Бухгалтерский учет финансовых вложений

Эту задолженность организация погасила векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 10000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 20 Кт 60 - 10000 руб. -стоимость потребленной электроэнергии в составе себестоимости;

Дт 19 Кт 60 - 1830 руб. -учтен НДС (на основании счета-фактуры энергоснабжающей организации;

Дт 58/2 Кт 51 - 1000 руб. - приобретен вексель энергоснабжающей организации;

Дт 76 Кт 91/1 - 12000 руб. -предъявлен вексель к оплате;

Дт 91/2 Кт 58/2 - 10000 руб. -списана учетная стоимость векселя;

Дт 60 Кт 76 - 12000 руб. - произведен зачет задолженностей;

Дт 68/НДС Кт 19 - 1525 руб. -произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);

Дт 91/2 Кт 19 - 305 руб. = (1830 руб. - 1525 руб.) - списана сумма НДС, не подлежащая налоговому учету.

Для учета векселей применяются различные счета. При учете векселей выданных используют специально открытые субсчета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», эти счета пассивные и свидетельствуют о кредиторской задолженности организации, обеспеченная векселями. Организация, выдавшая векселя также оплачивает оговоренные между кредиторами проценты.

Для учета векселей полученных и купленных открывают специальные субсчета к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 58 «Финансовые вложения». Проценты по векселям, полученным и купленным учитываются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «доходы будущих периодов»

Учет векселей, полученных от покупателей:

а) на стоимость векселя, полученного в оплату отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Дт 62 «Векселя полученные» Кт 90/1 -на стоимость товара без суммы процентов за вексельные расчеты;

Дт 62 «Векселя полученные Кт 98 - на сумму процентов по векселю, подлежащую к получению.

На сумму, поступившие по векселю:

Дт 51 Кт 62 -на сумму векселя и процентов по векселю;

И одновременно: Дт 98 Кт 91 -на сумму причитающихся процентов по векселю по мере оплаты векселя.

б) учет векселей, выданных поставщикам материалов:

Дт 60 Кт 60/2 «Векселя выданные» - на сумму векселя, выданного в обеспечение задолженности поставщикам;

Дт 10 Кт 60 «Векселя выданные» -начисление процентов, причитающихся к оплате, не включенных в сумму задолженности по векселю;

Дт 60 «Векселя выданные» Кт 51 -оплата по предъявленному векселю.

Приобретение векселей с целью получения дохода от разницы между покупной и номинальной стоимостью векселя отражается записями:

Дт 58 Кт 51 -на номинальную стоимость векселя;

Дт 58 Кт 91, 98 -на разницу между покупной и номинальной стоимостью.

Для учета займов, предоставленных другим организациям к счету 58 открывается субсчет 58/3 «Предоставленные займы».

Если организация предоставила другой организации денежный заем, делаются проводки:

Дт 58/3 Кт 51 -предоставлен заем;

Дт 76 Кт 91/1 -начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дт 51 Кт 76 -получены проценты по договору займа.

Когда заемщик возвратит организации взятые взаймы деньги, делается проводка:

Дт 51 Кт 58/3 - возвращены заемные средства.

2.5 Учет реализации ценных бумаг и налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для целей бухгалтерского учета, признаются операционными доходами организации. Для целей налогового дохода от долевого участия в других организациях отнесены к внереализационным доходам.

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам» и Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы». Получение организацией денежных средств, в счет начисленных дивидендов отражаются по Дт 51 Кт 76.

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам и Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы».

По финансовым вложения в облигации организация может получить доходы в виде процентов по облигациям. Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к операционным доходам.

Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по Дт 76/2 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и Кт 91/1 «Прочие доходы».

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к операционным доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены. В первом случае доход по векселю определяется в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью. Во втором случае, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по Дт счетов учета денежных средств и Кт 91/1 «Прочие доходы».

В целях налогообложения ценные бумаги подразделяются на 2 категории - обращающиеся и необращающиеся на организационном рынке ценных бумаг. При этом прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операции с ценными бумагами другой категории. п.10 ст. 280, ст. 329 НК РФ.

Обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим трем условиям: п. 3 ст. 28 НК РФ.

-если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

-если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ, либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течении 3-х лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

-если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Таким образом, достаточным критерием признания ценной бумаги в качестве обращения на российском ОРЦБ для целей налогообложения является факт её включения в котировальный лист организатора торговли (биржи), поскольку если ценная бумага допущена к обращению и включена в котировальный лист, то по ней должна рассчитываться и публиковаться рыночная котировка.

