Организация аудиторской деятельности в Украине

Реферат

Организация аудиторской деятельности в Украине

Любые экономические решения обычно базируются на информации. доступной для лип, принимающих эти решения. Чтобы эти решения были оптимальными и приносили наибольшую выгоду, эта информация должна быть конкретной, достоверной и отражать сущность экономических явлений. Эта потребность в конкретной и достоверной экономической информации вызывает необходимость ведения бухгалтерского учета и организации аудиторских служб

Бухгалтерский учет на основе сплошной, непрерывной и документальной регистрации хозяйственных операций обеспечивает органы управления финансовой информацией, необходимой для принятия правильных решений. Главная же цель аудита - проверка правильности бухгалтерских данных. В го время как бухгалтер создает экономическую информацию в форме бухгалтерской отчетности, аудитор повышает достоверность этих данных путем независимых их проверок. Конечным результатом аудиторской деятельности является мнение аудитора о правильности и достоверности представляемой отчетности и ее соответствии установленным принципам ведения бухгалтерского учета.

Необходимость аудита в рыночной экономике обусловлена следующими объективными факторами:

- сложностью и запутанностью бухгалтерской информации об экономических процессах;

- удаленностью источников экономической информации or лиц, принимающих управленческие решения;

- несовпадением интересов работников, составляющих отчеты, и лиц, которым эта информация предназначена;

- тесной взаимосвязью различных сфер экономики, требующей объективной информации.

Явления нарушений налогового законодательства до принятия конечного решения о направлении дела на рассмотрения суда. Это дает возможность раскрывать специфические преступления в сфере налогообложения с использованием оперативных возможностей подразделении налоговой милиции и профессиональных знаний, умений и навыков работников налоговых служб, повышает ответственность за конечные результаты в борьбе с организованной преступностью в сфере экономики.

В конкретных условиях, сложившихся в настоящее время в экономике Украины, необходимость введения аудита вызвана следующими дополнительными субъективными причинами:

- сложной системой действующего законодательства и частыми его изменениями. Это делает невозможным для экономических работников небольших фирм (где зачастую главный бухгалтер является единственным их представителем) уследить за постоянными изменениями и дополнениями законодательства, а также за выходом в свет огромного количества подзаконных актов, незнание которых может вызвать такие штрафные санкции, которые фактически приведут к банкротству предприятия;

- разделением бухгалтерского учета на финансовый и налоговый со своими особыми правилами определения результатов деятельности;

-- слабой разъяснительной работой государственных контролирующих органов но действующему законодательству, что вынуждает предприятия обращаться по этому поводу к независимым специалистам.

Хотя аудит представляет относительно новое понятие в экономической жизни Украины, его содержание и сфера применения уже в достаточной мере определены Законом Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 года.

Согласно этому закону аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, наложений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил согласно требованиям пользователей.

Подтверждение аудитором реальности статей баланса и другой отчетности, которая содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования, финансовых результатах и использовании прибыли, является обязательным условием взаимоотношений предприятий с налоговой администрацией и другими контролирующими и правоохранительными органами, акционерами, инвесторами и прочими контрагентами.

До промышленной революции XIX века аудит формально не признавался в качестве самостоятельного вида деятельности и отдельной профессии Однако исторические документы свидетельствуют, что даже в древние времена использовали аудиторов для повышения надежности финансовой информации. Например, правители древнего Египта использовали несколько писцов, работавших независимо друг от друга, для проверки финансовых записей. Промышленная революция дала первоначальный толчок для развития аудита как самостоятельной профессии. В течение XX века размеры промышленных компаний значительно возросли, усложнились их организационные структуры. В результате владельцы все меньше напрямую вмешивались в управление своими предприятиями, передоверяя эти функции профессиональным управляющим.

Для разрешений конфликтов между налоговыми органами и управляющими, которые представляли интересы собственников, государственного контроля было уже недостаточно, так как он защищал интересы только одной стороны - государства. Возникла потребность в независимом контроле, который получил название аудит (от лат. audio слушать). В таком контроле были заинтересованы обе стороны: и государственные органы, и управляющие предприятий; к нему обращались также суды и арбитражи для получения независимой информации о деятельности предприятий. Впервые закон об обязательном аудите был принят в Англии в 1862 году, который предписывал всем корпорациям и акционерным компаниям производить независимые аудиторские проверки. Во Франции такой закон был принят в 1867 году, в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует институт аудита со своим правовым и организационным обеспечением.

