Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности строительной организации

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.

По результатам проведенного анализа финансовое положение ЗАО «СибайЭлектроМонтаж» можно охарактеризовать как нормальное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил +0,17. Это значит, что в среднем, значения показателей финансового положения организации укладываются в нормативные.

За период 2007 - 2008 г. организация получила положительные финансовые результаты (по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности).

Изучаемое предприятие в 2008 году за отчетный период получело прибыль от продаж (500 тыс. руб.), более того наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+ 46 тыс. руб.), перед руководством ЗАО «СибайЭлектроМонтаж» стоит задача продолжать работать такими темпами для увеличении прибыли в дальнейших периодах.

Основные направления совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами подрядной строительной организации ЗАО «СибайЭлектроМонтаж».

Основные направления совершенствования механизма формирования финансовых результатов включают:

· оптимизацию учетной политики строительных организаций;

· комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации строительной продукции, суммы налога на добавленную стоимость, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

· оптимизацию системы налогообложения прибыли;

· разработку такой системы ставок и льгот налога на прибыль, которая будет стимулировать использование чистой прибыли строительных организаций, прежде всего, на развитие и совершенствование собственной производственной базы;

· изжитие непроизводительных затрат и потерь;

· разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

· оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, на фонды потребления и фонды накопления;

· комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Группа направлений совершенствования методов управления формированием и распределением прибыли включает разработку и внедрение перспективных методов оценки, анализа, прогнозирования и планирования финансовых результатов, а также методов оперативного контроля за ходом выполнения плана по прибыли, в том числе и в условиях автоматизации.

Меры по совершенствованию финансового механизма ЗАО «СибайЭлектроМонтаж» необходимо отразить в руководящих документах, так как преобразования в функциональном звене финансового механизма обязательно должны сопровождаться развитием нормативно-правовой базы финансов подрядных строительных организаций.

Список используемых источников и литературы

Нормативные правовые акты и нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

7. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 № 81н // Нормативные акты для бухгалтера. 1998. № 1 С. 3-21.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16.

9. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве МДС 81-25.2001. Приняты и введены в действие с 1 марта 2001 года Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15

Сборники, учебники и учебные пособия

11. Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2006.435 с.

12. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский торговый дом «Герда». 2007. 288 с.

13. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика. 2008. 800 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

14. Вещунова И.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на пред приятиях различных форм собственности: Учеб.-практич. пособие. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2005. 640 с.

15. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. М.: Издательство «Дело и Сервис». 2008. 160 с.

16. Карзаева И.К Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2005. 224 с.

17. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. М: Финансы и статистика, 2008. 416 с.

18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ. 2006.350 с.

19. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, 3-е изд. М: Дело. 2007. 432 с.

20. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Кн. 3. М: «Аналитика пресс». 2007. 264 с.

21. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2007. 640 с.

22. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2008. 318 с.

23. Леонтьев В.Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2009. 89 с.

24. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. М.: «Издательство ПРИОР». 2006. 128 с.

25. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 2003. 271 с.

26. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». 2005. 336 с.

27. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2006. 432 с.

28. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс. 2007. 672 с.

29. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов. М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух». 2007. 224 с.

30. Нечитайло А.И. Моделирование учета финансовых результатов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2008. 193 с.

31. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2008. 285 с.

32. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2008. 104 с.

33. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2009. 208 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2007. 336 с.

35. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2008. 320 с.

36. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2006. 416 с.

37. Энтони Р., Рис Док. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М: Финансы и статистика. 2009. 560 с, ил. (Серия по бухгалтер скому учету и аудиту.)

Статьи в научных сборниках и периодической печати

38. Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ в оценке финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов» // Современный бух. учет. - 2007. - №4 - 4-9 с.

39. Парушина Н.В. «Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности» // Бухгалтерский учет. 2006. - №5 - 68-72 с.

40. Хорин А.Н. «О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности» // Бухгалтерский учет. 2007. № 11. С. 60-62.

41. Шеремет А.Д. «Анализ активов организации» // Бухгалтерский учет. 2005. - №8 - 56-58 с.

42. Шеремет А.Д. «Комплексный экономический анализ деятельности предприятия» // Бухгалтерский учет. 2008. - №13 - 76-78 с.

Приложение 1

Анализ движения денежных средств косвенным методом

Приложение 2

Анализ кредитоспособности заемщика

В данном разделе приведен анализ кредитоспособности ЗАО «Сибайэлектромонтаж» по методике Сбербанка России.

По методике Сбербанка все заемщики делятся в зависимости от полученной суммы баллов на три класса: первоклассные - кредитование которых не вызывает сомнений (сумма баллов от 1 до 1,05); второго класса - кредитование требует взвешенного подхода (свыше 1,05 но меньше 2,42); третьего класса - кредитование связано с повышенным риском (2,42 и выше).

В данном случае сумма баллов равна 1,89. Это значит, что организация может рассчитывать на получение банковского кредита.

Приложение 3

Прогноз банкротства

В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации ниже рассчитан Z-счет Альтмана: Z-счет = 1,2К₁ + 1,4К₂ + 3,3К₃ + 0,6К₄ + К_{5 ,} где

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет: 1,8 и менее - очень высокая; от 1,81 до 2,7 - высокая; от 2,71 до 2,9 - существует возможность; от 3,0 и выше - очень низкая.

По результатам расчетов на базе данных отчетности ЗАО «СибайЭлектроМонтаж» значение Z-счета на конец 2008 г. составило 3,54. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ЗАО «СибайЭлектроМонтаж». Однако следует обратить внимание, что полученные на основе Z-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными ввиду ограничений на использования данного показателя в условиях российской экономики.