Облік і аудит в банку

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ

АВТОМОБІЛЬНО-ДОРОЖНІЙ УНІВЕРСИТЕТ

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

З ДИСЦИПЛІНИ

"ОБЛІК І АУДІТ У БАНКУ"

Виконала:

студентка групи ЕАз 51

Ромас Ірина Миколаївна

Залікова книжка № 056758

м. Харків

2009 р.

Зміст

1. Характеристика рахунків забалансового обліку

2. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів

3. Аудит кредитних операцій

Література

1. Характеристика рахунків забалансового обліку

Досить значною за обсягом є структура класу 9 плану рахунків "Позабалансові рахунки". Зазначимо, що позабалансовий облік за новим планом рахунків ураховує низку положень міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку елемент активу або пасиву проводиться на рахунках балансу в тому разі, якщо він задовольняє дві вимоги:

по-перше, існує ймовірність, що банк отримає або втратить певну майбутню економічну вигоду, пов'язану із цим елементом активу або пасиву;

по-друге, цей елемент активу або пасиву має вартість, яку можна точно виміряти.

Елементи активу або пасиву, які не задовольняють ці дві вимоги, обліковуються на позабалансових рахунках.

На рахунках класу 9 обліковуються:

- вимоги та зобов'язання банку, які можуть виникнути в майбутні періоди та які наражатимуть банк на ризик;

- документи і цінності;

- рахунки за операціями з приватизації.

Бухгалтерський облік операцій на позабалансових рахунках ведеться за системою подвійного запису. Характеристика рахунків -- актив або пасив визначається з таких міркувань:

позабалансовий рахунок -- активний, якщо за переведення його на баланс дебетується балансовий рахунок. Наприклад, ра_н._р 9020 "Гарантії, що надані клієнтам" є активним, оскільки в разі, коли клієнт виявиться неплатоспроможним, банк змушений буде платити за наданою гарантією і дебетуватиме рахунок балансу "Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями";

позабалансовий рахунок -- пасивний, якщо за переведення, його на баланс кредитується балансовий рахунок. Наприклад, ра_н._р 9110 "Зобов'язання з кредитування, які отримані від баняків" є пасивним, оскільки в разі, коли банк скористається, скажімо, кредитною лінією, він кредитуватиме рахунок балансу групи 162 "Кредити, які отримані від інших банків".

Для відображення операцій за системою подвійного запису використовуються рахунки групи 990, 991, 992 розділу 99 "Контррахунки та позабалансова позиція банку".

Усі рахунки класу 9 поділяються на три частини.

5. Рахунки розділів 90--95 використовуються для обліку операцій, які пов'язані з різними ризиками для банку. Це зокрема:

зобов'язання і вимоги за всіма видами гарантій;

зобов'язання з кредитування;

зобов'язання і вимоги за операціями з валютою;

вимоги та зобов'язання щодо цінних паперів, спотових та строкових фінансових інструментів.

На рахунках розділів 90--95 не обліковуються надані зобов'язання, щодо яких не існують кредитні або ринкові ризики, наприклад видані гарантії або акредитиви, що мають покриття у формі заставних депозитів або блокованих коштів клієнтів. Такі кошти обліковуються на рахунках "Кошти в розрахунках" класу 2 "Операції з клієнтами".

На рахунках розділів 90--95 (рахунки можуть бути активними або пасивними) обліковуються безвідкличні операції лише за угодами, які мають юридичну силу. Відкличні зобов'язання не є ризиковими і можуть на розсуд банку обліковуватись у розділі 98 або позасистемно.

2. Рахунки розділів 96--98 служать для обліку документів, цінностей та розрахунків щодо операцій з приватизації. Усі рахунки цих розділів активні.

3. Рахунки розділу 99 використовуються для обліку позабалансових операцій на контррахунках методом подвійного запису. Так, рахунок 9900 є контррахунком для рахунків розділів 90--95, рахунок 9910 -- розділів 96--98, а рахунок 9920 -- кореспондує із позабалансовими рахунками щодо обліку операцій з іноземною валютою та банківськими металами.

План рахунків несе дуже велику за обсягом інформацію щодо господарських операцій банку, але для створення бази даних (репозитарію) необхідно ЇЇ значно розширити, що можливо в системі аналітичного обліку.