В последние десятилетия широкое развитие получили межнациональные инвестиции, что обусловило создание транснациональных компаний и совместных предприятий. В свою очередь, что привело к созданию международных аудиторских фирм, таких как «Эрнст и Яш», имеющую свое представительство в 179 странах, «Прайс Уотерхауз» в 110 странах. При ООН создана и действует международная организация высших органов государственною финансовою контроля (ИНТОСАИ).

В условиях плановой экономики потребность в аудите как независимом контроле, практически не возникала. Его вполне заменяла система ведомственною и вневедомственною контроля, которая была ориентирована на поиски нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, обнаружение ошибок и нарушений в ведении учета и составлении отчетности, нахождении и наказании виновных, погашении материального ущерба. Новые условия хозяйствования, формирующиеся в Украине после распада командно-административной системы (разгосударствление собственности, создание коммерческих банков, совместных предприятий и т.п.), объективно обусловили необходимость развития аудита.

Основными видами деятельности аудиторских фирм являются:

- проверка достоверности бухгалтерской отчетности, законности и целесообразности произведенных хозяйственных операций, состояния системы бухгалтерского учета;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- консультации по вопросам налогов, постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля, совершенствования форм и методов управления, а также информационных технологий;

- оценка имущества предприятий в связи с приватизацией, экономико-правовое обеспечение предпринимательской деятельности физических и юридических лиц;

- научные исследования и проектирование организации и методов учета, контроля и технологии у правления;

- разработка проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием, реорганизацией и ликвидацией предприятий.

Дня координации и регулирования аудиторской деятельности создана Аудиторская палата Украины, которая имеет на территории страны свои региональные отделения. Полномочия Аудиторской палаты Украины определяются Законом «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 года и Уставом. Она осуществляет сертификацию лиц, которые имеют намерение заниматься аудиторской деятельностью, утверждает программы подготовки аудиторов, нормы и стандарты аудита, ведет реестр аудиторских фирм. Утвержденные палатой нормы и стандарты аудита являются обязательными для соблюдения всеми аудиторами и аудиторскими фирмами.

Аудиторство (аудиторская деятельность) - это самостоятельный вид деятельности, который может осуществляться независимыми лицами (аудиторами) или аудиторскими фирмами, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение

Аудитором может быть физическое лицо, которое имеет квалификационный сертификат на право заниматься аудиторской деятельностью на территории Украины. Сертификация (определение квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется Аудиторской палатой Украины.

Право на получение сертификата имеют граждане Украины, которые получили высшее образование, определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не менее трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста. Наличие определенных знаний по вопросам аудита определяется путем проведения соответствующего экзамена. Срок действия сертификата не может превышать пять лет.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, образовать аудиторскую фирму, объединиться с другими аудиторами в союз. Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, что не исключает их права получать дивиденды по акциям и доходы от других корпоративных прав.

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет право осуществлять аудиторскую деятельность на территории Украины и занимается исключительно аудиторской деятельностью.

Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Они имеют право оказывать аудиторские услуга при наличии в их штате хотя бы одного аудитора, который имеет сертификат. Законом «Об аудиторской деятельности» запрещается заниматься оказанием аудиторских услуг органам государственной власти, исполнительным органам местных Советов народных депутатов, контрольно-ревизионным учреждениям, имеющим государственно-властные полномочия, а также лицам, которым законами Украины запрещено осуществлять предпринимательскую деятельность.

Согласно статье 8 указанного Закона проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консатидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумах.

4) в других случаях предусмотренных законами Украины. Согласно законодательству Украины обнародованием финансовой отчетности считается официальное ее представление органам Государственной налоговой администрации Украины, Национальному банку, Фонду государственного имущества, Антимонопольному комитету, Комитету по делам наблюдения за страховой деятельностью и другим учреждениям и организациям, которые уполномочены актами Украины на получение финансовой отчетности от хозяйственных субъектов, а также официальная публикация отчетов предприятий в средствах массовой информации, если это предусмотрено законодательством.