Прибыль от реализации (выбытия) определяется как разница между доходами и расходами.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию. При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться нормами установленными ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг рассчитывается по формуле:

Стоимость приобретения в свою очередь складывается следующим образом:

80

В бухгалтерском учете доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 «Продажи», если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.

Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счета.

В бухгалтерском учете реализация ценных бумаг отражается проводками:

Дт 76 Кт 91/1 -реализованы ценные бумаги (акции);

Дт 91/2 Кт 58 -списана учетная (балансовая) стоимость реализованных ценных бумаг;

Дт 91/2 Кт 76 -отнесены расходы по перерегистрации ценных бумаг (акции);

Дт 91/9 Кт 99 -определен финансовый результат (прибыль) от сделки в конце отчетного периода;

Дт 99 Кт 91/9 -определен финансовый результат (убыток) от сделки в конце отчетного периода.

В налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль НДС, следует списывать не в момент реализации ценных бумаг, а в момент его признания при наличии соответствующих документов, позволяющих включить НДС в расходы. Это касается НДС по услугам, связанным с реализацией ценных бумаг, который относится на счет учета операционных расходов и отражается в бухгалтерской отчетности по статье «Прочие операционные расходы».

Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО). Следует отметить, что указанные методы не применяются в отношении векселей.

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных ценных бумаг.

Доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в других организациях и по акциям российских организаций российскими организациями облагаются налогом на доходы по ставке 9%.

Доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Налог удерживают организации, являющиеся источником выплаты доходов.

По финансовым вложениям в облигации организация может получить доходы в виде процентов по облигациям. Эти доходы для целей бухгалтерского учета относятся к операционным доходам. Согласно допущению временной определенности запись о начислении процентов по облигациям должна быть сделана в учете организации в момент начисления дохода по мере появления обязанности эмитента по уплате процентов. Этот момент определяется в соответствии с условиями эмиссии облигаций. Для целей налогового учета проценты по облигациям (кроме государственных и муниципальных облигаций) относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль по ставке 20% с 1.01.2009 года.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15%.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей. Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к операционным доходам.

Проценты и дисконт по векселям для целей налогообложения относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20% с 01.01.2009г.

По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются операционными доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации. Доходы (проценты), полученные от оказания услуг по передаче взаем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС. В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20% с 1.01.2009г.

2.6 Инвентаризация финансовых вложений

Порядок проведения инвентаризации определен методическими указаниями № 49 от 13.06.1995г. Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

-правильность оформления ценных бумаг;

-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и другие), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этик специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, форма № ИНВ-16. Данная форма применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг, берется расписка.

Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально-ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально-ответственному лицу, принявшему ценные бумаги, второй экземпляр - материально-ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги, третий экземпляр - в бухгалтерию.

На последней странице формы, перед подписью председателя комиссии, даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и электронных носителях информации. Излишки или недостачи ценных бумаг, выявленные по результатам их инвентаризации, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются проводкой:

Дт 58 Кт 91/1 -оприходованы излишки ценных бумаг.

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются:

Дт 94 Кт 58 -отражена недостача ценных бумаг.

Стоимость ценных бумаг утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в результате пожара, стихийного бедствия и тому подобное), списывается проводкой: Дт 99 Кт 58.

Глава III. Практические аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений и основные пути его совершенствования

3.1 Краткая характеристика ОАО «Татнефть-Бурение»

Основной целью деятельности открытого акционерного общества «Татнефть-Бурение» является дальнейшие развитие предприятия, и повышение эффективности производства и добычи нефти для получения максимальной прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-строительство скважин всех видов и объектов геолого-разведочных работ;

-проектирование объектов нефтяной и газовой промышленности;

-строительство объектов производственного назначения и социальной сферы, проектирование, строительно-монтажные работы;

-транспортные услуги;

-производство товаров народного потребления и оказание платных услуг;

-осуществляет проектно-конструкторские, изыскательские работы;

-ремонтные, пуско-наладочные, строительно-монтажные работы бурового оборудования;

-благотворительная деятельность;

-внешне-экономическая деятельность, в порядке установленном законодательством.

Общество является юридическим лицом со дня его государственной регистрации. Осуществляет свою деятельность соответственно действующему законодательству РФ и Уставу.

Организационная структура ОАО «Татнефть-Бурение» имеет линейно-функциональную структуру. При такой структуре полнота власти принадлежит руководителю. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов, помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов и т.п.).

Уставный капитал Общества составляет 10000000 руб. (Десять миллионов рублей) и разделен на 10000 акций. Номинальная стоимость акции:1000 руб. (Одна тысяча рублей).