За допомогою плану рахунків забезпечується виконання дуже важливої функції бухгалтерського обліку -- запису інформації стосовно операцій, які виконуються банком, та можливості відобразити результати цих операцій у балансовій та фінансовій звітності. У такий спосіб створюються умови для проведення загального аналізу діяльності банку та прийняття відповідних управлінських рішень.

Проте для отримання звітності в розрізі всіх необхідних форм та для внутрішнього аналізу і користування цього замало. Для обрахування макроекономічних показників грошово-кредитної політики, надання повної інформації про діяльність банку контролюючим органам необхідна докладна інформація про контрагентів кожної операції та параметри цих операцій, що досягається на рівні аналітичного обліку.

2. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів

Порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів

Усі необоротні (матеріальні та нематеріальні) активи підлягають амортизації (крім землі). Земля -- це актив, що на нього не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.

За кожним об'єктом необоротних активів банк визначає вартість, яка амортизується.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється банком за визнання цього об'єкта активом (під час зарахування на баланс).

Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно. Визначаючи строк корисного використання (експлуатації), слід ураховувати таке:

очікуване використання об'єкта банком з урахуванням його потужності або продуктивності;

строки корисного використання подібних активів;

фізичний та моральний знос, що передбачається;

правові або інші подібні обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Беручи до уваги зміни в технології, комп'ютерному програмному забезпеченні, а також те, що нематеріальні активи чутливі до технологічного старіння, визначаючи строк корисного вико_н._райт нематеріальних активів слід ураховувати те, що він не може бути більшим за 20 років.

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів і нематеріальних активів.

Амортизація об'єкта основних засобів і нематеріальних активів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Нарахування амортизації основних засобів припиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Результат амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається на рахунках 4309 "Знос нематеріальних активів", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається таким проведенням:

Д-т рахунка 7423 "Амортизація"

К-т рахунків 4309 "Знос нематеріальних активів", 4409 "Знос основних засобів", 4509 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

У разі використання необоротного активу за повної його амортизації первісна (переоцінена) вартість і сума нарахованого зносу (до часу списання активу з балансу) обліковуються на відповідних рахунках з обліку активів і зносу.

Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів, розроблених банком.

Методи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів.

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банками нараховується із застосуванням таких методів:

* прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період вико_н._райт об'єкта основних засобів;

* зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у %) обчислюється як різниця між одиницею та результатом добутку кореня п-ступеня (де п -- кількість корисного використання об'єкта) з частки від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і подвоюється;

кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, цю амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку вико_н._райт об'єкта основних засобів, на визначену суму років його корисного використання;

виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Банк може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством України.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об'єкта у розмірі 50% його вартості, що амортизується, а решта -- у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом. Можливе також 100%-не нарахування амортизації вже в першому місяці використання об'єкта.

Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів банк вибирає самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації нематеріальних активів за застосування відповідних методів на рахування здійснюється згідно з розрахунком амортизації основних засобів.

У разі зміни методу амортизації нарахування здійснюється згідно з новим методом, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому відбулися зміни.

Під час розрахунку вартості, яка амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких випадків:

якщо є безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкта наприкінці строку його корисного використання;

якщо ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації наявного активного ринку та очікується, що цей ринок функціонуватиме наприкінці строку корисного використання цього об'єкта.

Нарахування амортизації проводиться щомісяця.

Місячна сума амортизації за застосування методів зменшення залишкової вартості, прямолінійного та кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Щодо амортизації треба звернути особливу увагу на таке:

По-перше, усі матеріальні та нематеріальні активи довгострокового користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації, а тому їхню вартість необхідно розподіляти на витрати протягом усього часу їх експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний і моральний знос.

По-друге, у бухгалтерському обліку термін "амортизація" треба розглядати не як фізичний знос або зменшення ринкової вартості об'єкта протягом строку їх корисного функціонування, а як відображення поступового списання вартості основних засобів на витрати.

По-третє, амортизація є не процесом оцінки вартості, а процесом її розподілу.

На розмір амортизації активу впливають такі фактори:

первісна вартість;

ліквідаційна вартість;

вартість, яка амортизується;

строк корисної служби.

Визначаючи строк корисної служби активів, необхідно враховувати:

досвід роботи з відповідними активами;

сучасний стан активів;

питання ремонту та догляду за активами;

сучасні тенденції в галузі техніки.

Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів визначається банком самостійно.

Визначаючи метод амортизації, слід ураховувати інтенсивність використання активу залежно від його конкретного застосування.

