций.

Анализ финансовых показателей в целом по банковскому сектору позволяет выявить основные тенденции, наметившиеся в деятельности кредитных организаций и создающие условия для укрепления их финансовой деятельности.

С учетом данных анализа руководство Банка России ежемесячно рассматривает и принимает соответствующие решения на Кредитном комитете ЦБ РФ, Совете директоров Банка России, Комитете банковского надзора. [1]

Несмотря на важность анализа банковской системы в целом, не меньшее значение уделяется анализу отдельных кредитных организаций. С самого первого момента, когда отчетность кредитной организации начала поступать в Центральный банк РФ, тут же стал осуществляться анализ баланса и сопутствующей ему отчетности.

Известно, что в самих кредитных организациях, и в территориальных учреждениях наработан богатый опыт анализа банков. Было принято решение этот опыт обобщить. В настоящее время вариант рекомендаций по анализу деятельности конкретных кредитных организаций доведен до территориальных учреждений ЦБ РФ, вместе с соответствующим программным обеспечением. Проект рекомендаций - это не жесткий документ, он дает возможность подойти с разных сторон и рассматривать различные операции в аспектах, интересных для конкретного банка или территориального учреждения, и таким образом наиболее качественно оценивать банк. [2]

Эта методика анализа в первую очередь позволяет выявить проблемные банки на более ранних стадиях развития тогда, когда появляются только первые признаки проблемности.

Методика дает возможность оценить степень устойчивости банка к возможным неблагоприятным ситуациям, изменению условий рынка. В методике установлены взаимосвязи между показателями, отображены факторные изменения этих показателей и величины принимаемых рисков, заложены механизмы сравнения полученных показателей со средними по группе родственных банков и по системе Российской Федерации.

В первую очередь это вопросы достоверности отчетности. Если не будет достоверной отчетности, все анализы, все выкладки не будут ничего стоить, если первичные данные отчетности нереальны. [4]

2. Состав и содержание финансовой отчетности

2.1 Состав и содержание отчетности

Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков:

По экономическому содержанию и способу формирования отчетность организаций делится на: бухгалтерскую (содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах; составляется на основании данных синтетического и аналитического учета), статистическую (содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия; составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета), оперативную отчетность (содержит сведения по основным показателям за небольшие промежутки времени; используется для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции);

По периодичности составления: на текущую (ежедневную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую); и годовую (отчеты за год);

По степени обобщения отчетных данных: на первичную, то есть составляющуюся организациями, и сводную, то есть составляющуюся вышестоящими организациями на основании первичных отчетов;

В зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную;

По адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка, сторонним организациям;

По способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;

По степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную. [3]

2.2 Проблемы, связанные с составлением и представлением отчетности кредитными организациями

В банковской системе Российской Федерации контроль деятельности кредитных организаций со стороны налоговых учреждений, подразделений Центрального Банка Российской Федерации производится, прежде всего, на основании обязательной отчетности, представляемой этим органам. Исполнение требований полноты и достоверности отчетных данных, а также своевременности их представления в органы надзора являются задачами первоочередной важности для любого банковского учреждения. Нарушение банком любого из перечисленных требований может повлечь за собой штрафные санкции и другие меры наказания вплоть до отзыва лицензии на право осуществления банковской деятельности. [6]

Решение задачи подготовки отчетности сопровождается в каждом кредитном учреждении обработкой огромного объема информации и занимает много времени.

Ассоциацию российских банков (АРБ) беспокоит тенденция постоянного роста объемов бухгалтерской и финансовой отчетности, представляемой банками в территориальные учреждения Банка России. В АРБ поступают письма, в которых банки заявляют о значительном увеличении отчетности, что требует дополнительных затрат и создает сложности в работе. Значительная часть представляемых в ЦБ РФ форм отчетности перегружена большим количеством данных. Некоторые из этих форм содержат по несколько десятков показателей, что усложняет и работу банков, и территориальных учреждений Банка России. Значительно расширена отчетность по периодам деятельности, которая составляет: ежедневная - 9 отчетов, пятидневная - 3, ежедекадная -5, еженедельная -3, ежемесячная -35, ежеквартальная - 19, полугодовая -1, ежегодная -7, нерегулярная основа - 6 (Приложение 8 - количество отчетов по срокам представления). В отдельные дни банки представляют до 63 отчетов, значительная часть показателей которых содержится в балансе коммерческих банков, поэтому нет надобности представлять их в отдельных формах. [4]

Зачастую идет дублирование показателей, что является, вероятно, результатом не скоординированных разработок некоторыми департаментами. Было бы целесообразно рассмотреть вопрос о более тщательной координации объемов и состава отчетности.

В ряде случаев представляемая отчетность является фактически расчетом различных показателей, тем самым на банки возлагаются дополнительные функции, не вытекающие из ст.56 ФЗ "О ЦБ РФ"

Малые банки душат непомерно высокие налоги, громоздкая отчетность. А ведь это в первую очередь сказывается на их дееспособности, отражается на снижении прибыльности, ведет к неспособности покупать дорогостоящие технологии, модернизируя свое производство, участвовать в социальных программах.

