Содержание

Введение

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

2. Документальное оформление операций по учету нематериальных активов

3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

4. Учет и начисление амортизация нематериальных активов

Заключение

Приложения

Список литературы

Введение

В последнее время в имуществе казахстанских компаний растет доля нематериальных активов. Это связано с быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных и финансовых рынков. В связи с этими процессами большое значение приобретает проблема формирования финансовой информации о нематериальных активах и раскрытия ее в отчетности компаний. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

В данной работе рассматривается практика учета нематериальных активов компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с НСФО №2 с использованием типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РК.

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Учету нематериальных активов в НСФО №2 посвящен раздел 17 «Нематериальные активы, за исключением гудвилла». Этот раздел применяется в отношении всех видов нематериальных активов, за исключением:

· Нематериальных активов, находящихся в сфере применения других разделов НСФО №2.

· Финансовых активов, как они определяются в разделе 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» НСФО №2

· Прав на полезные ископаемые и затрат на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Раздел 17 «Нематериальные активы» НСФО №2 не применяются к:

· Нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (раздел 12 НСФО №2 «Запасы»),

· Отложенным налоговым активам или требованиям (раздел 28 «Налоги на прибыль» НСФО №2),

· Договорам аренды, находящимся в сфере действия раздела 19 «Аренда» НСФО №2,

· Активам, возникающим из вознаграждений работникам (раздел 28 «Вознаграждение работникам» НСФО №2),

· Финансовым активам в определении раздела 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» НСФО №2. вопросы признания и оценки некоторых финансовых активов регулируются разделами 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», 13 «Инвестиции в ассоциированные организации», 14 «Инвестиции в совместную деятельность»,

· Деловой репутации, приобретенной при объединении компаний (раздел 18 « Объединение бизнеса и гудвилл» НСФО №2),

· Долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в соответствии с разделом 34 «Прекращением деятельности и активы, предназначенные для продажи».

В соответствии с п. 298 НСФО №2, нематериальные активы - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Актив - это ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод (пп. 1) п. 3 НСФО №2) и удовлетворяющий следующим критериям (п. 27 НСФО №2):

1. с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

2. стоимость актива может быть надежно оценена.

В данном определении ключевыми признаками являются:

- идентифицируемость (определяемость);

- наличие контроля в результате прошлых событий;

- возможность получения будущих экономических выгод;

- возможность надежной оценки актива.

Требования идентифицируемости означает, что нематериальный актив;

· является отделимым, т.е. его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместо со связанным с ним договором, активом или обязательством;

· возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.

Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов компании. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям.

Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными правами). В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при переменном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.

Иногда нематериальный актив связан с каким-либо нематериальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе , и т.п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем наиболее важным.

Так, например, программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств (в соответствии с разделом 16 НСФО №2 «Основные средства»). Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив (в соответствии с разделом 17 «Нематериальные активы» НСФО №2).

Очень важен вопрос контроля нематериальных активов. Наличие контроля означает, что компания обладает правом получения будущих экономических выгод от нематериального актива и может ограничить доступ других сторон к данным выгодам. Обычно контроль обеспечивается за счет юридических прав, однако могут быть и другие способы его обеспечения. При отсутствии юридических прав продемонстрировать контроль довольно сложно. Так, компания контролирует нематериальный актив, если у нее есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования, оформленное юридическими документами - патентом, авторским правом, ограничением в торговом договоре и т.п.

Не могут быть признаны нематериальными активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с компанией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.

Аналогичным образом компания может обладать банком клиентов или определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что имеющиеся потребители продолжают приносить ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что кампания в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т.п. Поэтому нет оснований считать их нематериальными активами.

Компания может получить выгоду от строительства дороги, но она контролирует дорогу, если только она не сможет ограничивать доступ к этой дороге для других лиц.

Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

То есть, в некоторых случаях компания может запретить доступ других к экономическим выгодам от использования нематериального актива, без оформления права соответствующими юридическими документами, например, посредством правовой ответственности работников за разглашение коммерческой тайны.

Ситуация 1

Фармацевтическая компания владеет технологией изготовления натурального препарата для лечения артритов и артрозов, пользующегося спросом у покупателей.

