Бухгалтерский учет финансовых вложений

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам») и Кт сч.91,субсчет 91/1 «Прочие доходы». Получение организацией денежных средств, в счет начисленных дивидендов отражаются по Дт сч.51 и Кт сч. 76.

-финансовые вложения в облигации, вследствие чего организация может получить доходы в виде процентов по облигациям. Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к операционным доходам.

Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по Дт сч.76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и Кт сч.91 «Прочие доходы».

-финансовые вложения в векселя. Организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к операционным доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены. В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью. Во втором случаи, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по Дт счетов учета денежных средств и Кт сч.91 «Прочие доходы».

При делении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует иметь в виду не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть, легко ли их при необходимости превратить в наличные деньги в кратчайшие сроки.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия и поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Решение о покупке ценных бумаг имеет собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета финансовых вложений в плане счетов были предусмотрены специальные счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Теперь такое разделение не предусмотрено и независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения».

Для совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений можно порекомендовать следующие аналитические процедуры по анализу:

-динамики финансовых вложений, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки;

-состава и структуры финансовых вложений, что сделает более очевидным приоритеты и особенности финансовой деятельности аудируемой организации;

-ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных. Последние часто полностью относят к высоко ликвидным активам, приравнивая их к денежным средствам. Такой подход правомерен, если аудитор уверен в том, что ценные бумаги действительно являются легко реализуемыми и надежными, имеют короткий срок обращения, обладают незначительным риском снижения рыночной стоимости;

-источников финансирования долгосрочных финансовых вложений, особенно производимых в крупных размерах.

Кроме того, целесообразно выполнить оценку эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик. Различают ретроспективную и прогнозную оценку эффективности финансовых вложений. Для получения ретроспективной оценки сумму полученного дохода от финансовых вложений сопоставляют со среднегодовой величиной данного вида активов. Полезно сравнить, например, доходность ценных бумаг с альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования или процентная ставка по облигациям государственного сберегательного займа Российской Федерации. Прогнозная оценка эффективности отдельных видов финансовых вложений осуществляется с помощью расчета текущей рыночной цены конкретного финансового инструмента с применением методов дисконтирования.

Очевидно, что реализация норм ПБУ 19/02 не только улучшит постановку учета и информационную прозрачность операций с финансовыми вложениями, но и позволит на качественно новом уровне организовать аудиторскую проверку последних, обеспечивая тем самым растущие потребности управления современными финансовыми инструментами.

Заключение

Изучение ценных бумаг и практическое освоение операций с ними, в том числе учетных, необходимо и фактически неизбежно для любого экономиста, бухгалтера.

Целью коммерческой организации является получение не прибыли вообще, а сверхприбыли, то есть дохода.

Этот доход - результат реализации особых способностей коммерческой организации по исключительно рациональному соединению факторов производства, основанного на инновационном рисковом фундаменте. Коммерческое предприятие использует в производстве новейшую технику и технологию, по-новому организует труд, иначе руководит. В результате индивидуальные издержки производства у коммерческого предприятия ниже общественных, на базе которых устанавливается рыночная цена.

Изучая сложившуюся ситуацию ОАО «Татнефть-Бурение», можно сделать выводы, что источником проблем предприятия являются как внешние, так и внутренние факторы. Для решения выявленных проблем сформируем задачи, которые необходимо решить при разработке рекомендаций по повышению эффективности деятельности ОАО «Татнефть-Бурение»:

-совершенствование структурно-функционального устройства предприятия;

-повышение объемов производства продукции общества;

-организации по мотивам персонала.

В результате проведенного исследования в дипломной работе можно сделать следующие выводы:

1.Изучив финансовую и хозяйственную деятельность ОАО «Татнефть-Бурение», можно сделать заключение о том, что в целом состояние предприятия удовлетворительное. Объем работ увеличивается, предприятие повышает свою деловую активность. Балансовая прибыль в 2007 году увеличилась на 572 тысячи рублей, в результате увеличения объемов выполненных работ. Надо отметить также и негативные тенденции в структуре капитала, это касается увеличения доли заемного капитала, и соответственно степени финансового риска. В структуре активов предприятия увеличилась доля оборотных средств, что и привело к ускорению оборачиваемости совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван увеличением стоимости производственных запасов и дебиторской задолженности. Характеризуя состояние и качество активов, следует отметить высокую степень изношенности основных фондов. Уровень коэффициента ликвидности повысился, следовательно, и финансовое состояние ОАО «Татнефть-Бурение» улучшается.

