44

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Кафедра: Бухгалтерский учет анализ и аудит

КУРСОВАЯ

на тему:

Учет по оплате труда

Студент Касимова Л.З.

Научный руководитель

Хуснутдинова Г.Г.

Москва 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

I. Организация учета оплаты труда

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты

1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

1.3 Начисление заработной платы при различных системах

оплаты труда

II. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Пособие по временной нетрудоспособности

2.3 Учет оплаты труда за очередной отпуск

2.4 Учет оплаты премий

2.5 Расчет при увольнении

III. Единый социальный налог

IV. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

4.1 Налог на доходы физических лиц

4.2 Учет удержаний по исполнительным документам

4.3 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом.

Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

­ Конституция РФ;

­ Гражданский кодекс РФ;

­ Трудовой кодекс РФ;

­ Налоговый кодекс РФ.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из неё;

- учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на социальные нужды на счета издержек производства и обращения, и на счета целевых источников.

I. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА.

1.1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации и должности), подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

указы Президента РФ;

постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;

конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;

акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) Между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц - коллективный договор. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

2) Между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор, договор о полной материальной ответственности и др. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

1.2 ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Любая хозяйственная операция, связанная с расчетами с персоналом организации по оплате труда, должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим акт ее совершения.

Документальное оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль деятельности материально ответственных лиц, следить за состоянием расчетно-платежной дисциплины.

В настоящее время для учета личного состава, начисления и выдачи заработной платы в организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 №1.

Формы первичной учетной документации можно классифицировать следующим образом:

по учету кадров;

по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

К документации по учету кадров относят следующие формы:

№Т-1 «Приказ о приеме работника на работу»

№Т-2 «Личная карточка работника»

№Т-3 «Штатное расписание»

№Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»

№Т-5 «Приказ о переводе работника на другую работу»

№Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику»

№Т-7 «График отпусков»

№Т-8 «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

№Т-9 «Приказ о направлении работника в командировку»

№Т-10 «Командировочное удостоверение»

№Т-11 «Приказ о поощрении работника»

К документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда относят следующие формы:

№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»

№Т-13 «Табель учета рабочего времени»

№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»

№Т-51 «Расчетная ведомость»

№Т-53 «Платежная ведомость»

№Т-54 «Лицевой счет»

№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»

№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, а по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - на все организации, осуществляющие деятельность на территории РФ, за исключением бюджетных учреждений.

1.3 Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Работодатель имеет право в соответствии с действующим трудовым законодательством самостоятельно определять систему заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, производимых в пользу работников организации.

Наиболее распространенные системы оплаты труда:

I При повременной системе оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

В соответствии со ст.129 ТК РФ тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности (квалификации) за календарный месяц без учета компенсационных ,стимулирующих и социальных выплат,

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная.

Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:

- при повременной - учет отработанного времени, такая оплата труда применяется как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету. Повременно оплачивается труд руководящего, административно-хозяйственного и дежурного персонала (слесари, сантехники, электрики) рабочие на ремонте и обслуживании машин;

-при сдельной - учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных работником операций. Изначально сдельная форма оплаты труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции,

При повременной оплате труда заработок рассчитывается одним из следующих способов:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Основными разновидностями повременной системы оплаты являются:

простая повременная - в основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени

повременно-премиальная - исчисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации коллективного договора, положении о премировании или приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, премии работникам могут устанавливаться и в твердых денежных суммах.

II. Сдельная оплата труда имеет на сегодняшний день достаточно широкое распространение. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда - за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

Данная система оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при подобной системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Расчет сдельной расценки производится одним из следующих способов:

1. Путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки - это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях.

2. Путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Норма времени - это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно-технических условиях.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на следующие виды:

прямая сдельная;

сдельно-премиальная;

сдельно-прогрессивная;

косвенная сдельная;

аккордная.

При прямой сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы дополнительно начисляется премия за выполнение условий премирования, например, за высокое качество изготовленной продукции, экономию материалов и пр.

При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах определенной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная система оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, подлежащий выполнению в определенные сроки, а не за конкретную производственную операцию.

III. Система оплаты труда на комиссионной основе широко распространена в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. При использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от получаемой организацией выручки.

За основу расчета заработка работника может браться:

1. выручка, полученная по результатам деятельности работника. Размер заработка работника напрямую зависит от объема реализованной им продукции.

2. выручка, полученная от продажи продукции, изготовленной конкретным работником. В этом случае заработок работника непосредственно зависит от качества изготовленной им продукции и от того, как быстро она найдет своего покупателя.