Компания не контролирует экономические выгоды посредством оформления юридического права, так как технология не запатентована. Однако доступ других компаний к экономическим выгодам защищен правовой ответственностью работников. В контрактах с работниками, имеющими доступ к технологии изготовления, предусмотрена обязанность соблюдения работником конфиденциальности.

Требования притока будущих экономических выгод от использования нематериального актива является общим для всех активов. При понятии решения о том, являются ли понесенные затраты нематериальным активом, данное требование имеет приоритетное значение.

кономические выгоды от использования нематериального актива могут включать:

- выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг;

- снижении расходов компании;

- другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и другие.

Каждая компания должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, использую обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут осуществлять на протяжении срока полезного использования актива.

Ситуация 2

Фармацевтической компанией применяется разработанная работниками ускоренная технология процесса упаковки травяных смесей.

В результате чего высвобождается часть работников и происходит экономия фонда оплаты труда в целом за год на 10%.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

1. определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2. есть способность и намерение компании использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3. существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договоры с кредитными учреждениями, партнерами).

Компания использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным.

Ситуация 3

Кондитерская фабрика заключила лицензионное соглашение с фармацевтической компанией на производство продукции для больных диабетом.

руководства кондитерской фабрики есть уверенность в том, что экономические выгоды, непосредственно связанные с лицензионным соглашением, будут получены, так как:

· данные предварительного социологического опроса о потребности в продукции больных сахарным диабетом дают основание для уверенности в том, что производство продукции принесет будущие экономические выгоды;

· руководство фабрики намеревается использовать соглашение для производства продукции, что отраженно в бизнес-плане;

· в соответствии с заключенным договором, банк предоставит необходимые финансовые ресурсы под это производство.

Стоимость нематериального актива может быть определена достоверно только при существовании активного рынка. Активный рынок-это рынок, где соблюдаются следующие условия:

· товары, продаваемые на рынке, однородны;

· обычно в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей;

· цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для общественности.

Некоторые нематериальные активы, такие как товарные знаки, названия изданий, авторские права на кино и музыкальные издания и другие, вследствие уникальности каждого из них не имеют активного рынка. Операция по купле-продаже таких активов происходит крайне редко, сумма, уплаченная за один актив, не может быть основой для измерения стоимости другого актива и цены, как правило, не публикуются.

Проблема признания и отнесения объекта учета нематериальным активам достаточна сложна и противоречива.

Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов компании или других неосязаемых объектов достаточна неопределенна. НСФО №2 рекомендует в случае сомнений в критериях отнесения объекта к нематериальным активам признавать его расходом периода.

Таблица 1

Нематериальные активы	Расходы компании
· авторские права · патенты · лицензии и франшизы · права на эксплуатацию · торговые марки и товарные знаки · гудвилл · программное обеспечение · технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы, проекты и макеты · обязательства не вступать в конкуренцию · незавершенные нематериальные активы	· авторские авансы · реклама и пропаганда · эмиссионные расходы · расходы, понесенные при открытии компании · маркетинговые исследования · расходы на подготовку кадров · затраты на ремонт · судебные расходы · расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы · внутренне созданные деловая репутация, торговые марки, списки клиентов.

Разнообразие нематериальных активов позволяет классифицировать их по различным признакам.

1. нематериальные активы, связанные с клиентами:

· списки клиентов;

· клиентские контракты.

2. Нематериальные активы, связанные с технологиями:

· Технологии;

· Программное обеспечение;

· Базы данных;

· Ноу-хау.

3. Нематериальные активы, связанные с контрактами:

· Лицензии;

· Роялти;

· Лицензионные договоры;

· Договоры «франчайзинга»;

· Права пользования минеральными ресурсами;

· Трудовые договоры.

4. Нематериальные активы, связанные с маркетингом:

· Товарные знаки и торговые марки;

· Соглашения об отказе от конкуренции.

5. Нематериальные активы, связанные с искусством:

· Опера, балет и спектакли, книги, журналы, газеты, прочие литературные произведения;

· Музыкальные произведения (сочинения, песни и рекламные джинглы);

· Картины и фотографии, видео- и аудиовизуальные материалы.

Классификация нематериальных активов позволяет упорядочить учет и отчетность по этим активам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета.

