Учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на промышленных предприятиях и пути его совершенствования в условиях рыночных отношений

Такая система оплаты труда применяется для групп персонала, непосредственно не связанных с выпуском продукции. Кроме того, она используется в тех производствах, в которых количество продукции не зависит от работающих, например, на линиях с жестко заданным ритмом работы (конвейер). В таких производствах нет смысла увязывать сумму заработка с количеством выпущенной продукции, так как стремление увеличить сумму заработка, а следовательно, и выпуск может отрицательно повлиять на качество выпускаемой продукции. Однако на ряде производств такая увязка необходима, а повышение производительности труда не возможна без тесной увязки оплаты труда и количества выпущенной продукции. Такая система оплаты труда называется сдельной. При сдельной оплате наряду с табельным учетом важное значение имеет учет выработки.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

Труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому в УП «Мозырское УМ-58» широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанным предприятием.

На премирование рабочих, обеспечивающих экономию материалов, может расходоваться определенный процент суммы от экономии, фактически полученной по каждому рабочему месту, участку и бригаде.

Если сумма экономии материалов определяется по бригаде или участку, то общая сумма премии распределяется между рабочими пропорционально повременному заработку.

Премии начисляются рабочим-повременщикам за коллективные показатели работы цехов и предприятия (выполнение и перевыполнение планов, договоров поставок, реализации, прибыли, рентабильности и тому подобное). Их размер устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда. То есть когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работе плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

· о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

· о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

· об уровне выполнения норм выработки в размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в УП «Мозырское УМ- 58»применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие. Указанные документы содержат следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

Основной документ для учета выработки в производстве - наряд.

Наряд- это задание на работу, которое выдается до начала смены, заранее, то есть в нем до начала работы предусматривается какое количество и какой именно продукции или работ, услуг должно быть выполнено на протяжении смены, а также норма времени и сдельные расценки. [Приложение 4].

При выдаче наряда в нем указываются ФИО и табельный номер рабочего, а после изготовления продукции и приемки ее ОТК указывается количество изготовленной продукции, в том числе годной и забракованной, и фактически затраченное на изготовление этой продукции время, кроме того, в наряде делается отметка о сдаче этой продукции на склад. После заполнения наряд подписывается мастером, нормировщиком, контролером ОТК и сдается в бухгалтерию, где на основании его подсчитывается сумма заработной платы.

2.2 Порядок расчета удержаний и вычетов из заработной платы рабочих и служащих

На УП «Мозырское УМ - 58» все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К обязательным удержаниям приравнивают также и профсоюзные взносы.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживает бухгалтер УП «Мозырское УМ - 58» в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

В нашей стране с 2009 года вместо действующей прогрессивной шкалы от 9% до 30% введена единая линейная ставка подоходного налога в размере 12% для любых доходов - как по месту основной работы (службы, учебы), так и не по месту основной работы.

Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом не облагаются:

· заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в фиксированной сумме 250 000 рублей за каждый месяц года, если размер дохода за месяц не превышает 1 500 000 белорусских рублей;

· заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы, имеющим иждивенцев в фиксированной сумме на одного иждивенца - 70 000 рублей и 140 000 рублей, имеющим право на удвоенный вычет (к иждивенцам относят детей до 18 лет; детей, на содержание которых, удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.).

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, исполнительные листы и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены.

C 2009 года расширился круг плательщиков, которые имеют право на получение социального налогового вычета при получении первого высшего, первого среднего или первого профессионально-технического образования. Суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства (родные братья и сестры, дед, бабка, внуки), за обучение близкого родственника также подлежат вычету.

Особенностью социального налогового вычета является и то, что если в налоговом периоде он не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Введен с 2009 года и новый вид социального налогового вычета в виде сумм, уплаченных плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, в размере, не превышающем двух базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Законом установлен новый порядок представления социального и имущественного вычета. Налоговые вычеты будут предоставлять только по месту основной работы, а при ее отсутствии в течение налогового периода - налоговыми органами при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Начиная с 2009 года исчисление подоходного налога бухгалтер УП «Мозырское УМ - 58» производит ежемесячно с доходов того месяца, за который они начислены, вместо существующего исчисления нарастающим итогом с начала года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производит исходя из дохода, полученного по новому месту основной работы.