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. В этом договоре предусматривается предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Заказчик имеет право выбора аудиторской фирмы и обязан обеспечить соответствующие условия для проведения аудита.

Исполнение аудитором договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа. Аудиторское заключение должно составляться с соблюдением соответствующих норм и стандартов и содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Хозяйствующие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязаны до 1 декабря текущего года сообщать соответствующим налоговым инспекциям о заключении договора на аудиторскую проверку. Сдача аудиторского заключения осуществляется не позднее 10 дней после окончания проверки в течение девяти месяцев года, следующего за отчетным. В случае несвоевременной подачи заключения но вине хозяйствующего субъекта к нему применяются штрафные санкции, предусмотренные законодательством Украины.

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумах.

4) в других случаях предусмотренных законами Украины. Согласно законодательству Украины обнародованием финансовой

отчетности считается официальное ее представление органам Государственной налоговой администрации Украины, Национальному банку, Фонду государственного имущества, Антимонопольному комитету, Комитету по делим наблюдения за страховой деятельностью и другим учреждениям и организациям, которые уполномочены актами Украины на получение финансовой отчетности от хозяйственных субъектов, а также официальная публикация отчетов предприятий в средствах массовой информации, если это предусмотрено законодательством.

Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. В этом договоре предусматривается предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Заказчик имеет право выбора аудиторской фирмы и обязан обеспечить соответствующие условия для проведения аудита.

Исполнение аудитором договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа. Аудиторское заключение должно составляться с соблюдением соответствующих норм и стандартов и содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Хозяйствующие субъекты, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита, обязаны до 1 декабря текущего года сообщать соответствующим налоговым инспекциям о заключении договора на аудиторскую проверку. Сдача аудиторского заключения осуществляется не позднее 10 дней после окончания проверки в течение девяти месяцев года, следующего за отчетным. В случае несвоевременной подачи заключения но вине хозяйствующего субъекта к нему применяются штрафные санкции, предусмотренные законодательством Украины.

Аудит по видам подразделяется на добровольный (инициативный) и обязательный.

Добровольный (инициативный) аудит приводится по заказу заинтересованной стороны (партнера), если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента. В свою очередь добровольный (инициативный) аудит делится на внешний (независимый) и внутренний, осуществляемый самим предприятием.

Обязательный аудит, в отличие от добровольною, предусмотрен законом «Об аудиторской деятельности», и предприятие в этом случае обязано приглашать независимых аудиторов для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется соответствующими нормативными документами. Следует отметить, что в настоящее время законодательством Украины не предусмотрено проведение аудита по требованию правоохранительных органов.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов: реальность статей баланса, финансовое состояние, достоверность бухгалтерского учета, законность и целесообразность хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем: прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры у правления, системы у чета и контроля.

В соответствии с мировой практикой аудиторы, при проведении проверок должны руководствоваться аудиторскими стандартами и нормами. Сначала это были стандарты, установленные Советом по аудиторским стандартам, первая редакция которых относится к апрелю 1980 года, а вторая, дополненная и измененная, - к январю 1989 года. На базе этих стандартов Международной федерацией бухгалтеров в 2003 году были разработаны стандарты аудита и этики.

В Украине национальные нормативы аудита (ННА) были утверждены решением Аудиторской палатой Украины №73 от 18.12.1998г., а с 01.01.2004 гола решением Аудиторской палатой Украины №122/2 от 18.04.2003 г. стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров от 2003 г. приняты как Национальные стандарты аудита.

Международные стандарты аудита определяют основные принципы деятельности, которые должны соблюдать аудиторы при осуществлении аудиторских процедур. Эти принципы должны выполняться независимо от условий, в которых провидится аудит. Аудиторские (ревизионные) стандарты не являются связывающим предписанием для каждой аудиторской фирмы, однако они разработаны на основе выводов, полученных в результате контрольной практики. Каждый контролирующий орган должен самостоятельно определить, в какой степени внешние аудиторские стандарты совместимы с его целями и задачами. Данный минимум правил помогает определить масштаб контрольных мероприятий и методику их проведения, является критерием оценки результатов аудита.

