Методи аудиту

МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ ПІДГОТОВКИ КАДРІВ ДЕРЖАВНОЇ

СЛУЖБИ ЗАЙНЯТОСТІ УКРАЇНИ

Кафедра економіки та фінансів

Контрольна робота

з дисципліни "Аудит"

Варіант 6, 3, 2, 3, 1

Студентки IV курсу УПб1 - 05Ф групи

факультету економіки та управління

Шелестовської Наталії Василівни

Київ - 2009

ЗМІСТ

1. Предмет, об'єкти та метод аудиту

2. Тести

3. Практичні завдання

Список використаних джерел

1. ПРЕДМЕТ, ОБ'ЄКТИ ТА МЕТОД АУДИТУ

Аудит як одна з форм фінансового контролю включає експертну оцінку фінансово-господарської діяльності підприємства за даними бухгалтерського фінансового обліку, фінансової звітності, а також надання аудиторських послуг і пов'язаних із ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського фінансового і управлінського обліку, фінансової звітності, оподаткування, аналізу господарської діяльності, фінансів, управління трудовими ресурсами та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності юридичних і фізичних осіб.

Аудит спрямований на регулювання процесу відтворення суспільне необхідного продукту. Він вивчає продуктивні сили і виробничі відносини на всіх стадіях розширеного відтворення (виробництво, розподіл, облік і споживання) суспільне необхідного продукту з метою виявлення суперечностей та їх своєчасного регулювання з боку суспільства.

Предметом аудиту є процес розширеного відтворення суспільне необхідного продукту, достовірність відображення його в системі бухгалтерського обліку і звітності, а також дослідження ефективності ділової активності з дотриманням чинного законодавства.

Іншими словами, предметом аудиту є стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що перебуває у сфері аудиторської оцінки.

Предмет аудиту має багато спільного з предметом економічного аналізу, ревізії і судово-бухгалтерської експертизи.

Об'єкти аудиту. Предмет аудиту конкретизується його об'єктами. Об'єктами аудиту є юридичні й фізичні особи, при цьому перевірці підлягають окремі господарські засоби і процеси, сукупність яких характеризує виробничу і фінансово-господарську діяльність підприємств і окремих посадових осіб за відповідний період, що складає поняття об'єктів контролю. До об'єктів можна віднести й економічні процеси, матеріально-технічне постачання, виробництво, збут продукції, продуктивність праці, собівартість, прибуток тощо. Є складні й прості об'єкти дослідження. До простих належать об'єкти, які містять декілька елементів. До складних належать об'єкти з невизначеною структурою, яка підлягає дослідженню. Але ті елементи, які характеризують її, тобто фактори, що впливають на результативні показники (ефективність нової техніки), можна встановити при подальшому дослідженні із застосуванням методів економічного аналізу.

Таким чином, предмет аудиту має свою конкретизацію в об'єктах, що характеризуються контролюючими параметрами.

Метод аудиту. Метод аудиторської діяльності сформувався в системі прикладних економічних наук, крім того, він характеризується використанням загальнонаукових методів дослідження, що ґрунтуються на філософських принципах.

Метод - це прийом дослідження, який визначає підхід до об'єктів, що досліджуються, тобто шлях наукового пізнання і встановлення істини.

Загальнонауковими методами є: аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія і моделювання, абстрагування і конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз тощо.

Аналіз - це метод дослідження, який стосується вивчення предмета шляхом розчленування його на складові, кожна з яких аналізується (вивчається) окремо в рамках одного цілого.

Синтез - метод дослідження об'єкта в його цілісності, в єдності його частин (аудит виконання договорів на постачання товарно-матеріальних цінностей).

Індукція - метод дослідження, за яким загальний висновок складається на підставі ознайомлення не зі всіма ознаками, а лише з частиною їх, тобто способом виведення висновків від окремого до загального (аудит витрат обігу здійснюється насамперед за даними аналітичного обліку, а відтак - синтетичного обліку).