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре, в том числе количество акционеров, внесенных в список лиц, имеющих право на участие, в общем собрании, по состоянию на 1.03.2008г.-15 человек, и ОАО «Татнефть-Бурение»

По итогам работы в 2005-2007г. ОАО «Татнефть-Бурение» получил объем чистой прибыли:

в 2005г. -12926 тыс. руб.

в 2006 г- 12458 тыс. руб.

в 2007 г.-12654 тыс. руб.

В соответствии с решениями собраний акционеров общества прибыль по итогам деятельности ОАО «Татнефть-Бурение» в 2005-2007г.г. была распределена следующим образом:

Таблица 1

Распределение чистой прибыли в 2005-2007г.г. (тыс.руб.)

Показатель	2005г.	2006г.	2007г.
Нераспределенная прибыль	12926	12458	12654
Резервный фонд	100	700	800
Фонд накопления	120	130	130
Дивиденды	12706	11628	11724

За период, предшествующий отчетному, средства чистой прибыли были направлены в резервный фонд в фонд накопления и на выплату дивидендов. Начисленные в соответствии с решением открытого собрания акционеров в фонды и дивиденды по результатам деятельности выплачены своевременно и в полном объеме.

ОАО «Татнефть-Бурение» ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Финансовые результаты деятельности общества составляются на каждый год и отражают доходы и расходы предприятия.

Органами управления общества являются

-Общее собрание акционеров;

-Совет директоров (учредителей);

-Генеральный управляющий.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества и выполнение решений, принимаемых общим собранием акционеров общества и Советом директоров, осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным управляющим Тахаутдинов Ш.Ф. Согласно ПБУ на предприятии разработана и утверждена учетная политика. Учетная политика разработана главным бухгалтером и утверждена управляющим ОАО «Татнефть-Бурение» приказом.

Для упрощения ведения бухгалтерского учета на данном предприятии до 2008 использовалась бухгалтерская программа «1 С Бухгалтерия». В настоящее время производится обновление этой программы и внедрение новой версии 7:7. 1.С Предприятие - комплексная конфигурация «Бухгалтерия+Торговля+Склад+ Зарплата+Кадры». Данная конфигурация предназначена для комплексной автоматизации учета предприятий, что существенно облегчает работу при составлении финансового планирования предприятия и делает доступной информацию для контроля финансовой деятельности ОАО «Татнефть-Бурение».

В рамках своих функций она обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерии по всем аспектам бухгалтерского учета, начиная от ввода первичных документов и формирования книги учета операций, и кончая построением баланса предприятия, отчета о финансовых результатах, налоговых деклараций и так далее.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, совершать в стране и за рубежом сделки, соответствующие целям его деятельности. ОАО «Татнефть-Бурение» имеет печати, угловой штамп и бланки со своим фирменным наименованием, фирменный знак (символику).

3.2 Анализ результатов финансово- хозяйственной деятельности ОАО «Татнефть-Бурение»

Конечным положительным финансовым результатом финансово- хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом его коллектива. Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку является основным источником производственного и социального развития, а с другой- является важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство.

Изменение прибыли происходит за счет внутренних и внешних факторов. Поэтому необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Цель анализа - определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

-изменение каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчетный период);

-исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей);

-исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»);

-изучение в обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчетных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей).

-для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 2 используя данные отчетности предприятия из формы №2.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Татнефть-Бурение».

Таблица 2

Показатели	Отчетный период, тыс.руб.	Прошлый период, тыс.руб	Изменение (абсол.), тыс.руб.	Темп роста, %
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг	129876	123548	+6328	105,12
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ и услуг	129126	123273	+5853	104,75
3.Прибыль (убыток) от реализации	750	275	+475	272,73
4.Проценты к получению	-	-	-	-
5.Проценты к уплате	-	-	-	-
6.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
7.Прочие операционные доходы	-	190	-190	-
8.Прочие операционные расходы	52	102	-50	51
9.Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	698	326	+372	214,11
10.Прочие внереализационные доходы	17	32	-15	53,12
11.Прочие внереализационные расходы	348	194	+154	179,38
12.Прибыль (убыток) отчетного периода	357	164	+193	217,68
13..Налог на прибыль и иные платежи	168	48	+120	350
14.Отвелеченные средства	-	-	-	-
15.Нераспредененная прибыль (убыток) периода	189	116	+73	162,93

Результаты анализа используются для принятия экономических решений, выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с учетом перспектив.

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 193 тыс. руб. или в 2,14 раз.