Стандарты аудита нужны также для того, чтобы поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, отвечающем требованиям международных стандартов. Они обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций, рационализируют аудиторскую деятельность.

Нормы аудита не являются чем-то директивным, и аудиторы могут отклоняться от них, но всегда должны быть готовы объяснить причины их несоблюдения. Было бы непрактично устанавливать нормы для всех возможных ситуаций: они не удовлетворяли бы всем нововведениям и сдерживали бы развитие аудита. Поэтому аудиторские стандарты построены так, что не ограничивают инициативу аудиторов и требуют от них выражения собственного мнения. Тем не менее, опубликованные аудиторские стандарты и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении работы аудитора и оценки сто компетентности.

Существуют следующие общие требования к проведению аудита:

1) проверка должна производиться лицом или лицами, которые имеют соответствующую подготовку и опыт работы в качестве аудитора;

2) должна обеспечиваться независимость решения аудитора или аудиторов по всем вопросам, касающимся проведения проверки;

3) в ходе проверки и составления заключения аудитором должен быть проявлен соответствующий уровень профессионального отношения к делу.

Требования к отчету аудитора таковы:

1) в нем должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность общепринятым стандартам учета;

2) в отчете должны быть отражены обстоятельства, которые обусловили независимость использования общепринятых стандартов учета в отчетном году в отличие от предшествующего периода;

3) информация, включенная в финансовую отчетность, считается соответствующей установленным требованиям, если иное не указано в отчете аудитора;

4) в отчете аудитора должно быть представлено либо заключение о финансовой отчетности в целом, либо заключение о том, что заключение не может быть составлено. Если заключение о финансовой отчетности в целом не может быть составлено, должны быть указаны причины. Во всех случаях, К01да финансовая отчетность подтверждается заключением аудитора, необходимо четко указать степень его ответственности и характер аудиторской работы.

В своей деятельности аудиторы должны придерживаться норм Кодекса профессиональной этики аудиторов (профессиональных бухгалтеров). Эти нормы и следование им аудиторами должны убедить клиентов, что проверки будут проведены с высоким качеством. Этическое поведение - это не просто соблюдение определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам аудитора. Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии.

Конкретные права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских фирм в Украине определяются Законом Украины «Об аудиторской деятельности». В частности, согласно этому Закону аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудита на основе действующего законодательства, действующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

- получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;

получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководства и сотрудников заказчика;

- проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства проведения контрольных замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которым осуществляется проверка документов;

привлекать на договорных началах для проведения аудита специалистов разного профиля.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

*- надлежащим образом осуществлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству;

- сообщать собственникам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных во время проверки недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности;

- сохранять в тайне информацию, полученную при проведении аудита и оказании аудиторских услуг. Не разглашать сведения, которые составляют коммерческую тайну и не использовать их в своих интересах и в интересах третьих лип:

отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора:

- ограничивать свою деятельность аудиторскими услугами и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к аудиту в форме консультаций, проверок или экспертиз

Запрещается проведение аудита аудиторами, которые имеют родственные связи с руководством проверяемого предприятия, имеют личные имущественные интересы на проверяемом объекте, являются членом руководства, основателем, собственником или сотрудником проверяемого предприятия, его филиала или представительства.

Руководство хозяйствующего субъекта несет персональную ответственность за полноту и достоверность бухгалтерских и других документов, которые представляются аудитору для проверки. В случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов аудитор обязан уведомить об этом заказчика не позднее дня окончания проверки.

За ненадлежащее исполнение своих обязанностей аудиторская фирма несет имущественную и другую ответственность, определенную в договоре в соответствии с действующим законодательством. Размер имущественной ответственности фирмы не может превышать убытков, фактически причиненных по их вине заказчику. За ненадлежащее исполнение своих профессиональных обязанное гей Аудиторской палатой могут быть применены к аудитору взыскания в виде предупреждения, приостановки действия сертификата на срок до одного года или аннулирование сертификата. Решения Аудиторской палаты могут быть обжалованы в суде или в хозяйственном суде.

Согласно нормативам (стандартам) аудитор дол жен тщательно планировать, контролировать и вести учет своей деятельности. Это требование должно выполняться, чтобы быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита независимо от размера предприятия. Поэтому рабочие документы аудитора должны вестись на всех стадиях аудита - во время подготовки, планирования, проведения проверки и обобщения ее результатов.

Рабочие документы это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Рабочие документы должны включать в себя всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки, и которая должна подтвердить итоги, приводимые аудитором в своем заключении.

Количество, содержание и форма аудиторских документов определяются самой фирмой или частным аудитором с учетом условий заключенного договора на проведение аудита и внутренних стандартов фирмы Вместе с тем, аудиторские документы должны отвечать ряду требований.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной настолько, чтобы позволить другому аудитору, не имевшему предварительной связи с данным аудитором, определить, какая работа быта проведена, и обосновать сделанные выводы. Процесс проведения аудита должен последовательно отражаться в рабочей документации. Документация должна отражать следующие сведения по каждому из проверяемых аспектов: примененную методику; использованные процедуры; полученную информацию; выводы.

Рабочие документы должны составляться профессионально и грамотно. Их оформление должно быть доступно для восприятия. Поскольку использование рабочей документации стандартной формы непосредственно влияет на эффективность и качество аудиторской работы, каждой аудиторской фирме рекомендуется разработать свои формы документов и придерживаться единой формы ведения рабочей документации в своей деятельности.

При оформлении рабочих документов необходимо придерживаться следующих требований:

на первой странице каждого документа должно быть указано наименование аудиторской фирмы, проводившей аудит, наименование предприятия клиента, номер и дата заключения договора, согласно которому проводится аудит;

каждый рабочий документ должен иметь название, например, «Аудит основных средств», «Аудит расчетных операций» и т.д.,

каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс, страницы в нем должны быть пронумерованы;

- в конце каждою рабочего документа указывается фамилия аудитора, заполнившего этот документ, проставляется его подпись и дата (или период) заполнения.

Полнота раскрытия фактов и информация, содержащаяся в рабочих документах, должны быть достаточными для того, чтобы:

- обеспечить возможность контроля любым аудитором за проведением аудита текущего года;

- подтверждать обоснованность аудиторского заключения;

- подтверждать соответствие проведенного аудита принятым аудиторским стандартам и профессиональным критериям;

- обеспечивать эффективную помощь любым аудиторам в планировании и проведении последующих аудитов данного субъекта;

служил, аудитору справочным материалом, на случай возникновения необходимости предоставить кому-либо любые пояснения по сути проведенного аудита

По завершении аудита рабочие документы остаются у аудитора и являются его собственностью. Он по своему усмотрению может составлять справки на основании выдержек из своих документов. Но его право собственности ограничено этическими правилами и конфиденциальными взаимоотношениями с клиентом. Однако рабочие документы аудитора нельзя рассматривать как часть финансовой документации клиента или ее замену.

В процессе проверки аудитор обязан действовать обдуманно и квалифицированно, как компетентный специалист, он должен быть готовым выявить нарушения норм, искажающие суть финансовой отчетности. В своей деятельности аудитор должен соблюдать презумпцию невиновности, т.е. незаконность действий может быть определена только судом.

О выявленных ошибках и фактах обмана, недостатках в бухгалтерском учете и отчетности аудитор уведомляет заказчика и требует принять немедленные меры по их исправлению. Убедившись в том, что исправления сделаны, он принимает решение о выдаче аудиторского заключения о состоянии бухгалтерского учета и достоверности представленной отчетности.

Итогом аудиторской проверки является аудиторское заключение, представляющее собой официальный документ, заверенный подписью аудитора и печатью, который составляется в установленном порядке по итогам проведения аудита и содержит в себе заключение о достоверности отчетности, полноте и соответствии действующему законодательств}' и действующим нормативам бухгалтерскою учета финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение о достоверности баланса и других форм публичной бухгалтерской отчетности должно основываться на анализе достаточного объема информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на изучении его бухгалтерской отчетности, других документов, в том числе и документов, которые составляют коммерческую тайну. Аудиторское заключение не может служить свидетельством абсолютной точности другой информации, гарантии ее правильности, оно может быть только подтверждением достоверности информации с определенной долей риска. Аудитор не утверждает финансовых отчетов, он только высказывает свое мнение. И хотя аудитор несет ответственность за свое мнение по финансовой отчетности, он не отвечает за саму отчетность. Ответственность за достоверность финансовой отчетности несет управленческий аппарат проверяемого объекта, и аудит не освобождает руководство объекта от ответственности.