Дедукція - метод дослідження, за якого спочатку вивчається стан об'єкта в цілому, а потім стан його складових елементів, тобто висновки роблять від загального до окремого (аудит фінансових результатів спочатку проводиться за даними синтетичного обліку, а потім - аналітичного обліку).

Аналогія - прийом наукових висновків, за допомогою якого досягається пізнання ознак суб'єктів на основі їх подібності з іншими. Метод аналогії, базуючись на подібності окремих сторін різних об'єктів, є основою моделювання.

Моделювання - спосіб наукового пізнання, який ґрунтується на заміні об'єкта, що вивчається, на його аналог, модель, що містить істотні прикмети оригіналу (наприклад, стандарти).

Абстрагування - прийом відволікання, способом абстракції переходять від конкретних об'єктів до загальних понять (за перевіркою стану збереження матеріальних цінностей на окремих складах, абстрагуючись, роблять висновки щодо гуртовні в цілому).

Конкретизація - дослідження стану об'єктів за певними конкретними умовами існування їх (виявлення нестач в окремих магазинах).

Системний аналіз - вивчення об'єкта як сукупності елементів, що утворюють систему. В аудиті системний аналіз передбачає оцінку поведінки об'єктів як системи з усіма факторами, що впливають на його функціонування. Він дає змогу застосувати системний підхід до оцінки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства (аналіз систем для дослідження об'єктів за умов невизначеності).

Функціонально-вартісний аналіз - це вивчення об'єктів на стадії підготовки виробництва, що включає проектування і синтез складних систем у процесі дослідження їх функціонування (проектування й оцінювання економічної ефективності технологічних процесів тощо). Існують також власні методичні прийоми аудиту, які можна об'єднати в групи: органолептичні, розрахунково-аналітичні, документальні, узагальнення і реалізації результатів аудиту.

Органолептичні методи - це інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові й суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службові розслідування, експеримент.

Інвентаризація - перевірка стану об'єктів органолептичним способом, тобто перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо. Практично інвентаризація - це перевірка фактичної наявності запасів, сировини, готової продукції, товарів та інших цінностей, які зіставляються з даними бухгалтерського фінансового обліку і встановлюється результат - нестача, надлишок, пересортиця, природний убуток.

Контрольні замірювання робіт - прийом фактичного контролю за дотриманням норм витрачання сировини та матеріалів у виробництві, на будівництві, транспорті тощо.

Вибіркові спостереження - прийоми статистичного спостереження якісних характеристик господарського процесу.

Суцільні спостереження - прийоми статистичного спостереження фактичного стану об'єктів (хронометраж норм виробітку, використання робочого часу за звітний період).

Технологічний контроль - контроль якості продукції, її відповідності технічним умовам (контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво, що застосовується для перевірки оптимальності технології виробництва, обґрунтованості норм витрат матеріалів і повноти виходу готової продукції).

Хімічно-технологічний контроль - контроль якості сировини і матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, а також якісних характеристик (способом лабораторного аналізу встановлюють і смакові якості продуктів харчування).

Експертизи - експертні оцінки, що застосовуються криміналістичними, судово-бухгалтерськими, товарознавчими та іншими експертизами, коли у складі аудиторів немає відповідних фахівців або коли за виявленими аудитом зловживаннями порушено кримінальну справу.

Службове розслідування - сукупність прийомів перевірки дотримання службовими особами і робітниками чи службовцями нормативно-правових актів (застосовується при вивченні порушення чинного законодавства).

Експеримент - науково поставлений дослід з метою аудиту для перевірки результатів процесів, що плануються або виконані (експеримент проводиться за чітко визначеними умовами, які дають змогу стежити за перебігом запланованого процесу).

Під час аудиту також використовують розрахунково-аналітичні методи (статистичні розрахунки, економіко-математичні методи, економічний аналіз тощо).

Економічний аналіз - це система прийомів для розкриття причинних зв'язків, що зумовлюють результати явищ і процесів (середні й відносні величини, групування, індексний метод, коефіцієнти автономії, довготермінового залучення коштів, маневрування власними коштами підприємства, нагромадження амортизації, реальної вартості основних засобів, коефіцієнти ліквідності (платоспроможності) тощо). Статистичні розрахунки застосовуються при потребі відтворення реальних кількісних відношень (за їхньою допомогою розраховуються коефіцієнти трудової участі членів бригади, коефіцієнти використання обладнання, ритмічність випуску продукції тощо).