Увеличению балансовой прибыли способствовало:

Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 475 тыс. руб.

Снижению балансовой прибыли способствовало:

Увеличение суммы расходов от внереализационных операций на 154 тыс. руб.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме были перекрыты действием увеличивающих ее факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты на производство и реализацию. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Основными задачами анализа себестоимости продукции является: оценка динамики и выполнение плана по себестоимости, выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ оценки динамики и выполнения плана по затратам на производство продукции приведен в таблице 3.

Из данных таблицы 3 видно, что фактические затраты намного превысили плановые показатели, что связано с увеличением общего объема производства. Изменилась структура затрат, стали преобладать материальные затраты.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее связь с прибылью - затраты на рубль товарной продукции:

Где З на руб. ТП+З/ТП

З на руб. ТП2004 =1 руб.

З на руб. ТП2005п=0,99 руб.

З на руб. ТП2006Ф=0,99 руб.

Себестоимость на 1 рубль продукции в 2007г. снизилась на 0,01 руб. по сравнению с прошлым периодом.

Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Основная цель анализа финансового состояния заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности.

Таблица 3

Анализ общей суммы затрат на производство продукции в ОАО «Татнефть-Бурение».

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	Прош год	Отчетный год	Отклонение факта от	Прош год	Отчетный год	Отклонение факта от
		План	Факт	Прош года	Плана		План	Факт	Прош года	Плана
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материальные затраты	52029	52353	54239	2210	1886	42,2	41,35	42	-0,2	0,65
Зарплата с отчислениями	68562	71565	71492	2930	-73	55,62	56,53	55,37	-0,25	-1,16
Амортизация	830	830	509	-321	-321	0,68	0,66	0,39	-0,29	-0,27
Прочие производств.расходы	1852	1852	2886	1034	1034	1,5	1,46	2,24	0,74	0,78
Итого производствен.затрат	123273	126600	129126	5853	2526	100	100	100	0	0
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Полная себестоимость в т.ч. -переменные -постоянные	123273 120951 2322	126600 123042 3558	129126 127469 1657	5853 5576 277	2526 2249 277	100 98,12 1,88	100 97,19 2,81	100 98,72 1,28	0 0,6 0,6	0 1,53 1,53

Для оценки финансового состояния используют целую систему показателей, характеризующих изменение капитала предприятия по его размещению и источникам образования, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, его деловую, рыночную и инвестиционную активность.

Для общей оценки динамики финансового положения организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности и срочности обязательств.

Составим аналитическую таблицу 4, для проведения анализа имущественного состояния предприятия, которая включает оценку состава, динамики и структуры актива бухгалтерского баланса предприятия.

Таблица 4

Аналитическая группировка и анализ актива баланса ОАО «Татнефть-Бурение»

Актив баланса	Абсол. значения	Удельные веса	Изменения	Темп роста
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Абсол.	Уд. вес
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Имущество-всего	111987	123069	100,00	100,00	11082	0,00	192,45
1.1.Внеоборотные активы	33115	33242	25,99	14,05	127	-11,94	104,08
1.2.Оборотные активы	78872	89827	74,01	85,95	10955	11,94	223,48
1.2.1.Запасы и прочие оборотные активы	21344	22184	11,21	9,47	840	-1,74	162,50
1.2.2.Дебиторская задолженность	26360	36627	53,06	72,08	10267	190,02	261,43
1.2.3.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	31168	31016	9,74	4,40	-152	-5,34	86,99

Данные таблицы 4 показывают, что произошло увеличение общей суммы средств предприятия на 11082 тыс. руб. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения оборотных средств, т.к. увеличение внеоборотных средств на данном предприятии не значительное. Долевое распределение в структуре оборотных активов следующее: лидирующую позицию на начало и на конец года занимает дебиторская задолженность, которая увеличились в абсолютной сумме на 10267 тыс.руб. или на 19.02% это увеличение говорит о сложностях с расчетами по выполненным работам, и свидетельствует о неплатежеспособности части заказчиков. Запасы и прочие оборотные активы увеличились в абсолютной сумме на 840 тыс. руб.

Денежные средства в составе оборотных активов на начало года составляли 9,74%, на конец года 1,40% (снижение на 5,34%).