IV. Бестарифная система оплаты труда, как правило, используется в организациях, где можно учесть личный трудовой вклад каждого работника в конечный финансовый результат деятельности организации. Для определения заработка работника используется коэффициент трудового участия. Указанный коэффициент устанавливается для каждого члена трудового коллектива.

Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов.

К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда. В ее состав входят:

- оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы;

- премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

- доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

- доплата за работу в ночное время;

- надбавка к заработной плате за работу в отдаленных местностях и др.

Дополнительная заработная плата - это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- оплата льготных часов подросткам;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- выходное пособие;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

II. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

2.1 ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться п.4 Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска ст.136ТК. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения ст. 77 ТК.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательных учреждений), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные поручения на перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в Понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-53) ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении” делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса»

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Списание выданной заработной платы с депонента:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. "При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего .

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому сотруднику организации.

В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда можно представить следующим образом:

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: - по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
- по перевозке приобретенных материалов и МБП	10	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств	47	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств	80	70
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий	80	70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования	96	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Удержано по исполнительному листу	70	76.1
Удержан штраф за брак продукции	70	28
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги	70	76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций	70	76
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»

2.2 ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются федеральным законом.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (больничный листок), а при его утрате -- дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Федеральным законом № 255 от 20 декабря 2006 года Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию «О порядке назначения, исчисления, выплаты пособий по временной нетрудоспособности регулируется вступившем с 1 января 2007 года Федеральным законом № 255.

Листок нетрудоспособности (больничный листок) предъявляется работником в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня обращения за пособием.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен 17250 рублей за полный календарный месяц. Однако предприятия и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия, должны выплачиваться за счет собственных средств. Максимальный размер пособия по беременности и родам 23400 рублей,

Пособие по временной нетрудоспособности может назначаться только застрахованным лицам, к которым относятся граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства ст 2 Закона №183 ФЗ

Право на получение пособия по временной нетрудоспособности сохраняется за застрахованным лицом в течении 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору,

Если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, работник, имеет право на получение пособия ,но не более чем за 75 календарных дней.

Таким образом, аннулирование трудового договора, заключенного с лицом, так и не приступившим к работе в связи с утратой трудоспособности, не прекращает выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается за те периоды когда работник освобождался от работы:

-с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством

-в период учебного отпуска

-в период отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 1.5 лет

-в период очередного отпуска работника, если нужен уход за больным ребенком.

В случае ухода за больным ребенком :

-в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения, или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более 60 календарных дней в году

-в возрасте от 7 до 15 лет до 15 календарных дней по каждому случаю ,но не более 45 календарных дней в году

-за больным членом семьи при амбулаторном лечении не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более 30 дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

В заработок исходя из которого начисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, отдыха и др.) п. 4 Положения об исчислении пособия,

При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, из количества учитываемых календарных дней нерабочие и праздничные дни не исключаются,

Например, работник заболел в апреле 2008 г. В расчетном периоде : с апреля 2007 года по март 2008 года ,отработанном полностью, ему начислено 200000 рублей заработной платы.

Рассчитываем средний дневной заработок:

В расчетном периоде 366 календарных дней приходящиеся на отработанный период

Средний дневной заработок будет равен

546,44 руб = 200000 руб : 366 дней

Дни болезни 8 календарных дней, стаж работника 6 лет

Рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности:

17250 рублей максимальный размер пособия делим на календарные дни апреля 2008 года (30),дневной заработок будет 575 рублей, дневной заработок работника 546,44 умножаем на 80% пособия по стажу=437,15

Пособие по временной нетрудоспособности будет равено 437,15 умножаем на 8 дней нетрудоспособности = 3497,2 рубля

Делаем проводки:

Дебет 69 Кредит 70 начислено пособие по временной нетрудоспособности 3497,20

Дебет 68 Кредит 70 удержан НДФЛ 455 рублей

Дебет 70 Кредит 50 выдано пособие из кассы предприятия 3042,2 рубля

Порядок применения максимального размера пособия: в сумме 17250 рублей:

1) исчисляется дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

2) определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения делится на количество рабочих дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального размера дневного пособия.

Если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера дневного (часового) пособия, то пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

3) общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

В фактический заработок, учитываемый при расчете пособия по временной нетрудоспособности, не входят суммы оплаты за сверхурочную работу, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и прочие выплаты единовременного характера.

Размер выплачиваемого пособия зависит от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от непрерывного стажа.

Существует следующие размеры пособия с учетом непрерывного стажа:

- 100% заработка при непрерывном стаже работы 8 лет и более;

- 80% заработка при непрерывном стаже работы от 5 до 8 лет;

- 60% заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет.