Економіко-математичні методи застосовуються при визначенні впливу факторів на результати господарських процесів з метою їх оптимізації на стадії проектування (оптимізація маршрутів перевезення вантажів автомобільним транспортом тощо).

В аудиті також використовують документальні способи перевірки - дослідження документів, суцільне і несуцільне (вибіркове) спостереження, групування недоліків, формальну й арифметичну перевірку документів, нормативну (юридичну) оцінку документально оформлених господарських операцій, логічну перевірку, зустрічну перевірку, балансовий метод, порівняння, оцінку законності й обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського фінансового обліку тощо. При цьому джерелами інформації є: первинні документи, у тому числі технічні носії інформації, реєстри синтетичного й аналітичного бухгалтерського фінансового обліку (книги, журнали, оборотні відомості, нагромаджувальні й розроблювальні таблиці, Головна книга, оборотна відомість за синтетичними рахунками та ін.); фінансова, податкова, статистична й оперативна звітність тощо.

Дослідження документів - спосіб документальної перевірки достовірності й доцільності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативно-правовим актам.

При суцільному способі перевірці підлягають усі документи і записи у реєстрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності (грошові документи і кошти, виписки з рахунків у банках, цінні папери і векселі, власний капітал, розрахунки за податками і платежами, доходи, товарні втрати і результати діяльності, фінансова звітність).

Несуцільне спостереження (вибіркова перевірка) характеризує всю сукупність одиниць за результатами обстеження певної її частини (вибіркової сукупності), відібраної випадковим чином за правилами наукової теорії вибірки.

Узагальнення і реалізація результатів аудиту - сукупність прийомів синтезування результатів аудиту і прийняття відповідних рішень щодо виправлення недоліків і запобігання їх повторенню в майбутньому (групування недоліків і правопорушень, економічне обгрунтування, систематизація недоліків у висновку аудитора, рішень за результатами аудиту). Отже, метод аудиту - це сукупність прийомів і способів аудиту за процесами розширеного відтворення національного продукту і дотримання його законодавчого та нормативно-правового регулювання за умов ринкової економіки.

2. ТЕСТИ

1. Що досліджує аудит на стадії обміну?

- досліджує ефективність використання праці, її предметів і засобів,відповідність їх чинному законодавству і нормативно-правовим актам;

- спрямований на перевірку його використання з метою задоволення потреб суспільства, тобто на відшкодування витрат використаних засобів виробництва, розподіл і перерозподіл створеного продукту;

відповідь: - включає договірні відносини, операції щодо збуту і заготівель, розрахунків і задоволення попиту на необхідні товари народного споживання;

- перевіряє виробниче споживання, пов'язане з відновленням і розширенням виробничих фондів і задоволенням суспільних потреб.

2. Що таке синтез?

відповідь: - метод дослідження об'єкта в його цілісності, в єдності його частин;

- метод дослідження, за яким загальний висновок складається на підставі ознайомлення не зі всіма ознаками, а лише з частиною їх, тобто способом виведення висновків від окремого до загального;

- метод дослідження, за якого спочатку вивчається стан об'єкта в цілому, а потім стан його складових елементів, тобто висновки роблять від загального до окремого;

- прийом наукових висновків, за допомогою якого досягається пізнання ознак суб'єктів на основі їх подібності з іншими.

3. Що таке технологічний контроль?

- прийоми статистичного спостереження якісних характеристик господарського процесу;

- прийоми статистичного спостереження фактичного стану об'єктів;

відповідь:- контроль якості продукції, її відповідності технічним умовам;

- контроль якості сировини і матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, а також якісних характеристик.

4. Що таке контрольні замірювання робіт?