Суть прямолінійного методу полягає в тому, що витратами поточного періоду визнається завжди однакова частина ціни придбання активів (за відрахування певної ліквідаційної вартості) протягом усього визначеного строку їх корисного використання.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань (АВ) визначається формулою:

АВ =ЦП-ЛВ/ N

де ЦП -- ціна придбання активу;

ЛВ -- визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку

корисного використання;

N -- визначений строк корисного використання, місяців.

Витрати на ліквідацію можуть іноді дорівнювати очікуваній ліквідаційній вартості. Тому для багатьох активів, які є об'єктами нарахування амортизації, ліквідаційну вартість зовсім не визначають Визначена чиста ліквідаційна вартість -- це не обов'язково вартість брухту чи того, що залишиться від активу на час завершення строку його корисного використання та списання. Ліквідаційна вартість -- це вартість для іншого потенційного покупця на дату, коли власнику знадобиться його продати.

Розглянемо порядок нарахування амортизації автомобіля із застосуванням прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого методів на підставі таких даних.

Первісна вартість автомобіля - 10000 грн.

Ліквідаційна вартість - 3000 грн.

Вартість, що амортизується - 7000 грн.

Визначений строк корисного використання 5 років

Загальний обсяг робіт, який банк передбачає

виконати з використанням автомобіля, 200000 т-км

Фактичний місячний обсяг робіт у першому році використання:

1-й місяць -- 3000 т-км;

2-й місяць --5000 т-км;

3-й місяць -- 5000 т-км;

4-й місяць -- 10000 т-км;

5-й місяць -- 2000 т-км і т. Д.

1. Нарахування амортизації за прямолінійним методом.

Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період використання об'єкта основних засобів.

Обчислюємо річну суму амортизації:

РСА = 7000:5 = 1400 грн.

Обчислюємо місячну суму амортизації:

МСА = РСА : 12 = 1400 :12= 116,67 грн.

2. Нарахування амортизації за методом зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у %) обчислюється як різниця між одиницею та результатом добутку кореня п-ступеня (де п -- кількість років корисного використання об'єкта) з частки від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.

Обчислюємо річну норму амортизації:

РНА = (1 - ^пЛВПВ) * 100% = (1 -⁵300010000) * 100% = 21 %.

Цей метод передбачає нарахування амортизації від первісної, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку. Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

Рік	Залишкова вартість	Річна сума амортизації
1-й	10000	2100
2-й	7900	1659
3-й	6241	1310,61
4-й	4930,39	1035,38
5-й	3895	817,95
Усього нараховано амортизації за 5 років	6922,94 *

*Округляючи отримуємо 7000 грн., що відповідає амортизованій вартості автомобіля.

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із суми річних амортизаційних нарахувань):

Місяць	Залишкова вартість	Місячна сума амортизації
1-й	2100	175
2-й	1925	175
3-й	1750	175
4-й	1575	175
5-й	1400	175
і т.д.
Усього нараховано амортизації за рік	2100

Місячна сума амортизації у перший рік використання становить 175 грн. (МСА = РСА : 12 = 2100 : 12 = 175).

Аналогічно розраховується місячна сума амортизації в наступні роки:

2рік-- 138,25 грн. (1659 : 12 = 138,25);

3 рік-- 109,22 грн.;

4 рік-- 86,28 грн.;

5 рік -- 68,16 грн.

3. Нарахування амортизації за методом прискореного зменшення залишкової вартості.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.

Обчислюємо річну норму амортизації: .

РНА = 2 (100% П) = 2 (100% 5) = 40%.

Метод передбачає нарахування амортизації від первісної вартості на дату початку нарахування амортизації, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.

Первісна вартість на час початку нарахування амортизації становить 10000 грн.

Обчислюємо:

а) сума амортизації за п'ять років = ПВ - ЛВ = 10000 - 3000 = 7000;

б) річна сума амортизації першого року нарахувань = 10000 :: 5 2 = 4000 грн.;

в) річна сума амортизації другого року нарахувань = 6000 : 5 2 == 2400 грн.

Г) річна сума амортизації третього року нарахувань = 3600 : 5 2 == 1440 грн.

Сума нарахування амортизації за п'ять років становить 7000 грн., за перші два роки уже нараховано 6400 грн. (4000 + 2400), отже, на третій рік амортизації буде нараховано 600 грн. І протягом четвертого та п'ятого років амортизація не нараховується.