Источником имущества ОАО «Татнефть-Бурение» являются собственные и заемные средства, характеристика которых дана в пассиве бухгалтерского баланса предприятия. Оценка состава, динамики и структуры капитала, вложенного в имущество предприятия проводится по данным Таблицы 5

Таблица 5

Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса

ОАО «Татнефть-Бурение»

Пассив баланса	Абсол. значения	Удельные веса	Изменения	Темп роста
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Абсол.	Уд. вес.	Темп роста
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Имущество- всего	111987	123069	100,00	100,00	11082	0,00	192,45
1.1.Собственный капитал	83570	83767	29,78	16,33	197	-13,45	105,52
1.2.Заемный капитал	28417	39302	70,22	83,67	10885	13,45	229,32
1.2.1.Долгосрочные обязательства	7033	7050	0,28	0,22	17	-0,06	151,52
1.2.2.Краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-
1.2.3.Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	21384	32252	69,94	83,45	10868	13,51	229,63

Источники имущества предприятия увеличились на 92.45% в основном за счет увеличения кредиторской задолженности.

Большую часть, в источниках имущества предприятия, занимает заемный капитал 83,67%, который состоит в большей степени из кредиторской задолженности.

В составе собственного капитала имеется нераспределенная прибыль в сумме 2179 тыс. руб. на начало года и 2376 тыс. руб. на конец года.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность предприятия оценивают по ряду показателей, в основе расчета которых определение соотношения ликвидных оборотных активов предприятия и его краткосрочных долговых обязательств.

В таблице 6 приведены показатели ликвидности за 2007 год.

Таблица 6

Система показателей ликвидности предприятия ОАО «Татнефть-Бурение».

Показатель	Алгоритм расчета	Рекоменд. значение
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности	Текущие активы/текущие обязательства=3767/19302=0,2	2
Коэффициент быстрой (общей) ликвидности	Денежные средства, расчеты и прочие активы/текущие обязательства=193/19302=0,01	0,7-0,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	Денежные средства/текущие обязательства=6/19302=0,001	0,2-0,3
Соотношение краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности	Краткосроч. деб. задол./краткосроч.кред.задол.=16627/19252=0,86	1
Чистые активы	Сумма активов - сумма пассивов=23069-19302=3767	*
Собственные оборотные средства	Текущие активы-текущие обязательства=3767-3242=525	*
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов	Собственные оборотные средства/запаса= 525/1686=0,31	8

Коэффициент текущей ликвидности определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств. В 2006 году К тек.лик=0,2, что меньше нормативного значения.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности близко к нормативному значению в 2007г. оно составляет 0,86, следовательно, зависимость предприятия от кредиторов не велика.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности). С этой целью все затраты предприятия в зависимости от объема реализации продукции следует предварительно разбить на переменные и постоянные, определить сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции (таблица 7).

Таблица 7

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости

ОАО «Татнефть-Бурение".

Показатель	На начало периода	На конец периода
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	22547	29834
Прибыль, тыс. руб.	238	730
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	22309	29104
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	20951	27469
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1358	1635
Сумма маржинального дохода, тыс.руб.	1596	2365
Доля маржинального дохода в выручке, %	7,08	7,93
Порог рентабельности, тыс. руб.	1372	1676
Запас финансовой устойчивости: тыс. руб.	21175	28158
%	93,91	94,38

Зона безубыточности на предприятии довольно высока. Только в случае если выручка снизится на 94,38% предприятие не будет получать прибыли. Порог рентабельности - это сумма выручки. Необходимая для покрытия всех постоянных расходов предприятия. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю, то есть не будет ни прибыли, ни убытка.

Порог рентабельности - отношение суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода к выручке. При известном значении порога рентабельности рассчитываем запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ЗФУ = Выручка - Порог рентабельности/Выручка*100%(2.2)

Как показывает расчет, необходимо было реализовать продукции на сумму 1372 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Выручка составила 22547 тыс. руб., что выше пороговой на 21175 тыс. руб., или на 93,91%. Это является запасом финансовой устойчивости или зоновой безубыточности данного предприятия.

3.3 Организация бухгалтерского учета в

ОАО «Татнефть-Бурение».

В ОАО « Татнефть-Бурение» финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» согласно учетной политики ОАО «Татнефть-Бурение" открыты субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

На стадии текущего учета финансовых вложений ОАО «Татнефть-Бурение» получает по ним различного рода доходы.

В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями.

ОАО «Татнефть-Бурение» производит финансовые вложения в ценные бумаги. А именно: вложения в ценные бумаги (акции НУРБ «Нурлатнефть», ОАО «Ямашнефть», ЗАО «Татойлгаз», ОАО «Шушмаойл»).

1.Вложение в акции другого предприятия.

Особое место в учете финансовых инвестиций ОАО «Татнефть-Бурение» занимают вложения в ценные бумаги. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа между лицом, выпустившим документ, и владельцем документа.