- перевірка стану об'єктів органолептичним способом, тобто перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо. Відповідь :- прийом фактичного контролю за дотриманням норм витрачання сировини та матеріалів у виробництві, на будівництві, транспорті тощо;

- прийоми статистичного спостереження якісних характеристик господарського процесу;

- прийоми статистичного спостереження фактичного стану об'єктів.

5. Що таке службове розслідування?

- контроль якості сировини і матеріалів, що використовуються у виробництві продукції, а також якісних характеристик

- експертні оцінки, що застосовуються криміналістичними, судово-бухгалтерськими, товарознавчими та іншими експертизами, коли у складі аудиторів немає відповідних фахівців або коли за виявленими аудитом зловживаннями порушено кримінальну справу;

відповідь :- сукупність прийомів перевірки дотримання службовими особами і робітниками чи службовцями нормативно - правових актів;

- науково поставлений дослід з метою аудиту для перевірки результатів процесів, що плануються або виконані.

3. ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ

Завдання 1. На підставі наведеної далі інформації необхідно:

1) вказати тип аудиту: аудит фінансової звітності, аудит відповідності, операційний аудит;

2) визначити тип аудитора: зовнішній, внутрішній, державний, з податкової служби;

3) визначити зацікавлених користувачів аудиторського висновку: акціонери, керівництво, Міністерство фінансів та інші.

Варіант 3. Після проведення аудиту, аудитор визначає, що:

1. Відділ приймання матеріальних цінностей працює ефективно.

2. Декларація з ПДВ підприємства не відповідає вимогам податкового законодавства.

3. Державне будівельне підприємство не виконує планове завдання програми.

Відповідь:

Для відповіді використовуємо такий формат:

Визначення аудиту	Тип аудиту	Тип аудитора	Зацікавлені користувачі
1	2	3	4
Відділ приймання матеріальних цінностей працює ефективно	Операційний аудит	внутрішній	керівництво
Декларація з ПДВ підприємства не відповідає вимогам податкового законодавства	Аудит відповідності	з податкової служби	міністерство фінансів
Державне будівельне підприємство не виконує планове завдання програми	аудит відповідності	державний	міністерство фінансів

Завдання 2. Визначити наявні невідповідності нормативним документам та сформулювати суть невідповідностей за такими ситуаціями

Варіант 2.

Ситуація 1. Аудитор погодився за додаткову оплату допомогти виправити помилки бухгалтера до того, як складе загальний висновок.

Ситуація 2. Фірма "Аудит" проводить аудит підприємства протягом тривалого часу. Керівником аудиторської групи призначається протягом 5 років Івківський І.В., при цьому має різних асистентів.

Ситуація 3. В організації "ВВВ" проведено аудит, порушень не виявлено і директор організації зробив аудиторам цінні подарунки. Що мають зробити аудитори?

Відповідь:

Ситуація 1. Порушено принцип компетентності.

Ситуація 2. Принцип незалежності. Аудитор не більше 2-х років підряд

може перевіряти 1-го клієнта (обмеження 2 роки).

Ситуація 3. Згідно з принципом незалежності, аудитори не мають права

брати подарунки.

Завдання 3. Розташувати аудиторські докази в порядку максимізації довіри до них з боку аудитора

Варіант 3.

1) докази, отримані безпосередньо аудитором в процесі перевірки;

2) первинні документи, отримані від 3-х сторін;

3) інформація, прочитана в періодичному виданні;

4) письмова інформація, надана головним бухгалтером;

5) регістри синтетичного обліку, надані бухгалтерією;

6) первинні документи, складені підприємством, де проводиться аудит.

Відповідь:

1. 3) інформація, прочитана в періодичному виданні;

2. 4) письмова інформація, надана головним бухгалтером;

3. 6) первинні документи, складені підприємством, де проводиться аудит.

4. 5) регістри синтетичного обліку, надані бухгалтерією;

5. 2) первинні документи, отримані від 3-х сторін;

6. 1) докази, отримані безпосередньо аудитором в процесі перевірки.

Завдання 4. До Вас як до аудитора звернувся бухгалтер за допомогою: знайти помилку у складеному бухгалтерському балансі та порадити, як скласти правильний баланс на 31.12.2002р., а також дати пояснення стосовно порушення (недотримання) принципів бухгалтерського обліку за кожним пунктом виправлення

Варіант 1.