Складаємо таблицю амортизаційних, нарахувань за роками із застосуванням ліквідаційної вартості.

Рік	Залишкова вартість	Річна сума амортизації
1-й	10000	4000
2-й	6000	2400
3-й	3600	600
4-й	3000
5-й	3000
Усього нараховано амортизації за 5років	7000

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками без відрахування ліквідаційної вартості.

Рік	Залишкова вартість	Річна сума амортизації
1-й	10000	4000
2-й	6000	2400
3-й	3600	1440
4-й	2160	864
5-й	1296	518
Усього нараховано амортизації за 5 років	9822*

*Округляючи отримуємо 10000 грн.

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації в перший рік використання автомобіля.

Місяць	Залишкова вартість	Місячна сума амортизації
1-й	4000	333,33
2-й	3666,67	333,33
3-й	3333,34	333,33
4-й	3000,01	333,33
5-й	2666,68	33,33
і т.д.
Усього нараховано амортизації за рік	4000

4. Нарахування амортизації за кумулятивним методом.

За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується для кожного року окремо:

К_к = П _зал / П _сум ,

Де П _зал -- кількість років, які залишаються до кінця терміну корисного

використання об'єкта амортизації;

П _сум -- сума кількості років корисного використання об'єкта амортизації.

Розраховуємо

П _сум =1+2 + 3+4 + 5 = 15.

Розраховуємо К_к за роками:

1-й рік -- 5/15

2-й рік -- 4/15

3-й рік -- 3/15

4-й рік-- 2/15

5-й рік--1/15

Обчислюємо річну суму амортизації (РСА) відповідно до розрахованого кумулятивного коефіцієнта (К_к): вартість, що амортизується * кумулятивний коефіцієнт = 7000 * 5/15 (перший рік) = 2333,33.

Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:

Рік	Вартість, що амортизується	Річна сума амортизації
1-й	7000	2333,33
2-й	7000	1866,67
3-й	7000	1400,00
4-й	7000	933,33
5-й	7000	466,67
Усього нараховано амортизації за 5 років	7000,00

Обчислюємо місячну суму амортизації за роками з урахуванням річної суми амортизації:

1-й рік-- 194,44 грн. (2333,33 : 12 = 194,44);

2-й рік-- 155,55 грн.;

3-й рік -- 116,67 грн.;

4-й рік -- 77,78 грн.;

5-й рік -- 38,89 грн.

5. Нарахування амортизації за виробничим методом.

За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації, обчислюється діленням вартості, котра амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.

Обчислюємо виробничу ставку амортизації:

ВСА (виробнича ставка амортизації") = АВ (вартість, що амортизується) : ЗО (загальний обсяг робіт, який банк очікує виконати з використанням автомобіля) = 7000 грн.: 200000 т-км = 0,035.

МСА (місячна сума амортизації) = ФМОР (фактичний місячний обсяг робіт) х ВСА (виробнича ставка амортизації).

Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із фактичного місячного обсягу робіт):

Місяць	Фактичний місячний обсяг робіт	Виробнича ставка амортизації	Місячна сума амортизації
1-й	3000	0,035	105
2-й	5000	0,035	175
3-й	---	0,035	---
4-й	10000	0,035	350
5-й	2000	0,035	70
і т.д.

Розгляньмо на прикладі ситуацію, коли банк змінює строк корисного використання.

Банк придбав автомобіль за 19000 грн. Строк корисного використання автомобіля -- 6 років. Ліквідаційна вартість автомобіля -- 1000 грн. Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:

(19000-1000): 6 = 3000 грн.

Через два роки експлуатації дійшли висновку, що строк корисного використання автомобіля зменшився з 6 до 4 років. Розраховуємо нову річну суму амортизації, виходячи із його залишкової вартості 19000 - 6000 = 13000 та скоригованого строку корисного використання -- 4 роки (за два попередні роки амортизацію вже було нараховано):

[(19000 - 1000) - (3000 * 2)] : 2 = 6000 грн.

3. Аудит кредитних операцій

Кредит -- позичка в грошовій або товарній формі, що надається банком чи юридичною (або фізичною) особою кредитором іншій особі -- позичальникові на умовах повернення зі сплатою відсотка за користування кредитом.

Кредит банківський -- форма кредиту, за якої банк надає клієнтові у тимчасове користування частку власного або залученого капіталу на умовах повернення зі сплатою банківського відсотка.