Стандартное аудиторское заключение должно содержать-

а) заглавие аудиторского заключения, в котором говорится о том. что проверка проводилась независимым аудитором, дается название аудиторской фирмы или указывается фамилия аудитора, полное название проверяемого предприятия и время проверки;

б) вступление, в котором приводится состав отчетности, проверенной аудитором, и сведения о пределах ответственности руководства предприятия и соответствующей ответственности аудиторов;

в) масштаб проверки (раскрывается содержание работ, проведенных аудитором);

г) заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности;

д) дата составления заключения;

е) адрес аудиторской фирмы;

ж) подпись аудиторского заключения.

Существуют следующие виды аудиторских заключений: положительное, условно положительное (с оговорками), отрицательные либо аудитор дает отказ от выдачи своего заключения об отчетности. В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обусловливающих суждение аудитора.

Кроме аудиторского заключения, заказчику может быть выдана и другая итоговая информация, если аудитор считает это необходимым, или в случае, когда это обусловлено в договоре или дополнительном соглашении между аудитором и клиентом.

Дополнительная итоговая документация оформляется как приложение к аудиторскому заключению или как самостоятельный документ. Аудитор может не ссылаться в заключении на дополнительную документацию, если изложенное в ней не является настолько существенным, чтобы оказывать влияние на содержание аудиторского заключения.

Аудитор самостоятельно определяет необходимое содержание и формы изложения дополнительной документации, которая должна оформляться под одним из следующих наименований: «Аудиторский отчет», «Отчет о проведении аудита», «Аналитический обзор», «Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки», «Письмо-информирование клиента».

После завершения аудита, как минимум один экземпляр всей итоговой документации оставляется аудиторской фирме с учетом требований сохранности и конфиденциальности. Срок хранения итоговой документации определяется исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других дополнительных соображений.

Важным вопросом является характер взаимодействия аудиторских фирм с государственными контролирующими органами, а также возможность использования аудиторской документации в судебной и следственной практике.

Единого мнения по этой проблеме нет не только у отечественных юристов и экономистов, где правовой статус аудита еще не достаточно определен, но и в странах с развитой рыночной экономикой.

Например, в США, где аудиторская деятельность регулируется региональным законодательством, в большинстве штатов информация, полученная в ходе аудита, может быть затребована по решению суда и использована в качестве доказательств противоправных действий. Однако в 18 штатах законодательно закреплено, что полученная в ходе проведения аудиторской проверки информация является строго конфиденциальной. Поэтому аудитор, как и адвокат, не вправе разглашать сведения, полученные в \оде аудита и передавать кому-либо рабочую документацию, в том числе судебным и правоохранительным органам.

В настоящее время в отечественной практике аудиторы принимают решения о возможности и необходимости передачи результатов аудита третьей стороне (которой являются и правоохранительные органы) основываясь на положениях Международных стандартов аудита и Кодекса профессиональной этики. В частности предусмотрено, что аудитор обязан раскрывать конфиденциальную информацию о клиенте только в тех ситуациях, когда он достоверно и точно знает про факты совершения особо тяжких преступлений со стороны клиента и имеет на руках неопровержимые доказательства совершения таких преступлений, как государственная измена, нарушение Конституции, шпионаж и другие тяжкие преступления, предусмотренные Уголовным кодексом. Однако в том же пункте предусмотрено, что аудитор не является квалифицированным юристом и поэтому не может дать абсолютно точную оценку фактов нарушения Уголовного кодекса. Как неспециалист он не может судить про неправомерность действий со стороны клиента и потому может совершить ошибку, которая приведет к серьезным нарушениям конфиденциальности.

Вопросы уголовной ответственности граждан имеют право решать только органы суда.

Если же аудитор проводит аудиторскую проверку по заказу государственных органов, то в этом случае государственные органы являются не третьей стороной, а заказчиком. Они вправе получить от аудитора всю информацию о проверяемом предприятии, в том числе и конфиденциальную.