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с дохода начисленного за каждый месяц отдельно, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

УП «Мозырское УМ - 58» сумму удержанного подоходного налога с доходов ра-ботников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оп-лату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки -- не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

Субъекты хозяйствования в налоговые органы представляют: ежемесячно, не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога, который составляют нарастающим итогом с начала года.

По окончании календарного года лица, получающие доходы из разных источников, не позднее 1 марта представляют в налоговые органы по месту их регистрации в качестве налогоплательщика (месту жительства) декларацию о совокупном годовом доходе, в которой отражают полученные за год доходы по их видам и источникам, не облагаемые налогом доходы, сумму уплаченного налога, налога к доплате (возврату) и т. п.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производит бухгалтер УП «Мозырское УМ-58» из заработной платы работников списочного и несписочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности). При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К таким выплатам относятся:

· компенсация за неиспользованный отпуск;

· выходное пособие;

· государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;

· компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты дополнительного отпуска;

· единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;

· материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях

· другие социальные выплаты.

Удержанные из заработной платы рабочих и служащих страховые взносы отражают в его личном страховом счете в ФСЗН, который открывается каждому работнику. В нем фиксируют суммы ежемесячно удержанных страховых взносов и начисленных отчислений в ФСЗН. В УП «Мозырское УМ - 58» ведется персонифицированный учет.

Удержания по исполнительным листам проводят:

· по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения;

· на основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решениями судов;

· на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживает бухгалтер УП «Мозырское УМ - 58» ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов выплачиваются получателю из кассы или переведятся по почте за счет взыскателя.

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием УП «Мозырское УМ - 58» или третьими лицами. Осуществляют их на основа-нии документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному за-явлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят:

· удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно порученям-обязательствам торговых предприятий;

· очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;

· погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;

· возмещение причиненного предприятию материального ущерба;

· административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка;

· удержание невозвращенного аванса, по приказу руководителя предприятия и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки. Выдачу заработной платы рабочим и служащим производят по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам непосредственно из кассы предприятия. [Приложение 5].

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» № 483 от 27 ноября 1995 года с учетом изменений и дополнений к нему с организаций и предприятий, имеющих задолженность по выплате заработной платы, про-изводят удержание средств в размере прожиточного минимума на каждого работника с учетом коэффициента повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики исходя из среднесписочной численности работников, а также в размере оплаты ежегодных отпусков, выплаты выходного пособия, алиментов, страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения и пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога с облагаемых сумм, удерживаемых в бесспорном порядке. Размер прожиточного минимума, принимаемого в расчет, определяется ежеквартально в ценах последнего месяца квартала Министерством статистики и анализа и Министерством труда Республики Беларусь и публикуется в периодической печати.

Выплата заработной платы работникам УП «Мозырское УМ - 58», производится по пластиковым карточкам. Бухгалтер предварительно представляет в банк выписку из коллективного договора о сроках выплаты заработной платы; расчет суммы средств, подлежащих удержанию; а в день получения средств -- список работников с указанием перечисляемой суммы заработной платы, платежные поручения на перечисление удержанного из заработной платы подоход-ного налога и страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, начисленные на заработную плату, не подлежащую бесспорному удержанию, перечисляются в сроки выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, по первой группе очередности платежей. Выдача (перечисление) средств, подлежащих удержанию в бес-спорном порядке, производится вне очереди независимо от имеющихся претензий к счету нанимателя, включая платежи в бюджет. Причитающаяся к выдаче заработная плата, превышающая размер удерживаемой в бесспорном порядке, выплачивается банком по четвертой группе очередности.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда с рабочими и служащими

Учет заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии УП «Мозырское УМ - 58».

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

· начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале - ордере № 10/1. [Приложение 6]. Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76, 81, 88 в корреспонденции с дебетом 70 фиксируются в разных журналах - ордерах: 10, 1, 2, 7, 8, 15, 12.

На счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом:

Табл. 2.3

Синтетический учет оплаты труда

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена оплата труда:
	- работникам основных производств по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам	20	70
	- работникам вспомогательных производств (Отнесение производства к основному или вспомогательному определяет организация в зависимости от специфики отрасли, видов деятельности, организационной структуры и других факторов)	23	70
	- работникам, занятым обслуживанием производств, административно-управленческому персоналу	25, 26	70
	- работникам по исправлению брака выпущенной продукции	28	70
	- работникам обслуживающих производств и хозяйств (К обслуживающим производствам относятся жилищно-коммунальные хозяйства, подсобные сельские хозяйства, бытовое обслуживание и др. аналогичные производства, находящиеся на балансе организации)	29	70
	- работникам по выполненным работам, связанным с вложениями организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов и др.	08	70
	- работникам организаций, осуществляющих снабженческую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В промышленных и иных производственных организациях - работникам за выполнение работ, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг	44	70
	- работникам за демонтаж, разборку основных средств, услуги по реализации ценностей, за исключением готовой продукции, работ, услуг (При применении в организации соответствующей системы оплаты труда работников должны соблюдаться требования подп.3.3 п.3 постановления Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, выплат по должностным окладам, тарифным ставкам и сдельным расценкам)	91	70
2	Начислено пособие:
	- по временной нетрудоспособности	69	70
	- по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве	76	70
	- в размере месячной стипендии молодым специалистам	20 и др.	70
3	Начислена сумма разницы между прежним заработком и заработком на новой работе при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в связи с медицинским заключением, компенсируемая за счет средств бюджета	86	70
4	Начислена сумма оплаты отпусков работникам (приходящаяся на дни текущего месяца)	20 и др.	70
5	Начислена сумма оплаты за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы	97	70
6	Начислена сумма оплаты отпусков работникам за счет средств образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
7	Начислена сумма оплаты учебных отпусков в соответствии с законодательством	26 и др.	70
8	Индексируется сумма заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством	20 и др.	70
9	Начислены доходы работникам организации от участия в уставном фонде	84	70
10	Начислены выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты (Пунктом 1.5 Декрета Президента РБ от 27.03.1997 № 10, с учетом изменений, определено, что указанные выплаты свыше 30% по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия)	20 и др.	70
11	Начислены премии:
	- за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов, за снижение норм их расхода	20 и др.	70
	- за соблюдение норм расхода (Постановлением Минэкономики и Минтруда РБ от 15.03.2000 № 46/35 утверждено Типовое положение о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг), в соответствии с которым определены показатели и источники премирования за экономию ресурсов)	84 (92)	70
12	Начислены вознаграждения по итогам работы за год	20, 92 и др.	70
13	Начислены надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемые руководителям, специалистам и другим служащим (Пунктом 5 постановления Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972, с учетом изменений, установлено, что указанная сумма надбавок, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников)	25, 26	70
14	Начислены надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы) рабочим, руководителям, специалистам, служащим (Пунктом 6 постановления Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937, с учетом изменений, установлено, что размер указанных надбавок, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада))	20 и др.	70
15	Начислены доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, доплаты бригадирам и др.	20 и др.	70
16	Начислены доплаты, надбавки, премии, не включаемые в затраты по производству продукции (работ, услуг) (Письмом Минфина РБ от 17.12.2004 № 15-4/563 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов, направленных на оплату труда» предусмотрена возможность отражения начисленных сумм в корреспонденции с дебетом счета 84 по суммам, не включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, но при наличии прибыли)	84 (92)	70
17	Начислены премии работникам, сумма которых ранее получена организацией по итогам смотра-конкурса на лучшее предприятие:
	- получена организацией денежная премия	51	86
	- начислены премии работникам	92	70
	- направлены безвозмездно полученные средства на премирование работников	86	98
	одновременно	98	92
18	Удержаны из заработной платы:
	- суммы подоходного налога	70	68
	- 1% в Фонд социальной защиты населения	70	69
	- суммы по исполнительным документам (Постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092 утвержден перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей)	70	76
	- суммы недостач, растрат, хищений	70	73
	- подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки	70	94
	- суммы займов, выдаваемых работникам на жилищное строительство, и процентов по ним	70	73
	- суммы квартплаты, платы за содержание детей в ДДУ	70	76
19	Выплачена заработная плата	70	50
20	Депонирована заработная плата	70	76
21	Выдана работникам натуральная оплата труда	70	90
22	Перечислена задолженность по заработной плате работников на счета в банке	70	51, 55

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

· по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

· по видам начислений;

· по источникам выплат;

· по структурным подразделениям;

· по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета аналитичес-кий учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обеспе-чивает учет расчетов по оплате труда с каждым работником с последующей группировкой и обобщением данных о начисленной заработной плате по ви-дам выплат и об удержаниях из заработной платы по их видам. Необходимо отметить, что независимо от применяемого варианта документального оформления расчетов по оплате труда составляемые ведомости содержат следующую информацию:

· данные о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер);

· начисления по всем видам оплаты (повременная, сдельная по основным расценкам, премии и пр.);

· виды удержаний (аванс, подоходный налог, отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), в счет погашения стоимости недостач и т.д.);

· сумму к выдаче на руки. [Приложение 7].

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, которые составляют по категориям работников. В ней отражают количество отработанных дней (часов), начисленную заработную плату, произведенные удержания их заработной платы по их видам, сумму к выдаче, должность и фамилию, имя, отчество работника. [Приложение 5]. Ведомость составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, а второй передают в кассу для выплаты заработной платы. Предприятия могут составлять расчетные и платежные ведомости отдельно. На некоторых предприятиях на основании ведомостей ведут лицевые счета на каждого работника, где все графы расчетно-платежной (расчетной) ведомости повторяются и на каждый месяц отводится одна строка. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требует выборок.

Обобщение данных аналитического учета по оплате труда производят в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовой ведомости к нему. Записи в журнал-ордер по видам выплат начисленной заработной платы и в ведомость по видам удержаний производят линейно-позиционным способом на основании расчетно-платежных (расчетных) ведомостей с подведением итогов по категориям работников и в целом по предприятию. [Приложение 8,9]. Итоговые данные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет разных счетов записывают в Главную книгу.

Сводные данные по оплате труда из журнала-ордера №8 применяют для определения фактического фонда заработной платы, используемого при налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда. [Приложение 10].

2.4 Пути совершенствования расчетов по оплате труда с рабочими и служащими в современных условиях хозяйствования

Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда - ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является.

Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации. Также необходимо внедрение гибких бестарифных многофакторных систем оплаты труда.

Недостатками организации системы заработной платы в УП «Мозырское УМ-58» являются гарантирование тарифного фонда, сложность структуры заработной платы, низкая доля выплат, стимулирующих качество. Для устранения этих недостатков можно рекомендовать предприятию внедрение гибких, многофакторных, бестарифных систем заработной платы.

На качество обслуживания влияет нехватка высоко квалифицированных работников, следует учитывать нехватку квалифицированных кадров в целом на ранке труда в сфере деятельности УП «Мозырское УМ-58». Для нормализации численности кадров организации необходимо вести агрессивную политику, привлекать молодые кадры, удерживать опытные кадры, повышать уровень образования работников путем дополнительных курсов повышения квалификации.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержденного контракта (индивидуально заключенного с каждым специалистом).

Для удержания уровня квалификации работников можно проводит внутри организации тесты и экзамены результаты которых будут учитываться при начислении премии, надбавок к заработной плате в виде поощрения.

Увеличения контроля качества работы и обслуживания клиентам необходимо предлагать анкеты в которых по пяти бальной шкале необходим будит оценивать качество работы персонала.

Предлагаю также внести в коллективный договор пункт, предусматривающий обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы путем индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.