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые в соответствии с законом отнесены к числу ценных бумаг.

Руководство ОАО «Татнефть-Бурение» в 2000 году приобрело акции предприятия ОАО «Ямашнефть» на общую сумму 250 000 рублей.

Акция- это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, на участие в управлении обществом.

На балансе ОАО «Татнефть-Бурение» с 2000 года числится 3000 акций ОАО «Шушмаойл». Учетная цена -250 руб. за акцию. В учетной политике ОАО «Татнефть-Бурение» записано, что корректировка акций производится ежеквартально. По данным фондовой биржи, 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 258 руб.

В бухгалтерии ОАО «Татнефть-Бурение» бухгалтером была сделана проводка:

Дт 58/1 Кт 91/1 -2400-(3000шт * (258руб. -250руб.)) -отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.

Таким образом, в балансе за 1 квартал 2007 года акции отражены по текущей рыночной стоимости-747000=(3000шт*58руб.).

Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО «Шушмаойл» были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе за 2007 год бухгалтер ОАО «Татнефть-Бурение» отразила их так же, как и в балансе за 1 квартал-774000 руб.

В начале 2007 года ОАО «Татнефть-Бурение» продали не котируемые 100 штук акций, по цене 200 руб. за каждую. В балансе акции числились по первоначальной стоимости 210 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дт 76 КТ 91/1 -20000=(100шт*200) -отражена задолженность покупателя;

Дт 91/2 Кт 58/1 -21000=(100шт*210руб.)-списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

Дт 51 Кт 76-20000руб.- покупатель погасил задолженность;

Дт 99 Кт 91/9 -1000руб.(21000-20000)-убыток -в конце месяца отражен результат.

Согласно учетной политики в ОАО «Татнефть-Бурение» используется метод средней первоначальной стоимости - исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившим в течение месяца акций.

В марте ОАО «Татнефть-Бурение» купило и продало несколько пакетов акций ОАО «Шушмаойл» (акции не котируются):

10.03.07 -купило 350 акций по цене 1000 руб. (за каждую) и продало 380 акций по цене 1005 руб.; 15.03.07 -купило 360 акций по цене 1120 руб.;

20.03.07-купило 340 акций по цене 1130 руб. и продало 320 акций по 1125 руб. На 1.03.2007 на балансе ОАО числилось 490 акций по цене 1000 руб.

Таблица 8

Реестр учета ценных бумаг ОАО «Татнефть-Бурение» на 01.03.2008 г.

Дата	Поступление	Выбытие	Остаток
	Кол-во	Учетная цена (руб.)	Сумма (руб.)	Кол-во	Учетная цена (руб.)	Сумма (руб.)	Кол-во	Учетная цена (руб.)	Сумма (руб.)
01.03	-	-	-	-	-	-	490	1000	490000
10.03	350	1000	350000	380	-	-	-	-	-
15.03	360	1120	403200	-	-	-	-	-	-
20.03	340	1130	384200	320	-	-	-	-	-
Итого за март	1050	-	1137400	700	1056,75	739725	840	1056,75	887675

По итогам месяца бухгалтер ОАО «Татнефть-Бурение» рассчитала среднюю первоначальную стоимость акций ОАО:

(490000+350000+403200+384200)/(1050+490)=1056,75

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте месяце, равна

739669 руб.(1056,67руб.*700шт). Остаток акций составит 887675 руб.=

(490000+1137400-739725)

И сделаны следующие проводки:

10.03.2007 - Дт 76 Кт 91/1-381900(1005руб.*380шт) -отражена выручка от продажи акций;

20.03.2007 -Дт 76 Кт 91/1 - 360000=(1125руб.*320шт) -отражена выручка от продажи акций;

На день оплаты (по датам выписок из банка): Дт 51 Кт 76 - 741900=(381900+360000) -получены деньги от покупателей; 31.03.2007 -Дт 91/2 Кт 58/1- 739725(1056,75руб.*320шт +1056,75*80шт) - списана учетная стоимость акций; Дт 99 Кт 91/9 -11900 руб.(381900-380000)=(360000-350000) - отражен убыток от продажи акций.

Метод ФИФО - предполагает, что:

-акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

-остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Также ОАО «Татнефть-Бурение» имеет на балансе финансовые вложения в виде акций компании «Русьстрой».