Каждый день только отчетности распечатывается 50 и более страниц. Малые банки не могут содержать аппарат для составления бухгалтерской и статистической отчетности, как, например, Сбербанк и другие крупные банки.

Подготовка отчетности осложняется частыми изменениями инструкций, регламентирующих их выпуск.

Что касается многофилиальных банков, то для них складывается еще более наряженная ситуация. Кредитные организации, имеющие филиалы подвергаются дополнительному контролю, как более подверженные региональному страновым рискам, а также риску потери управляемости. Ответственность за подготовку сводной отчетности кредитного учреждения возлагается на главную контору банка. Дополнительно целый ряд форм рассчитывается по каждому из филиалов и представляются в территориальные учреждения Банка России по месту нахождения филиалов. Таким образом, задача подготовки обязательной отчетности многофилиального банка на порядок сложнее, чем у банка унитарного: объем обрабатываемой Главной конторой информации и время, затрачиваемое на выпуск отчетности, возрастают пропорционально количеству филиалов банка. Если же в филиалах кредитной организации отсутствует достаточно квалифицированный персонал, то на Главную контору ложится и задача выпуска отчетов по каждому из филиалов.

Однако это еще не все трудности, которые приходится преодолевать многофилиальным банкам. Особая работа, по объему и сложности превосходящая непосредственно подготовку отчетов, заключается в сборе из филиалов информации, необходимой для выпуска сводной (консолидированной) отчетности

В последнее время Банк России предпринял меры по сокращению объемов финансовой отчетности коммерческих банков. В то же время введен ряд новых форм отчетности, зачастую слабо автоматизируемых и требующих для своего составления сбора новых данных. ЦБ РФ считает необходимым в кратчайшие сроки провести работы по осуществлению номенклатуры и объемов банковской отчетности. [3]

3. Банковский аудит

3.1 Банковский аудит

Разнообразие форм собственности и возрождение рыночных отношений создают предпосылки реформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностью акционерных, кооперативных, совместных и других фирм, а также банков.

Учредители и акционеры кровно заинтересованы в независимой оценке состояния дел, и наряду с традиционными формами контроля степень качества их фирм устанавливается специальной службой - службой аудита: внутреннего и внешнего, широко функционирующего в международной рыночной сфере. Латинское слово `'аудитор'' означает должностное лицо, которое выполняет роль советника, подсказчика, наблюдателя за расходованием средств собственниками в пределах установленных законом норм и прав. При этом созданный контрольный орган внутри акционерного или другого предприятия осуществляет внутренний аудит, а его руководитель подчиняется только собранию учредителей или, по их поручению, первому должностному лицу. Наряду с этим держателям акций и инвесторам, а также широкому кругу контрагентов далеко не безразличны достоверность учета и отчетности, ликвидность баланса и прибыльность коммерческого банка, что объективно подтверждается внешним аудитом, не находящимся в зависимости от какого-то влияния со стороны. [7]

Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют создания специализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторских проверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так и обслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность за квалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня деятельности. Разумеется аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт. [1]

К правам аудиторов относятся такие, как:

проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям; с приказами, распоряжениями правления банка и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления банка; предъявление требований о предоставлении всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту; получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита; осмотр кассовых помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками. Перед началом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельных участков. [3]

Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банке осуществляется и внутренний аудит - ревизии и проверки службами самого банка. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита с тем, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы.

В начале аудиторской проверки следует знакомиться с информацией, характеризующей объемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При аудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления и использования прибыли как правило выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. Аудиторам следует обращать внимание на то, что банку могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству Российской Федерации, Центральному банку и Банку внешней торговли или под их гарантии. Стимулируется деятельность по снижению давления на рынок денежных средств и уменьшению их массы в обращении путем приобретения коммерческими банками государственных облигаций, проценты и дивиденды по которым, так же как и доходы, полученные от размещения ценных бумаг, не подлежат налогообложению. [2]

Банки не всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:

отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих банках и их страхования от банкротства (по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов); затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов культуры, спорта и др.; взносы на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного процента от налогооблагаемого дохода. Все предприятия, фонды и организации, получившие такие средства по окончании года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

В ходе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всего допускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговым инспектором каких-либо неточностей аудитор несет материальную ответственность с моральной. [3]

3.2 Аудит кредитной политики банка

При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм пользующиеся услугами коммерческих банков и определяет соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило, перешли на `'короткие'' кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями. [6]

Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора, оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также факторинговые операции, весьма выгодные банкам. В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков: норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть 0,04; норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04; минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в Центральном банке; максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать 10% суммы активов банка.

Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются в качестве `'крупных''. Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого кредита ставится в известность учреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории `'крупных'', не может быть выше собственных средств этого заемщика. [4]

Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ.

Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике банка.

Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов: фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые займы в расчет не принимаются). Регулирование величины остатка средств, подлежащего резервированию, производится ЦБ на 1-ое и 16-ое числа путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению; фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам); фонда страхования от банкротства Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.

Государственный надзор ЦБ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков. [7]

3.3 Порядок лицензирования банковского аудита

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы (далее аудиторская фирма (аудитор)), имеющие лицензию Банка России.

Вопрос о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности (далее лицензия) аудитору, работающему самостоятельно, рассматривается Банком России при условии стажа работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти в качестве специалиста в банковской системе или аудитора, осуществляющего аудит кредитных организаций.

Рассмотрение вопроса о выдаче лицензии аудиторской фирме осуществляется Банком России при соблюдении следующих условий: минимальный уставный капитал аудиторской фирмы, имеющей организационно-правовой статус "закрытое акционерное общество", должен составлять не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества; не менее двух аудиторов, имеющих квалификационный аттестат на право осуществления банковского аудита, состоят в штате фирмы или, занимая профессорско-преподавательские должности в высших учебных заведениях экономического профиля, работают в ней по совместительству. [1]

В уставном капитале аудиторской фирмы доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторскими фирмами, составляет не мене 51 процента.

Для решения вопроса о выдаче лицензий в территориальное учреждение Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) представляются документы согласно приложению номер 4 к Положению об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации.

В случае представления документов, не соответствующих требованиям Банка России, они не позднее чем через 10 рабочих дней со дня представления возвращаются на переоформление.

Представленные аудиторской фирмой (аудитором) документы проходят регистрацию в общем отделе (канцелярии, управлении делами) территориального Банка России. Срок рассмотрения документов аудиторской фирмы (аудитора) исчисляется от даты их регистрации.

Исправленные и повторно направленные в территориальное учреждение Банка России документы считаются вновь поступившими и рассматриваются в установленный срок в общем порядке.

По результатам рассмотрения документов территориальным учреждением Банка России подготавливается заключение о возможности предоставления аудиторской фирме (аудитору) лицензии. [3]

При подготовке заключения территориальное учреждение Банка России может запросить территориальные учреждения Банка России по месту нахождения проаудированных фирмой (аудитором) кредитных организаций информацию об аудиторской деятельности фирмы в других регионах.

Заключение территориального учреждения Банка России о возможности предоставления лицензии и подлинный экземпляр пакета документов в соответствии с приложением номер 4 к настоящему Положению направляются Департаменту лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России письменно сообщает аудиторской фирме (аудитору) о направлении документов в Банк России.

После получения сообщения от территориального учреждения Банка России о направлении документов аудиторская фирма (аудитор) представляет в Департамент лицензирования банковской деятельности Банка России копию квитанции (платежного поручения) об оплате сбора за выдачу лицензии. [1]

За выдачу лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита сроком на один год с аудиторской фирмы (аудитора) взимается сбор соответственно в 150-кратном и 30-кратном размере минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации на дату представления в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России всех документов, необходимых для начала рассмотрения заявления о выдаче лицензии. При выдаче лицензии на срок более одного года размер сбора за выдачу пропорционально увеличивается. [7]

Заключение

При рассмотрении проблемы принципа ведения бухгалтерской финансовой отчетности кредитными организациями, я сделала следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет ведется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии), ведение бухгалтерского учета и составление отчетности может производиться только на их основании, т.к любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.

В настоящее время существует немалое количество проблем, связанных с составлением отчетности. Во-первых, в каждом кредитном учреждении оно сопровождается обработкой огромного объема информации и занимает много времени. Во-вторых, беспокоит тенденция постоянного роста объемов бухгалтерской и финансовой отчетности, представляемой банками в территориальные учреждения Банка России. Значительное увеличение отчетности требует дополнительных затрат и создает сложности в работе. Значительная часть представляемых в ЦБ РФ форм отчетности перегружена большим количеством данных. Некоторые из этих форм содержат по несколько десятков показателей, что усложняет и работу банков, и территориальных учреждений Банка России. В-третьих, зачастую происходит дублирование показателей, что является, вероятно, результатом не скоординированных разработок некоторыми департаментами.

Одной из важнейших проблем, стоящих сегодня перед российскими организациями, является проблема соответствия отчетности международным стандартам, переход к которым будет способствовать росту доверия менеджмента и клиентов, снижению затрат на привлечение иностранного капитала, расширению международных операций. В настоящее время Банк России осуществляет меры организационно-правового характера, необходимые для полного перехода банков к составлению отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), начиная с 1 января 2004 г.

Список используемой литературы

1. Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в коммерческих банках, Москва "Финансы и статистика", 2003

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д., Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002

3. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2004

4. З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Бухгалтерский учет и операционная техника в банках, Москва, Инфра-М, 2003

5. Деньги и кредит, № 10, 2002 год

6. С.К. Семенов, Бухгалтерский учет и отчетность, "Экзамен", Москва, 2002

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2004


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены