Облік витрат та собівартості на ПП "Опоряджувальник"

Після цього, дослідженню підлягає структура витрат за елементами з визначенням питомої кожної складової.

Наступним кроком є використання прийомів і методів управлінського обліку для аналізу витрат підприємства, оцінка поведінки витрат, впливу факторів, практичний розподіл витрат виробництва, визначення функції витрат, аналіз складу витрат методом «Вищої-нижчої точки», з використанням математично-статистичного методу. Проаналізуємо зв'язок витрат, обсягу діяльності та прибутків.

На останок дослідимо динаміку витрат виробництва за порядком їх відображення у І розділі Звіту про фінансові результати ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» та оцінимо ефективність діяльності підприємства в цілому - основні показники рентабельності і економічного зростання.

Отже, динаміка витрат виробництва ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за 2004-2006 рр. за елементами та в загальній сумі представлена у табл.3.3.:

Таблиця 3.3

Динаміка складу витрат виробництва і собівартості продукції ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за 2004-2006 рр. за елементами

Показники (у тис.грн.)	Період, роки	Абсолютне відхилення	Відносне відхилення, %
	2004	2005	2006	2005 до 2004рр.	2006 до 2004рр.	2005 до 2004рр.	2006 до 2005рр.
Матеріальні затрати	283,7	168	196,4	-115,7	28,40	-40,78	16,90
Витрати на оплату праці	398,2	435,4	639,1	37,20	203,7	9,34	46,78
Відрахування на соціальні заходи	94,8	120,5	191,8	25,70	71,30	27,11	59,17
Амортизація	219,8	206,3	202,2	-13,50	-4,10	-6,14	-1,99
Інші витрати	453,1	492,8	1135,8	39,70	643	8,76	630,5
Разом	1449,6	1873	2365,3	423,40	492,3	29,21	26,28

Отже, як видно з табл. 3.3 динаміка витрат виробництва і собівартість продукції за 2004-2006 рр. демонструє динаміку до зростання в загальній сумі від 1449,6 тис.грн. у 2004 р. до 1873 тис.грн. у 2005р. або на 29,21 % та до 2365,3 тис.грн. у 2006р., що на 26,28 % більше від попереднього року. Така динаміка свідчить про збільшення обсягів діяльності і зростання витрат.

Позитивна динаміка до зростання складових витрат виробництва за елементами спостерігається у витрат на оплату праці: зростання відповідно за періодами на 9,34 % і 46,78 %, а також витрат на соціальні заходи з динамікою в 27,11% та 59,17%.

Стійку динаміку до зростання демонструють також інші витрати: від 453,1 гис.грн. у 2004р. до 1135,8 тис.грн. у 2006-му., що цілком відповідає динаміці зростання інших доходів і засвідчує розширення інших додаткових видів діяльності ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за досліджуваний період.

Динаміка матеріальних витрат демонструє спершу скорочення на 40,78% у 2005 р. порівняно з попереднім дорівнюючи 168 тис.грн., а вже у 2006р. зростання на 16,9 % до 196,4 тис.грн.

Відповідно, амортизаційні відрахування поступово скорочуються: на 6,14 % і 1,99 %, і у 2006 р. досягають позначки в 202,2 тис.грн. порівняно з 219,8 тис.грн. у 2004р. Така динаміка пояснюється зношенням обладнання і зменшенням балансової вартості необоротних активів, відносно якої нараховується амортизація.

Розглянемо динаміку структури витрат виробництва і собівартості продукції ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за 2004-2006 рр. (табл.3.4.).

Отже, як видно з табл. 3.4, структура елементів витрат виробництва і собівартість продукції за досліджуваний період суттєво змінилась.

У 2004р. найбільшу питому вагу склали інші витрат - 31 %, наступним вагомим значенням були затрати на оплату праці - 27 %, матеріальні витрати склали всього 20 % всіх операційних витрат.

У 2005 р. і 2006 р. ситуація з місцями найбільш питомих елементів витрат практично не змінилася. Слід також зазначити, що для виробничого підприємства грошовий потік від амортизаційного фонду не надто вагомий. Причиною такої ситуації є рівень зносу обладнання, а головне використання орендних або лізингових послуг у експлуатації орендованого обладнання і надання власних активів у користування стороннім організаціям за визначену плату.

Таблиця 3.4

Динаміка структури витрат виробництва ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за 2004-2006 рр. за елементами

Показники (у тис.грн.)	Період, роки	Абсолютне відхилення	Відносне відхилення, %
	2004	2005	2006	2005 до 2004рр.	2006 до 2005рр.	2005 до 2004рр.	2006 до 2005рр.
Матеріальні витрати	20	9	8	-11	-1	-54	-7
Витрати на оплату праці	27	23	27	-4	4	-15	16
Відрахування на соціальні заходи	7	6	8	-1	2	-15	26
Амортизація	15	11	9	-4	-2	-27	-22
Інші витрати	31	26	48	-5	22	-16	83
Разом	100	100	100	х	х	х	х

Розрахуємо за досліджуваний період вплив витрат на результати діяльності відповідає механізму заповнення Форми № 2 «Звіт про фінансові результати». І розглянемо динаміку впливу витрат виробництва і собівартість продукції ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за 2004-2006 рр. на формування прибутків підприємства (табл.3.5.).