Учетной политикой ОАО «Татнефть-Бурение» по таким финансовым вложениям определен способ оценки по средней первоначальной стоимости (п.28 ПБУ 19/02), Сумма выручки от продажи акций составила 60000 руб. Данные о движении акций ОАО «Татнефть-Бурение» представлены в таблице 9

Таблица 9

Движение финансовых вложений в виде акций ОАО «Татнефть-Бурение».

Дата	Поступление	Выбытие	Остаток
	Кол-во	Цена, руб.	Сумма руб.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во	Цена, Руб.	Сумма, руб.
1.03	10	1200	12000	-	-	-	10	1200	12000
5.03	20	1100	2200	5	-	-	25	-	-
10.03	15	1000	15000	10	-	-	30	-	-
15.03	35	900	31500	45	-	-	20	-	-
Итого	80	-	80500	60	1006,25	60375	20	1006,25	20125

Для определения суммы списания акций необходимо:

1)вычислить среднюю первоначальную стоимость одной акции:

(12000 +22000 +15000 +31500)/80=1006,25 руб.;

2)определить стоимость остатка ценных бумаг на конец отчетного период:

200*1006,25=20125 руб.;

3)найти стоимость списанных ценных бумаг:

80 500- 20 125=60 375 руб., или 60*1006,25=60 375 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие выбытие акций, имеют вид:

Дт 91/2 Кт 58/1 - 60375 руб. - списана учетная стоимость проданных акций;

Дт 51 Кт 91/1 -70 000 руб. поступила сумма выручки от продажи акций;

Дт 91/9 Кт 99 -9625руб. (70000-60375) - отражен финансовый результат от продажи акций.

Рассмотрим порядок списания проданных акций с применением способа по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО) с учетом данных таблицы.

Для этого необходимо:

1)вычислить стоимость остатка акций по цене последнего приобретения

20*900=18 000 руб.;

2)определить стоимость ценных бумаг, подлежащих списанию

80500-18 000=62500 руб.;

3)найти стоимость выбытия одной акции

62500/60=1041,67 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие выбытие акций по методу ФИФО, производятся следующим образом:

Дт 91/2 Кт 58/1 -62 500 руб. - списана учетная стоимость проданных акций;

Дт 51 Кт 91/1 -70000 руб. поступила сумма выручки от продажи акций;

Дт 91/9 Кт 99

-7500 руб.= (70000-62500) -отражен финансовый результат от продажи акций.

Как видно из приведенных примеров, применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).

2.Предоставление товарного кредита.

1 февраля 2007 года ОАО «Татнефть-Бурение» предоставило другой организации ЗАО «Кварт» сроком на три месяца товарный кредит в виде 500 кг цементного порошка. По договору за пользование кредитом организация- заемщик ежемесячно должна перечислять ОАО «Татнефть-Бурение» сумму процентов из расчета 12% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 100 кг цементного порошка того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемого порошка в размере 100 руб./кг без учета НДС.

При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО «Татнефть-Бурение» отражаются следующие операции:

1 февраля 2006 года

Дт 76 Кт 10 -50000 руб. 9500 кг *100 руб./кг) - передан заемщику цементный порошок по товарному кредиту;

Дт 76 Кт 68 - 9000руб.(50000руб. *18%)-начислен НДС на сумму товарного кредита;

Дт 58/3 Кт 76 -59000руб. (50000руб. + 9000руб.) - отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;

28 февраля 2006 года

Дт 76 Кт 91/1 -1086,2руб. (59000руб. *24%:365дан. * 28дан.) - начислены проценты за предоставление товарного кредита.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, включается в налоговую базу по НДС. В период действия договора ставка рефинансирования составляла 13%, а сумма процентов, исчисленная исходя из этой ставки, равна 588.4 руб.

(59 000 руб. *13%:365 дан. 28 дан.). Следовательно, налоговую базу по НДС надо увеличить на 75,94 руб. (1 086,20 руб.-588,4 руб.)18%:118%

Дт 91/2 Кт 68 - 75,94руб. - начислен НДС на сумму превышения ставки рефинансирования Банка России.

Аналогические расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита. При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ОАО «Татнефть-Бурение» сделаны следующие записи:

Дт 10 Кт 76 - 50000руб. - отражен возврат цементного порошка заемщиком;

Дт 19 Кт 76 - 9000руб. - учтен НДС со стоимости возвращенного порошка;

Дт 76 Кт 58/3 - 59000руб. - отражено списание финансового вложения;

Дт 68 Кт 19 - 9000руб. - принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).

В отличие от товарных коммерческие кредиты финансовыми вложениями не являются. В бухгалтерском учете задолженность за поставленные товары. Выполненные работы, оказанные услуги по договорам, предусматривающим отсрочку и рассрочку платежа. Отражается на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1 февраля 2008г. ОАО «Татнефть-Бурение» приобрело вексель банка «Ак- Барс» номиналом 500000 рублей со сроком погашения 31 января 2009 года. Первоначальная стоимость векселя -450 000 рублей. Сумма дисконта

-50000 рублей (500000 - 450000). В бухгалтерском учете ОАО «Татнефть-Бурение» дисконт признается ежеквартально. При налогообложении прибыли, по учетной политике ОАО применяется метод начисления.

По окончании I квартала 2008г. ОАО рассчитала сумму дисконта за февраль- март для включения её в доходы: 50 000:12 мес.*2 мес.=8333,33 руб.

В бухгалтерии были сделаны следующие записи:

В феврале 2008г.

Дт 76 Кт 51 - 450000 руб. - оплачена стоимость векселя;

Дт 58/2 Кт 76 - 450000 руб. - получен вексель;

В марте 2008г.

Дт 58/2 Кт 91/1 - 8333,33 руб. - признан доход по векселю.

В налоговом учете по состоянию на 31.02.2007г. признан внереализационный доход в виде дисконта по векселю в сумме 8333,33 руб. Следует отметить, что операции с финансовыми векселями не облагается НДС.

Приобретенный ОАО «Татнефть-Бурение за 450000 рублей вексель «Ак- Барс» банка, номиналом 500 000 руб. в апреле 2007г. продан за 480000 руб. На дату реализации 30.04.2007г. в доходах организации была признана сумма 16666,66 руб. (стоимость векселя, отраженная на счете 58/2 - 466666,66 руб.)

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дт 76 Кт 91/1 - 480000 руб. - отражена сумма реализации векселя;

Дт 91/2 Кт 58/2 - 466666,66 руб. - списана учетная стоимость векселя;

Дт 51 Кт 76 - 480000 руб. - поступила оплата за вексель.

Прибыль от реализации векселя составила -13333,34 руб.

Дт 91/9 Кт 99 - 13333,34 руб. - прибыль.

В I квартале 2007г. ОАО «Татнефть-Бурение» выполнило изыскательские работы, за которые заказчик расплатился векселем.

Стоимость, выполненных работ составила 578200,00 руб. (в т.ч. НДС-88200,00 руб.) и 1 февраля 2007г. сдало их заказчику. В их оплату заказчик 15 февраля передал вексель банка номиналом 490000 руб., а также перечислил НДС в сумме 88200 руб.

Бухгалтер ОАО «Татнефть-Бурение» в феврале отчетного года записал:

Дт 62 Кт 90/1 - 578200руб. - отражена выручка;

Дт 90/3 Кт 68- НДС - 88200руб. - начислен НДС с реализации;

Дт 58/2 Кт 62 - 490000руб. - получен вексель в оплату выполненных работ;

Дт 51 Кт 62 - 88200руб. - получен НДС от заказчика.

В этом случае покупатель работ расплатился векселем третьего лица. Продавец ОАО Татнефть-Бурение» принял его к учету на счете 58/2 «Финансовые вложения» в оценке, равной дебиторской задолженности за выполненные работы. При этом способе расчетов налоговая база по НДС определена в общем порядке, как стоимость реализованных работ. Выставлена счет-фактура на сумму 578200руб. А покупатель, расплатившийся векселем перечислил продавцу сумму НДС, указанную в счете-фактуре отдельным платежным поручением. Покупатель расплатившийся с продавцом векселем третьего лица, после перечисления НДС может принять «входной» налог к вычету.

3.4 Мероприятия по повышению эффективности использования финансовых вложений и пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений

Руководство ОАО «Татнефть-Бурение» довольно широко использует методы финансовых вложений, хорошо ориентируясь по финансовым вложениям в акции других организаций ОАО «Татнефть-Бурение» получает доходы в виде дивидендов по акциям. В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по Дт сч.76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы»

На сегодняшний день данная организация находится, что называется, «на плаву», имея свободный капитал и желание получить наибольшую с него выгоду, может позволить производить финансовые вложения и в других направлениях.

Хотелось бы отметить, что руководство данной организации с удовольствием пойдет на внедрение новых мероприятий по повышению эффективности финансовых вложений. Тем более что специалистами ОАО «Татнефть-Бурение» остались не изученными такие ниши финансовых вложений как:

-финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, что позволит получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для целей бухгалтерского учета, признаются операционными доходами организации. Для целей налогового учета доходы от долевого участия в других организациях отнесены к внереализационным доходам.