Снижения трудоемкости, то есть сокращения затрат труда на ее производство путем внедрения мероприятий научно технического прогресса, комплексной механизации и автоматизации производства, замены устаревшего оборудования более прогрессивным, сокращения потерь рабочего времени и других в соответствии с планом организационно-технических мероприятий.

Систему материального стимулирования нужно ориентировать не на квалификацию полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы, или используемой при принятии решения, мотивация труда должна строиться на основании факторов, непосредственно зависящих от работников.

Для совершенствования учета труда и его оплаты УП «Мозырское УМ-58» следует применять унифицированные формы первичных документов, и их ведение должно идти строго по закону, на участке учета заработной платы необходимо: обеспечение современными мощными компьютерами, чтобы первичные документы обрабатывались своевременно, точно, качественно и быстро, жёстче следить за заполнением бланков.

Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете УП «Мозырское УМ-58» , практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ. Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Поэтому, на мой взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации.

Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы.

Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности.

Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов. Применительно к расчетам по оплате труда, существует еще один резерв повышения их эффективности в УП «Мозырское УМ-58». Практически все отделы и подразделения предприятия оборудованы компьютерами, соединенными в локальную сеть. В связи с относительно невысоким объемом работ, ни один из компьютеров не используется на все 100%. Таким образом, предлагается использовать эти компьютеры для ведения табелей учета рабочего времени в отделах. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета рабочего времени и исключить вероятность ошибок при занесении данных из табелей учета рабочего времени, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.

Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в УП «Мозырское УМ-58» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.

Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РБ, а также его общей громоздкостью и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в УП «Мозырское УМ-58» считаем также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Получение достоверной информации об использовании рабочего времени и его оплате обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и знаний для оптимизации учета.

Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете расчетов по оплате труда. Думаю, что совершенствование системы учета будет продолжено и в дальнейшем.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена учету заработной платы. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В результате проделанной работы делаем вывод, что поставленная цель курсовой работы - изучить основы учета заработной платы на базе действующего законодательства достигнута.

В данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: документация по учету рабочего времени и выполненных работ, системы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др. Была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предпри-ятии. Для учета рабочего времени и выполненных работ, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

Ознакомившись с материалом курсовой работы можно сделать несколько выводов. Один из них состоит в том, что организация сама вольна выбирать форму расчета с персоналом организации, сама устанавливает размеры заработной платы, но все на основании Трудового кодекса и соответствующих законов. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда.

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно: тарифной системой, нормированием труда и формой оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы. При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система.

Существуют две формы заработной платы - сдельная и повременная - с их разновидностями. При повременной форме заработной платы различают: простую повременную и повременно-премиальную оплату труда. К разновидностям сдельной заработной платы относятся: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная сдельная система и аккордная система оплаты.

Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

· обязательные удержания,

· удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К обязательным удержаниям приравнивают также и профсоюзные взносы. Ставки по данным видам налогов излагаются в Налоговом Кодексе РБ.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

· удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно порученям-обязательствам торговых предприятий;

· очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;

· погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;

· возмещение причиненного предприятию материального ущерба;

· административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка;

· удержание невозвращенного аванса, по приказу руководителя предприятия и т. д.

Так же известно, что заработная плата входит в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих как на себестоимость продукции, так и на качество и на работоспособность сотрудников.

Своевременное начисление заработной платы, учитывающей все нюансы, такие как премии, поощрения, важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а по дебету - отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий пособий и т.п, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов , платежей по исполнительным документам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое отражение в журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и бухгалтерском балансе.

В целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии. Все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет / под ред. Н.И. Ладутько. - Минск : ФУА Информ, 2005.- 750с.

2. Бухгалтерский учет. Ред. к.э.н. профессор Тишков И.Е., «Высшая школа», Минск, 1999 г.

3. Волгин Н.А. Вариант материального поощрения //Человек и труд. - 2004. - № 6 стр.83 - 86.

4. Врублевский НД., Рендухов И.М. Учет расчетов по оплате труд: практическое руководство. - М .: Бухгалтерский учет, 2002 г.