Кроме того, независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% заработка некоторым категория работников в случае утраты трудоспособности от производственных факторов и по беременности и родам

2.3 УЧЕТ ОПЛАТЫ ЗА ОЧЕРЕДНОЙ ОТПУСК

Всем основным, временным и сезонным работникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск (ст.106 107ТК). Продолжительность отпуска - 28 календарных дней. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Так, работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня, работники некоторых научно-исследовательских организаций, учебных и культурно-просветительских организаций, работники детских учреждений - до 48 календарных дней, государственные служащие - не менее 30 календарных дней и д.р.

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии; работникам с ненормированным рабочим днем; в других случаях, предусмотренных законодательством, коллективными договорами и иными локальными нормативными актами (ст.116ТК). Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается соответствующими нормативными документами.

Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2--3 рабочих дня).

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

В коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может быть предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополнительного единовременного пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) или в размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальных оплат труда).

Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательными актами, относятся на издержки производства и обращения, а расходы по оплате дополнительных отпусков, обусловленных локальными нормативными актами или трудовыми договорами (контрактами), возмещаются за счет собственных средств организации.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, К-т сч. 70 - на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 84 К-т сч. 70 - на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

Если работник увольняется, и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию (ст. 127ТК). При исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2,33 дня Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в учете отражаются записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, К-т сч. 70.

Для оплаты отпусков рассчитывается средний заработок. В основу расчета берется фактический заработок работника за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу отпуска.

Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпуска или расчета компенсации за неиспользованный отпуск является единым как для работников с поденным учетом рабочего времени, так и для работников с суммированным учетом рабочего времени. Все расчеты ведутся из расчета среднего дневного заработка,

Например, работник уходит в 20 дневной очередной отпуск.

Ему установлен оклад 15000 рублей, определяем средне дневной заработок

15000 рублей делим на 29.4 среднемесячное количество календарных дней = 510,20 рублей. Размер оплаты за отпуск:

510,20 руб х 20 дней = 10204,00 рублей

При исчислении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни.

Если в каждом из 12 месяцев расчетного периода отработаны все дни полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Если расчетный период отработан не полностью то, средний и дневной заработок определяется путем деления фактически начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных в этом периоде дней ст. 139 ТК, п. 9 Положения,

Например, работник был на курсах повышения квалификации с 16 по 27 июня 2008 года.

В расчетном периоде ему начислено 144326,58 руб, отработано 202 дня

144326,58 руб делим на 202 = 714,49 руб.

Размер отпускных 714,49 руб х 20 дней =14289,80 руб

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации.

2.4 УЧЕТ ОПЛАТЫ ПРЕМИЙ

Такие формы оплаты труда, как сдельно-премиальная, повременно-премиальная и другие, включают в себя элементы, позволяющие стимулировать работников к повышению эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

Разработка системы премирования должна состоять из определения:

- показателей премирования;

- условий премирования;

- размеров и шкалы премирования;

- списка премируемых лиц;

- источника финансирования премий.

Показатели премирования необходимо формулировать таким образом, чтобы их учет и отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

Сумма начисленной премии может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав внереализационных расходов;

- выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 2006 года № 33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

Начислена премия по строительным работам:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам основного производства:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам вспомогательных производств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия общепроизводственному персоналу:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия административно-управленческому персоналу:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за работы по исправлению брака:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам обслуживающих производств:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена разовая премия к праздничной дате:

Д-т сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

2.5 РАСЧЕТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Индивидуальный трудовой договор, может быть, расторгнут как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

Днём прекращения трудового договора считается последний день работы работника.

Причины, по которым может быть расторгнут трудовой договор

В случае если работодатель намерен уволить работника по собственной инициативе, то он обязан известить работника приказом (решением) под расписку, но если увольнение производится вследствие нарушения работником своих обязанностей извещение не обязательно.

В том случае, когда увольнение производится в связи с ликвидацией или сокращением численности штата работников, то организация выплачивает выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Работник, решивший расторгнуть трудовой договор, должен известить о своём решении письменным заявлением за 14 календарных дней. По истечении этого срока работник вправе прекратить работу, а работодатель обязан выплатить все причитающиеся ему суммы.

Работнику при увольнении положено согласно статье 127 ТК денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Алгоритм исчисления этой суммы такой же, как при оплате очередного отпуска

III. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не облагаются единым социальным налогом:

- государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

- возмещения вреда, связанного с увечьем;

- суммы единовременной материальной помощи;

- суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1. до 280000 руб.

2. 280001 - 600000 руб.

3. свыше 600000 руб.

С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет»

69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»

69.2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»

69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными фондами»

Ставки ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога	Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 руб.	3080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплате работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

IV. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