Одним из основных вопросов в учете нематериальных активов является их оценка. В соответствии с НСФО №2 различают виды оценки нематериальных активов:

1. себестоимость;

2. балансовая стоимость;

3. ликвидационная стоимость;

4. справедливая стоимость;

5. переоцененная стоимость;

6. амортизируемая стоимость

2. Документальное оформление операций, по учету нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в компанию в результате:

· Покупки;

· Получения при объединении бизнеса;

· Через государственные субсидии;

· В результате безвозмездной передачи;

· Путем обмена активами;

· Проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НОИКР).

Для документального оформления приемки-передачи нематериальных активов с 1 января 2008г. используется акт приемки-передачи нематериальных активов формы НМА-1. В акте формы НМА-1 должно быть указано точное наименование вида нематериального актива, дата его передачи компании, характеристика объекта, его стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оформлении приема объекта нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов, которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления, вместе с приложенной документацией, где описывается сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права компании, относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем компании или лицом, на это уполномоченным. При передачи (продаже) нематериальных активов другой компании акт составляется в двух экземплярах - для сдающей компании и компании, принимающей нематериальные активы.

На основании акта приемки-передачи нематериальных активов форма НМА-1 или другой документации в бухгалтерии на каждый объект заполняется в одном экземпляре карточка учета нематериальных активов НМА-2. Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в компанию. В графе 4 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2700 «Нематериальные активы». Разрабатывая рабочий план счетов, каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

Например: Рабочий план счетов может содержать следующие синтетические счета: 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты» и другие. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. приобретение нематериальных активов: - в счет выданных подотчетных сумм; - у дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых организаций (с последующей оплатой); - у юридических или физических лиц (по стоимости реализации, определенной с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов)	2730 2730 2730	1250 3310, 3390 3310, 3390
2. Поступление нематериальных активов от учредителей (участников) в счет их вклада в уставной капитал (по стоимости, согласованной с учредителями)	2730	5110 или 5010 - 5030
3. Безвозмездное поступление нематериальных активов от юридических (физических) лиц (по стоимости определенной экспертным путем или на основании акта приема-передачи)	2730	6220, 6230 или 3520, 4420
4.Создание нематериальных активов · оплата труда работников, участвующих в создании нематериального актива; · отчисления от оплаты труда; · услуги, потребляемые при создании нематериальных активов; · вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условие длительного процесса создания; · материалы, потребляемые при создании нематериального актива; · прочие расходы по созданию и доведению актива до состояния готовности к использованию; · по окончании работ на основании акта, ввод актива в эксплуатацию	2730/создание 2730/создание 2730/создание 2730/создание 2730/создание 2730/создание 2730	3350 3210 3310 и др. 3380 1310, 1350 2420, 2740 и др. 2730/создание

3. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 2700 «Нематериальные активы» (счет активный) и 2740 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 2700 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 2700 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 2740 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 2700 «Нематериальные активы» и 2740 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

При использовании программного обеспечения «1С:Бухгалтерия» аналитический учет по счетам подраздела 2700 «Нематериальные активы» ведется в карточках учета нематериальных активов, поступивших на предприятие. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: акт приемки - передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является акт приемки-передачи нематериальных активов.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости (п. 305 НСФ №2). Определение себестоимости объектов нематериальных активов при разных способах поступления объектов в компанию имеет свои особенности.

4. Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов и своему содержанию, и по процедурам схожа с амортизацией основных средств. В соответствии с п.3 НСФО №2, амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

- себестоимости (фактической или исторической стоимости) нематериального актива;

- ликвидационной стоимости;

- предполагаемого срока полезного использования.

Амортизируемая стоимость нематериального актива равна разнице между себестоимостью (или переоцененной стоимостью) актива и его ликвидационной стоимостью. Амортизируемая стоимость имеет место только тогда, когда по окончании срока полезного использования актива компания рассчитывает получить за актив при его продаже или ином выбытии некоторую сумму, которая называется ликвидационной стоимостью.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость. У нематериального актива с определенным сроком полезного использования ликвидационная стоимость будет всегда равна нулю, за исключением следующих случаев (п. 326 НСФО №2):

1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования; или

2) существует активный рынок для данного актива и:

· ликвидационная стоимость может быть определенна на основании данных такого рынка; и

· вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если компания ожидает выбытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

Один из наиболее сложных моментов при амортизации нематериальных активов - определением срока полезного использования.