Значний дохід банківські установи отримують у результаті проведення кредитних операцій. Тому аудитор зобов'язаний дати оцінку загального рівня кредитної діяльності, практики проведення кредитних операцій, їх документального оформлення, а також організувати виконання кредитної угоди, укладеної між банком і клієнтом.

Проведення аудиту кредитних операцій передбачає три основні напрями роботи:

- перевірка відповідності дій банку правовому полю, що регламентує кредитну роботу;

- вивчення якості кредитної роботи на всіх рівнях;

- вивчення якості безпосередньо кредитного портфеля.

Для цього слід ретельно перевірити такі кредитні документи:

заявку на отримання позики;

висновок банку на клопотання клієнта;

техніко-економічне обґрунтування;

угоду про заставу;

страхові поліси;

строкове зобов'язання;

кредитну угоду.

Закон України "Про банки та банківську діяльність" як кредитні розглядає операції (стаття 49):

- розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик;

- організацію купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів;

- здійснення операцій на ринку цінних паперів від свого імені (включаючи _н._райтинг);

- надання гарантій і поручительств та інших зобов'язань від третіх осіб, які передбачають їх виконання у грошовій формі;

- придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги, беручи на себе ризик виконання таких вимог та прийом платежів (факторинг);

- лізинг.

Відповідно, під час аудиту кредитних операцій необхідно провести аналіз операцій за такими напрямами:

- надання міжбанківських кредитів;

- надання кредитів юридичним особам, у тому числі фізичним особам, що зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності;

- надання кредитів фізичним особам;

- факторингові операції;

- лізингові операції;

- операції з надання гарантій та порук;

- активні операції з цінними паперами (у тому числі операції РЕПО, операції з купівлі та продажу цінних паперів у портфелі на продаж та портфелі на інвестиції та _н..).

Виходячи з визначених завдань та напрямів пропонується такий механізм (програма) здійснення аудиту кредитних операцій:

Програма аудиту кредитних операцій

	Аудитором перевіряється	Необхідно встановити
1	Законність здійснення операцій	- Наявність необхідних пунктів ліцензій, письмових дозволів - Наявність необхідних підрозділів банку, передбачених законами та нормативними документами НБУ - Наявність працівників необхідної кваліфікації, якщо це передбачено - Відсутність порушень законодавства щодо надання кредитів (це стосується обмеження процентної ставки та цільового використання кредитних коштів) - Відповідність договорів, якими оформлюються кредитні операції, чинному законодавству (чи існує можливість визнання їх недійсними)
2	Нормативна регламентація кредитної роботи	Наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують операції, які здійснюються (положення, технологічні карти). Відповідність внутрішніх нормативних документів вимогам законодавства та НБУ. Актуальність внутрішніх нормативних документів
3	Організація роботи органів та підрозділів, що безпосередньо приймають рішення та супроводжують кредитні операції	- Наявність документів, що регламентують роботу відповідального органу банку, який приймає рішення щодо кредитування (Правління, Кредитний Комітет, _н..). - Наявність документів, що регламентують роботу підрозділів, які безпосередньо здійснюють кредитні операції - Відповідність механізму прийняття рішення щодо доцільності надання кредиту (зміни умов кредитної операції) та його документального оформлення внутрішнім нормативним документам Відповідальність та повноваження осіб, що безпосередньо беруть участь у процесі супроводження кредитних операцій
	Аудитором перевіряється	Необхідно встановити
4	Якість прийняття рішень щодо доцільності проведення кредитних операцій	- Обґрунтованість прийнятих рішень, глибина та якість вивчення проектів, що пропонуються до кредитування - Документальне оформлення аналізу Участь інших підрозділів банку у процесі вивчення кредитних проектів (служба безпеки, юридична служба та _н..)
5	Якість виконання рішень органу, що приймає рішення щодо доцільності проведення кредитної операції	Відповідність умов договорів прийнятим рішенням
6	Якість супроводження кредитних операцій	- Наявність усіх необхідних - документів у кредитних справах клієнтів (необхідні юридичні документи, фінансова звітність, документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів, юридичні документи на об'єкт застави, інші необхідні документи) - Актуальність документів, отриманих від позичальника (передусім це стосується фінансової звітності) - Наявність внутрішньобанківських бухгалтерських документів (списання/погашення коштів, нарахування/погашення процентів, оприбуткування застави тощо) та їх відповідність умовам договорів - Наявність документів (копій), які підтверджують правомочність здійснення операцій (рішення відповідного органу), відповідність параметрів операцій прийнятим рішенням (строки, суми, процентні ставки, забезпечення, інші умови) - Своєчасність проведення операцій (надання та погашення коштів, нарахування процентів, їх сплата, перенесення на рахунки пролонгації, прострочення, перенесення на рахунки прострочених процентів, що не сплачені) Наявність та актуальність документів щодо перевірки цільового використання кредитних коштів, фінансового стану позичальника та стану забезпечення
	Аудитором перевіряється	Необхідно встановити
7	Якість роботи з проблемною заборгованістю	- Своєчасність та правомірність визначення заборгованості проблемною (сумнівною, безнадійною) - Своєчасність проведення необхідних організаційних та юридичних процедур щодо повернення заборгованості (у тому числі за рахунок реалізації забезпечення Своєчасність та правильність списання безнадійної заборгованості
8	Стан та динаміка кредитного портфеля	- Стан та структура кредитного портфеля на звітні дати - Динаміка кредитного портфеля за звітний період - Динаміка кредитного портфеля в розрізі строкових, пролонгованих, прострочених та сумнівних кредитів - Динаміка кредитного портфеля в розрізі рівня кредитного ризику ("стандартні", "під контролем", "субстандартні", "сумнівні", "безнадійні") Вивчення концентрації кредитного портфеля за галузями економіки
9	Якість та повнота сформованих резервів для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків	- Виконання вимог внутрішньобанківської методики класифікації кредитних операцій за рівнем кредитного ризику - Документальне оформлення здійсненої класифікації - Своєчасність, повнота та правильність формування резервів Своєчасність та правомірність використання резервів

