Состав и формы бухгалтерской отчетности

15

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Бухгалтерская отчетность

1.1 Состав бухгалтерской отчетности

1.2 Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

1.3 Формы бухгалтерской отчетности

1.4 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики и перехода к ней, предприятие, как самостоятельный элемент экономической системы, взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим, появляется необходимость финансового управления фирмы, то есть разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления, являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой управленческих решений на предприятии, является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие внешние пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Все это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку: платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т.п.); рентабельности; степени ответственных лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основной объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений на предприятии.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерская отчетность - это способ периодического обобщения данных текущего учета и формирования на этой основе единой системы взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении и результатах деятельности объекта управления за определенный период времени в едином денежном измерении.

При формирование показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться: Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

1.1 Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторские заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают более подробно информацию, представленную в них. Это отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движение денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Пояснения должны раскрыть учетную политику организации и обеспечивать пользователей дополнительными данными, не вошедшими в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимыми пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и динамики изменений в ее финансовом положении.

Пункт 3 ст.14 Закона о бухучете определяет, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляет нарастающим итогом с начала отчетного года. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность. Это сказано в п.2 ст.15 Закона о бухучете.

Промежуточная отчетность состоит, как правило, из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иной состав промежуточной отчетности может быть установлен только законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Это означает, что она может включать и иные формы, например формы 3-5 и пояснительную записку.

Если организация формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна в таком же виде и представлять ее во все адреса (см. письмо Минфина России от 18 февраля 2003 года № 16-00-13/01 «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности»).

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Другим пользователям промежуточная отчетность представляется, если это определено законодательно либо уставными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в полном объеме, определенном нормативными документами. Однако существуют исключения для некоторых организаций.

Малые предприятия, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не предоставлять. Это упрощенный способ представления отчетности.

Те из них, кто обязан проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не предоставлять формы № 3-5 при отсутствии данных.

Некоммерческие организации могут не предоставлять в составе бухгалтерской отчетности формы № 3-5 при отсутствии данных. Им рекомендуется составлять Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются формы №3-5 и пояснительная записка.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. При составлении последний следует руководствоваться Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. « 112 ( в редакции от 12 мая 1999 г.).

Не предоставляют бухгалтерскую отчетность организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.3 ст. 4 Закона о бухучете). Учет доходов и расходов, а также представление отчетности (налоговой декларации) осуществляется ими в соответствии с порядком, установленным гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Если часть деятельности организации переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а по другой части организация применяет упрощенную систему налогообложения, то такая организация должна вести бухгалтерский учет им предоставлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69).

Если по договору простого товарищества организация выступает в роли товарища, ведущего общие дела, оно должно обеспечить раздельный учет операций (п.17 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»):

- по своей основной деятельности,

- совместно осуществляемой деятельности (на отдельном балансе). Показатели отдельного баланса в баланс по основной деятельности не включается.

1.2 Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Законом о бухгалтерском учете определяется, что «все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ».

При этом обязанность представлять отчетность территориальным органам Госкомстата РФ зафиксирована еще более ранним документом, на сегодня по-прежнему действующим.

Несмотря на то что в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не конкретизируются налоговые органы в качестве адресатов, налогоплательщики обязаны «… представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Это значит, что в налоговые органы годовая отчетность должна представляться в сроки, в виде и в объеме, в порядке, которые установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Сроки представления бухгалтерской отчетности по вышеперечисленным адресам устанавливает ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Организации (за исключением бюджетных учреждений) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная в течение 30 дней по окончании квартала. Если дата приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности, считается первый следующий за ним рабочий день. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Это касается сдачи отчетности, как в бумажном, так и в электронном виде. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организации, которым она предоставляется, возможности оперативного ее использования и принимать необходимые меры по улучшению работы предприятия. За нарушение сроков предоставления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке.

1.3 Формы бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности. Этим приказом отменены действовавшие образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н. Приказ № 67 не распространяется на кредитные, страховые и бюджетные организации.

Новые образцы форм бухгалтерской отчетности существенно отличаются от принятых ранее. Так, например, значительные изменения произошли в составе статей бухгалтерской отчетности. Резко сократилось их число в бухгалтерском балансе. При разработке Минфином России образцов форм отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств максимально учтены требования международных стандартов бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание на требование п.9 ПБУ 4/99. В нем сказано, что при составлении бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение формы и содержания отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Организацией также должна быть обеспечена кодировка представляемых форм согласно совместному приказу Госкомитета России и Минфина РФ от 14.11.2003 № 475/102н «О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Не закодированные в нем статьи бухгалтером кодируются самостоятельно либо с учетом утвержденных разработанных в организации форм.

Минфин РФ перечислил обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в заголовочной части всех форм бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса (п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н). Они обеспечивают ясность представления отчетных данных. К обязательным реквизитам относятся:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на______200__г.», «за______200__г.»);

- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке));

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Госкомстатом РФ);

- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб. - код по ОКЕИ 384; млн.руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Подписывать отчетность должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. Реквизит «подпись» должен включать наименование должностного лица, подписавшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (инициалы и фамилию). Если руководитель возложил на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета (по Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» руководитель может лично вести бухгалтерию), он должен ставить две подписи - за руководителя и за главного бухгалтера, ведь функции главного бухгалтера выполняет руководитель.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Обратите внимание на то, что реквизит «печать» на бланках отсутствует, ею отчетность можно не заверять. Однако стандарты аудиторской деятельности требуют скреплять аудиторское заключение с отчетностью организации, заверенной печатью.

В представляемых отчетных формах не допускается подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

1.4 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Так как данные бухгалтерской отчетности используются не только самими предприятием для целей экономического анализа и принятия управленческих решений, но и широким кругом внешних контрагентов, к составу, форме и содержанию бухгалтерской отчетности предъявляются общие требования ее подготовки и представления, установленные Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности, изменениях в финансовом положении. Для выполнения этой задачи при подготовке отчетности предприятие должно соблюдать ряд принципов, к которым, в частности, относятся:

- соблюдение правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- возможность включения в бухгалтерскую отчетность любых дополнительных показателей и применение дополнительных принципов, необходимых для полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении;

- соблюдение нейтральности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими;

- применение принятых предприятием содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательного от одного отчетного периода к другому, что должно обеспечить сопоставимость данных за различные отчетные периоды;

- все числовые показатели приводятся в валюте Российской Федерации - рублях как минимум за 2 года - отчетный и предшествующий, что обеспечивает возможность сопоставления данных, выявления тенденций в развитии предприятия, изменении его финансового положения;

- отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации (или реорганизованные) составляют отчетность с даты, государственной регистрации по 31 декабря, а созданные после 1 октября (включая эту дату), с даты регистрации по 31 декабря следующего года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным и негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящее носит как количественный, так и качественный характер.

Изменение качественного характера объясняется тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей бухгалтерской отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред большей, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидации.

Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязанностей, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерское дело - Учебное пособие /под редакцией проф. Н.Н.Хахоновой, КЭН И.В.Алексеевой - Москва, 2008.

2. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации /4-е издание - Москва, 2005.

3. Полякова С.И.,Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет - МГУ им. М.В.Ломоносова /экономический факультет - Москва, 2004.

4. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности /под редакцией А.В.Касьянова - Москва 2006.