Срок полезного использования - это период времени:

· в течение которого, как ожидается, актив будет пригоден для использования компанией;

· в течение которого компания ожидает получить определенное количество продукции или других изделий с помощью данного актива.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства.

При определении срока службы нематериального актива должны учитываться следующие факторы:

· предполагаемый способ использования актива компанией, а также оценка возможности эффективного управления активом другой командой управляющих компаний;

· характерный жизненный цикл актива;

· технические, технологические или другие типы устаревания;

· стабильность отрасли, в которой используется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые в результате использования актива;

· предполагаемые действия конкурентов;

· величина (уровень) затрат на улучшения актива, необходимых для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

· период осуществления контроля над активом, а также юридические или аналогичные ограничения на использования актива, такие как даты истечения соответствующих договоров;

· зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Компания, прежде всего, оценивает, имеет ли нематериальный актив ограниченный или неопределенный срок полезного использования, и, если ограниченный, то оценить продолжительность производства или количество продукции или аналогичные показатели, которые определяют продолжительность этого срока полезного использования. Нематериальный актив должен рассматриваться компанией как имеющий неопределенный срок полезного использования тогда, когда при анализе всех уместных факторов не существует предсказуемого окончания периода, в течение которого ожидается создание данным активом чистых притоков денежных средств для компании (п. 322 НСФО №2)

Ситуация 4

Компания приобретает авторские права на 50 лет. Анализ рыночной ситуации показывает, что экономические выгоды от подобных авторских прав можно получать только в течение 30 лет.

Следовательно, срок полезного использования такого актива будет составлять 30 лет.

Нематериальный актив с ограниченным (определенным) сроком полезной службы амортизируются, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы не амортизируется. По нематериальным активам с ограниченным сроком службы компания:

· амортизирует их на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;

· оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения;

· раскрывает причины опровержения допущения и фактор, который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива.

В соответствии с п. 324 НСФО №2, амортизация нематериального актива должна начинаться, когда он становится готовым для использования. То есть нематериальный актив находится в месте и состоянии, которые необходимы для того, чтобы он мог функционировать. Амортизация актива должна быть прекращена на более раннюю из двух дат: дату, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в группу на выбытие, классифицированную как предназначенная для продажи), согласно разделу 34 НСФО №2 «Прекращенная деятельность и активы, предназначенные для продажи» и дату, на которую признание актива прекращается.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающего остатка и метод единиц продукции (производственный).

Если нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования больше не используется, однако на актив полностью не начислена амортизация и он не классифицирован как удерживаемый для продажи (или включен в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемый для продажи) в соответствии с разделом 27 НСФО №2, то начисления амортизации на него не прекращается.

Корреспонденция счетов при начислении амортизации нематериальных активов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Начисление амортизации нематериальных активов: - используемых при строительстве объекта; - используемых в местах хранения и реализации товаров; - общехозяйственного назначения; - используемых в процессе производства продукции, работ и услуг	2930 7110 7210 8140	2740 2740 2740 2740
2. Начислена амортизация по нематериальным активам, сданным в текущую аренду	7450 или 7470	2740
3. Списание ранее начисленной амортизации при выбытии нематериальных активов	2470	2730

Амортизационные отчисления за каждый период признаются компанией в составе прибыли или убытка (как расход), кроме случаев, когда они должны быть включены в балансовую стоимость другого актива.

Прямолинейный метод списания стоимости предполагает, что функциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Стоимость нематериального актива списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.

Ситуация 5

В мае 2009г. приобретена технология производства лекарственных препаратов, помогающих бороться с железодефицитной анемией за 2240000 тенге (в том числе НДС - 12%). Уставной срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

Данная хозяйственная операция отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. На стоимость приобретенного нематериального актива

Дебет 2730 «Прочие нематериальные активы»/субсчет «Ноу-хау» - 2000000 тенге

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» - 240000тенге

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 2240000 тенге.

Таблица 2. Расчет амортизации нематериального актива прямолинейным методом списания стоимости

Год	Себе- стоимость	Амортизационные расходы за год	Накопленная амортизация на конец года	Балансовая стоимость на конец года
1-й год	2000000	400000	400000	1600000
2-й год	2000000	400000	800000	1200000
3-й год	2000000	400000	1200000	800000
4-й год	2000000	400000	1600000	400000
5-й год	2000000	400000	2000000	0

2. Ежемесячная сумма амортизации-33333 тенге (400000:12месяцев)

Дебет 8410 «Накладные расходы»/субсчет «Расходы по амортизации» - 33333тенге.

Кредит 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»/субсчет «Амортизация ноу-хау» - 33333 тенге.

Ситуация 17

Компания приобрела технологию изготовления высококачественных ордодисперсионных акриловых красок сроком на 3 года стоимостью 9676500 тенге. Установлен срок полезной службы в 5 лет. Прогнозируемый выпуск продукции составляет 720000 единиц. В конце срока полезной службы компания не планирует ничего получить от данной технологии вследствие ее устаревания, поэтому ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

1. На стоимость приобретенного нематериального актива

Дебет 2730 «Прочие нематериальные активы»/субсчет «Ноу-хау» - 864000 тенге

Дебет 1420 «Налог на добавленную стоимость» - 103680 тенге

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - 963200 тенге

2. Норма амортизации на 1 единицу продукции - 1,20 тенге (864000:720000едениц). Если в первый год технологическая линия выработала 120000 единиц препарата, сумма амортизации - 144000тенге (1,20х120000). Во второй год использования выработано 360000 единиц, в 3-й - 240000 единиц.

Таблица 3 Расчет амортизации методом суммы изделий (производственным методом)

Год	Количество единиц продукции	Суммы годовых амортизационных отчислений
1-й год	120000	144000
2-й год	360000	432000
3-й год	240000	288000
Итого	720000	864000

Ежемесячная сумма амортизации будет отражаться следующей бухгалтерской записью:

Дебет 8410 «Накладные расходы»/субсчет «Расходы по амортизации»

Кредит 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»/субсчет «Амортизация ноу-хау»

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно - правой формы собственности предприятия.

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой - либо деятельности. Дело в том, что если срок меньше 1 года, то она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов - экспертов).

АКТ приемки - передачи нематериальных активов

Наименование нематериального актива_____________________________________________

Краткая характеристика____________________________________________________________

Организация (индивидуальный предприниматель) - отправитель (наименование, реквизиты)_______________________________________________

Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Способы оценки нематериальных активов	Первоначальная стоимость нематериальных активов, в тенге	Срок полезной службы с ______20__года по _______20__года	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, в тенге
1	2	3	4	5	6

Основание передачи:

На основании приказа (распоряжения) от «_______» _________________________20______года № ___________

Нематериальные активы принял: ________________ ______________________________ __________

должность Ф.И.О. Подпись Сдал: ____________

Отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета карточке (книге) учета нематериальных активов № документа__________, дата составления «____»__________20______года

Главный бухгалтер: __________________________ ______________ «____»__________20____года

МП Ф.И.О. Подпись

Ведомость (В - 11)

учета амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам

Виды ОС и НМА	Остаток на конец отчетного периода	Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования и нематериальных активов (кредит группы счетов 2420, 2740)
	Количество	Стоимость ОС и НМА	Норма	Сумма начислений	Дебетуемый счет
			Годовая	Месячная	За отчетный период	С начала отчетного года	На 1-е число текущего года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Итого	х		х	х				х

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________ _____________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер _____________________________ ______________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

КАРТОЧКА

учета нематериальных активов

_________________________________________________________________

полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

Первоначальная стоимость, в тенге	Срок полезной службы	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, в тенге	Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)	Способ приобретения	Выбыло (передано)	Примечание
						по документу	Причина выбытия (перемещения)	сумма дохода (убытка) от реализации, в тенге
						номер	дата
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Краткая характеристика объекта нематериальных активов:_______________________________________________________________________________________________

Карточку заполнил: ___________________ ___________________________________________ _______________

Должность Ф.И.О. Подпись

Список литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г.

2. Стандарты бухгалтерского учета

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

4. Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год

5. Луговой В.А. "Учет нематериальных активов и их амортизация", «Бухгалтерский учет», №11, 1995

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.

7. Журнал «Бухгалтерский и налоговый учет в РК» №9, 2009 год.