Проведення перевірки згідно з програмою, що пропонується, дасть можливість зробити висновки та надати рекомендації й пропозиції щодо якості прийняття рішень, організації кредитної роботи. Крім того, перевірка допоможе визначити реальний стан кредитного портфеля банку. У процесі реалізації програми перевірки доцільно особливу увагу звернути на найпоширеніші помилки та недоліки у кредитній роботі:

1.Недостатній аналіз програми, що пропонується до кредитування, на стадії прийняття рішення про доцільність проведення операцій.

2.Відсутність документально оформлених експертних висновків, на підставі яких приймається рішення.

3.Відсутність документів про перевірку забезпечення, відсутність експертної оцінки забезпечення.

4.Невідповідність кредитних договорів, договорів застави, інших договорів чинному законодавству, що може призвести до визнання їх недійсними.

5.Відсутність перевірки повноважень осіб, що підписують договори з боку позичальника.

6.Помилки у нарахуванні процентів.

7.Несвоєчасність урахування на позабалансових рахунках забезпечення.

8. Несвоєчасність віднесення несплачених в установлений строк відсотків на відповідні рахунки.

9. Несвоєчасність та неправомірність перенесення позичкової заборгованості на рахунки пролонгації, прострочення, сумнівної заборгованості.

10. Несвоєчасність внесення застави до Державного реєстру застав рухомого майна.

11. Помилки в класифікації кредитів за рівнем кредитного ризику.

12. Помилки в урахуванні забезпечення під час розрахунку суми резервів, що підлягає формуванню.

13. Неправомірність та несвоєчасність використання резервів.

Як свідчить практика, у кредитних справах найчастіше відсутні:

- документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів;

- акти перевірки цільового використання;

- акти перевірки стану забезпечення;

- акти перевірки фінансового стану позичальника у період кредитування;

- актуальна фінансова звітність позичальника.

Література

1. План рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджений постановою Правління НБУ від 21.11.97. за № 388 (зі змінами, внесеними згідно з наступними постановами НБУ).

2. Кіндрацька Л.М. бухгалтерський облік у банках України: Підручник - Вид. 2-ге, док. і перероб. - К.:КНЕУ, 2001 р.

3. Облік і аудит у банках Навчальний посібник за редакцією Д.Є.Н. О.В.Васюренка К.: "Знання" 2006 р.

4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджена постановою Правління НБУ від 21.11.97. за № 388 (зі змінами, внесеними згідно з наступними постановами НБУ).

5. Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. - К.: Знання 2005 р.

6. Облік і аудит у банках: Підручник/ А.М.Герасимович, Л.М.Кіндрацька, Т.В. Кривовяз та ін.; за заг.ред.проф. А.М.Герасимовича - К.: КНЕУ, 2004