Инвентаризация

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1.Инвентаризация, как метод бухгалтерского учета

1.1 Цели и задачи инвентаризации

2.Общие требования при проведении инвентаризации

2.1 Порядок проведения инвентаризации

2.2 Сроки и периодичность проведения инвентаризации

3.Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Главными задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимый для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Указанные задачи решаются при ведении бухгалтерского учета с помощью различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция.

В ходе курсовой работы рассматривается один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - инвентаризация.

Тема актуальна и в настоящее время, так как инвентаризация позволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она и подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи.

1. инвентаризация, как метод бухгалетрского учета

Инвентаризация - периодическая проверка и составление описей, состояния и оценки хозяйственных средств и источников их образования и сличение остатков ценностей по инвентаризационным описям с данными бухгалтерского учета. По мнению Кондракова И.П. инвентаризация - проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Инвентаризация повышает уровень полноты и достоверности бухгалтерского учета, а также содействует реализации его конкретной функции.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не подлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, т.е. находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает проверку всех без исключения средств организации и проводится при реорганизации предприятия, при составлении годового отчета. Частичная же, может проводится по группе средств, одному виду средства, структурному подразделению предприятия и т.п.

В зависимости от порядка проведения и цели проверки инвентаризации могут быть плановыми, т.е. проводится в сроки, установленные правилами составления бухгалтерских балансов, на основании графика таких проверок, разработанных бухгалтерией предприятия, и внезапные, т.е. проводятся во всех случаях, когда необходимо установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица, кода инвентаризация преследует цель проверки сохранности ценностей [1].

Согласно Козлова Е.П., инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса [2].

1.1 Цели и задачи инвентаризации

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Основными задачами инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

2. ОБЩИЕ ТРОВАНИЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

2.1 Порядок проведения инвентаризации

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств и порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации [3].

В соответствии с указанным документом инвентаризации подлежат все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, согласно Козловой Е.П., инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности [4].

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду;

- при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов;

- после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия;

- при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные соответствующими документами.

Принятый Закон о несостоятельности (банкротстве) предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия-должника при проведении конкурсного производства. В практике имеют место случаи, когда происходит ликвидация предприятий без проведения соответствующей работы по выявлению фактического наличия имущества и обязательств. В такой ситуации проведение инвентаризации строго обязательно.

2.2 Сроки и периодичность проведения инвентаризации

Инвентаризация, по мнению Богаченко В.М., должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации:

- основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

- капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

- незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

- незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

- готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

- нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

- сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

- денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

- расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

- расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

- остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом [5].

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень имущества и обязанности, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризаций на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ и наличии ревизионной комиссии, проведение проверки возлагается на нее. Персональный состав постоянно действующих и рабочих комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии, считает Бабаев Ю.А., входят руководитель предприятия или его заместителя (председателя комиссии), работники бухгалтерской службы, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет [6]. Например, по Козловой Е.П., инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится в сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полностью проверяются наличные денежные средства, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещено, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв. 15)

В межинвентаризационный период на предприятиях (организациях) должны проводиться систематически проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности.

Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации).

Рабочие инвентаризационные комиссии, считает Кондраков Н.П.:

- осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства;

- совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;

- вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей;

- несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах; в) за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а также цены и т. п.); г) за правильность и своевременность - оформления материалов инвентаризации в установленном порядке [1].

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с цепью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. Ко дню начала снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по оприходованию и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризаций.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись.

Согласно Старовойтовой Е.В., документация должна обеспечивать непрерывное и сплошное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций, но иногда, изменения в хозяйственных операциях не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки в следствии особых естественных свойств этих ценностей, ошибки МОЛ при регистрации приема и отпуска МЦ, а также ошибки самой бухгалтерии. Все подобного рода факты изменяют величину средств предприятия, но не могли быть документально оформлены в тот момент, когда они происходят. Для их выявления и регистрации и предназначена инвентаризация [7].

Складские операции в период инвентаризации не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблаговременно.

Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).

Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Пример инвентаризационной описи №3, №15, № 17 и инвентаризационная опись расходов будущих периодов и сличительной ведомости, представлен у Вещунова Н.Л. [8] (Приложение 1).

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Весь вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически, Кирьянову З.В., (рис.1) [9].

Рис. 1 Схема проведения инвентаризации

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Подготовительные работы
Приказ руководителя о составе комиссии, сроках, объектах		Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и т.д. по всем объектам		Письменное подтверждение материально ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию		Завершение разноски документов по счетам, выведение в них остатка
Пересчет, обмер, взвешивание, оценка всех объектов
Инвентаризационные описи (подписи членов комиссии и материально ответственных лиц)
Сличительные ведомости, сверка фактического наличия с данными учета по объектам
Акт выявления результатов
Протокол комиссии (подписи руководителя и материально ответственных лиц) - заключение о результатах, которые отражаются в учете
Пересортица - взаимозачет недостач ценностей излишками		Недостачи - отнесение в начет виновным или списание на затраты и убытки		Излишки - приходуются в доход предприятия или госбюджета

3. ОТРАЖЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

- излишки приходуются, по Козловой Е.П., для основных средств: как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом формируются следующие проводки:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для материалов - ценности, находящиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»);

- недостачи, по Козловой Е.П. и Богаченко В.М., приходуются для основных средств: с отнесением остаточной стоимости в начет материально ответственного лица. При этом формируются следующие проводки:

1.Списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»

2.Списана сумма остаточной стоимости недостающего объекта

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства»

3. В начет материально ответственному лицу относится остаточная стоимость недостающего объекта

Д-т сч. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

4. Если виновное лицо отсутствует, то сумма недостачи в объеме остаточной стоимости списывается как внереализационные расходы организации

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Для материалов, недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. По решению руководителя организации (предприятия) сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц:

Д-т сч. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости

К-т сч. 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 10 «Материалы»). Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся в состав прочих расходов (Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы», К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») [4, 5] .

Выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств приходуются с последующим перечислением их в доход организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 91.1 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:

1. Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 50 "Касса";

2. Д-т сч. 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании выполненной работы можно сделать следующие выводы:

1. Инвентаризация - периодическая проверка и составление описей наличия, состояния и сличение остатков хозяйственных средств и источников их образования и сличение остатков ценностей по инвентаризационным описям с данными бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п.

3. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

БИБЛЕОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2004.- 592 с.

2. Козлова, Е.П., «Бухгалтерский учет в организациях»/ Е.П. Козлова; Т.Н. Бабченко; Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 512 с.

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом МинФина РФ №49 от 13.06.95

4. Козлова, Е.П., «Бухгалтерский учет в организациях»/ Е.П. Козлова; Т.Н. Бабченко; Е.Н. Галанина. - 3- е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 752 с.

5. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.М. Богаченко; Н.А. Кириллова; Н.Н. Хаханова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 576 с.

6. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ Ю.А. Бабаев. - М.: Юнити - ДАНА, 2005. - 500 с.

7. Старовойтова, Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Е.В. Старовойтова; С.И. Поляков; О.В. Соловьева. - М.: ИНФРА - М, 2004.- 391 с.

8. Вещунов, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Л. Вещунов; Л.Ф. Фомина. - 2- е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 560 с.

9. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянов. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 398 с.

10. План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА - М, 2007.- 128 с.