2.Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия. Точнее, от степени эффективности организации процесса производства, последующей реализации произведенных товаров. Не последнюю роль в этом играет правильно организованная, то есть эффективная финансово- хозяйственная деятельность предприятия.

3.ОАО «Татнефть-Бурение» располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния. Для этого обществу необходимо сократить простои финансовых ресурсов, более оперативно реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент продукции и ценовую политику, ускорить оборачиваемость капитала за счет сокращения запасов продукции, инвестиций в другие организации, ценные бумаги и другие.

4.В ОАО «Татнефть-Бурение» складываются условия для перехода к методике финансовых вложений в уставной фонд других организаций, в финансовые бумаги, получение с этого дивидендов. Это политика примечательна тем, что позволяет поддерживать рост финансового состояния в любом случае.

В результате изучения организационного устройства ОАО «Татнефть-Бурение», имеющиеся в обществе структурно функциональное устройство не вполне отвечает современным рыночным условиям хозяйствования.

Рекомендуется изменить его следующим образом:

-ввести новую должность финансового директора, это необходимо для единого руководства финансовыми службами, в связи со сложной системой налогообложения, совместной работы при составлении планов, отчетов, прогнозов.

-ввести новую штатную единицу-маркетолог, функциями его работы будут: проведение маркетинговых исследований; установление и поддержание связей с потребителями; проведение рекламной компании и прочее.

- за счет модернизации оборудования увеличить объем товарной продукции, то есть закупить в ближайшие сроки современное оборудование; на сумму 800 тысяч рублей. По предварительным оценкам ПТО ОАО «Татнефть-Бурение», это позволит увеличить объем выручки на 15%.

Финансовые вложения являются неотъемлемой частью существования и развития предприятий. Динамично развивающиеся компании требуют постоянного притока инвестиций, необходимых для дальнейшего развития, расширения и модернизации производства, освоения новых технологий и продукции. Привлечение инвестиций обязывает компании постоянно работать над повышением их инвестиционной привлекательности. Оптимизация финансовых вложений играет одну из главных ролей в достижении этой цели. То есть, без финансовых вложений не может существовать разумная инвестиционная политика, так как при прочих равных условиях инвестор выбирает компанию, где помимо дохода от прироста капитала за счет курсовых разниц акций он получит стабильный дополнительный доход в виде дивидендов.

Список использованной литературы

Федеральный закон от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденный приказом Мин. финансов РФ от 06.07.1999г. №43-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденный приказом Мин. финансов РФ от 19.11.2002г. №114н

Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. №29н.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера»-корреспонденция счетов.

Басовский Л.Е. «Финансовый менеджмент» Учебник-М.: ИНФРА-М, 2002-239с.

Бланк И.И. «Финансовый менеджмент» Учебный курс-2-е изд., перераб. и допю-К.: Эльга, Ника-Центр, 2004-656с.

Борисов А.Б. «Большой экономический словарь» Издание 2-е переработанное и дополненное - М.: Книжный мир, 2005-860с.

Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин, Ю.В. Пронин, Е.Н. Логачева и др.-М.: Дело, 2000-352с.

Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. «Бухгалтерский учет» 2 издание. Учебник -М.:Асадела, 2005-383с.

Мельник М.В., Мизиковский Е.А. «Бухгалтерский учет». Учебник -М.:Экономист, 2006-383с.

Практическое пособие по бухгалтерскому учету, 6 издание 2006- Камышанов Е.С.

Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности». Учебное пособие -М.: Экзамен-М, 2005-320с.

Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет», учебно- практическое пособие, 5 издание, Омега-Л-М, 2006-794с.

Мирошниченко Т.В. «Организация бухгалтерского учета финансовых вложений». Аудиторские ведомости 2007-№7.

Шишкин В.Ю. «Бухгалтерский учет финансовых вложений». Комментарий к ПБУ 19/02. Главбух-2007-№3.

Карзаева Н.Н. «Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов по акциям» Бухгалтерский учет-2006-№8.

Приложение 1

Финансовые вложения: состав и бухгалтерские счета.

Приложение 3

Учет векселей

Приложение 4