Баланс, підготовлений бухгалтером на 31.12.2002р.

Показники активу	Сума, грн.	Показники пасиву	Сума, грн.
Виробниче обладнання	100 000	Статутний капітал	500 000
Виробничі запаси	20 000
Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги	10 000	Заборгованість з оплати праці	50 000
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	5 000
Баланс	135 000	Баланс	550 000

Інформація надана бухгалтером для виправлення помилок:

Виробниче обладнання підприємство взяло в операційну оренду на 12 місяців. На 31,12,2002р. підприємство оплатило 100000 грн. за оренду, тому ця сума показана в балансі як вартість виробничого обладнання.

В балансі вартість запасів визначена в сумі 20000 грн. Станом на 31,12,2002р. запаси, які є в наявності підприємства за даними інвентаризації оцінені в 15000 грн.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги складає 10000 грн., з них 2000 грн. - сума майбутнього контракту, який підприємство планує укласти на 2003 рік.

Грошові кошти підприємства в сумі 5000 грн. включають: 4200 грн., що знаходяться на рахунку підприємства в банку, в т.ч. 2000 грн. сума отриманого кредиту; 100 грн. - готівка в касі; 700 грн. - на особових рахунках працівників підприємства.

Статутний капітал зазначений в установчих документах підприємства - 20000 грн. Інше підприємство запропонувало купити підприємство за 500 000 грн., тому ця сума стоїть в балансі.

Заборгованість з оплати праці складає 50000 грн., в тому числі 20000 грн., що були виплачені 31,12,2002р.

Підприємство за результатами роботи 2002р. має непокритий збиток, але його не внесено до балансу.

Відповідь:

Назва статті	Сума, грн.	Порушений принцип бухгалтерського обліку
	За даними підприємства	За розрахунком аудитора	Відхилення
Статті активу балансу
Виробниче обладнання	100000	0	-100000	автономності
Виробничі запаси	20000	15000	-5000	обачності
Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги	10000	8000	-2000	періодичності
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	5000	4300	-700	автономності
Баланс АКТИВ	135000	27300
Статті пасиву балансу
Статутний капітал	500000	20000	-480000	Привалювання сутності над формою
Непокритий збиток	0	(24700)	(24700)
Кредити банків	0	2000	+2000	обачності
Заборгованість з оплати праці	50000	30000	-20000	періодичності
Баланс ПАСИВ	550000	27300

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Закон України "Про аудиторську діяльність" №3125-XII від 22.04.1993р.

Адамс Р. Основы аудита. - М .: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

Белуха Н.Т. Аудит: Учебник - К.: Знання, 2000. -769 с.

Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання, 2002. - 363с.

Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Знання, 2001. - 40 с.

Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.: Ділова Україна, 1996. - 379с.

Іванішков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2002 - 390с.

Колъга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Україні. - К.: Літера, 1998. - 378с.

Усач Б.Ф. Аудит. Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2002 - 223с.

Шарманська В.М. Первинна документація і регістри бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - К.: Знання, КОО, 2002 - 200с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 1995. - 240с.

Аудит адміністративної дяльності: Теорія та практика: Пер. з англ.. - К.: Основи, 2000. -190 с.

Аудит: Учебник для вузов/ Под ред.В. И. Подольского.-2-е изд.,перераб.и доп. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 655 с.

Аудит : Збірник задач та практичних ситуацій: Навч.посібник/ За ред. Г. М. Давидова. - К.: Знання, 2001. - 170с.

Аудит: Практ. Пособие /А.Кузьминский, Н.Кужельный, Е.Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А.Кузьминского. - К.: Учетинформ, 1996. - 283 с.

Международные стандарты аудита и Кодекс этики международной федерации бухгалтеров. -М.: ICAR, 2000. - 699 с.

Основи Аудиту: Навч. пос. / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. - К.; Львів: "Каравела" , "Новий Світ - 2000", 2002. - 504 с.