Таблиця 3.5.

Динаміка впливу витрат виробництва і собівартості продукції за 2004-2006 рр. на формування чистого прибутку

Показники (у тис.грн.)	Період, роки	Абсолютне відхилення	Відносне відхилення, %
	2004	2005	2006	2005 до 2004рр.	2006 до 2005рр.	2005 до 2004рр.	2006 до 2005рр.
Чистий дохід від реалізації	4884,4	2882,3	1523,3	-2002,1	-1359,0	-40,99	-47,15
Собівартість реалізації	4400,4	2473,1	1156,9	-1927,3	-1316,2	-43,80	-53,22
Валовий прибуток (збиток)	484,0	409,2	366,4	-74,8	-42,8	-15,45	-10,46
Інші доходи	1031,5	1823,8	2378,3	792,3	554,5	76,81	30,40
Адміністративні витрати	594,9	790,7	844,5	195,8	53,8	32,91	6,80
Витрати на збут	829,1	1031,4	1512,2	202,3	480,8	24,40	46,62
Інші витрати	1,6	17,9	2,8	16,3	-15,1	1018,75	-84,36
Фінансові результати від операційної діяльності	89,9	393,0	385,2	303,1	-7,8	337,15	-1,98
Інші фінансові доходи	0,0	0,3	0,3	0,3	-0,3	-	-100,00
Інші доходи	0,0	57,8	11,9	57,8	-45,9	-	-79,41
Фінансові витрати	20,0	3,9	0,0	-16,1	-3,9	-80,50	-100,00
Інші витрати	4,0	29,1	5,8	25,1	-23,3	627,50	-80,07
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	65,9	418,1	391,3	352,2	-26,8	534,45	-6,41
Податок на прибуток	44,1	174,7	155,6	130,6	-19,1	296,15	-10,93
Чистий прибуток	21,8	243,4	235,7	221,6	-7,7	1016,51	-3,16

Розуміти взаємозв'язок між витратами та певними факторами дуже важливо, оскільки це дає змогу передбачати майбутні релевантні витрати, що вкрай необхідно для прийняття управлінський рішень. Для опису поведінки витрат у літературі традиційно використовують терміни: «змінні витрати» і «постійні витрати», а також «напівзмінні витрати» та «напівпостійні витрати». Як основний фактор витрат зазвичай розглядають обсяг діяльності (закупівель і продажу) [73, с.246].

Під час вивчення поведінки витрат треба враховувати релевантний діапазон і вплив на поведінку витрат відповідних чинників (часу, технології, рішень керівництва тощо). Розуміння поведінки витрат дає змогу побудувати функцію витрат, яку широко використовують для планування та прогнозування.

Змінні витрати - це витрати, що змінюються прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності (або іншого фактора витрат). Це означає, що збільшення кількості реалізації товарів, послуг приведе до збільшення загальних змінних витрат.

Якщо змінні витрати на одиницю товару (певний квітковий вазон) становлять 10 грн., то взаємозв'язок між обсягом виробництва та змінними витратами матиме такий вигляд (табл..3.6.):

Таблиця 3.6.

Поведінка витрат виробництва продукції залежно від обсягів діяльності

Діяльність (кількість продукції)	Змінні витрати на одиницю, грн..	Загальні змінні витрати, грн..
1	10	10
10	10	1 00
20	10	2 00
30	10	3 00

Як бачимо, загальна сума змінних витрат є лінійною щодо обсягу діяльності, а величина змінних витрат на одиницю продукції є постійною для всіх рівнів діяльності.

Постійні витрати (Fixed Costs) - це витрати, що залишаються незмінними в разі зміни обсягу діяльності.

Для ілюстрації поведінки постійних витрат наведемо такі дані (табл..3.7.):

Таблиця 3.7.

Поведінка постійних витрат залежно від обсягів діяльності

Діяльність (кількість продукції)	Постійні витрати на одиницю, грн..	Загальні постійні витрати, грн..
1	15	1 500
5	30	1 500
10	150	1 500
20	75	1 500
30	5	1 500

Наведені дані свідчать, що загальна сума постійних витрат не змінюється залежно від обсягів реалізації, але сума постійних витрат на одиницю продукції відповідно зменшується за збільшення обсягу діяльності та збільшується за його зменшення.

Напівзмінні витрати - це витрати, що змінюються, але не прямо пропорційно до зміни обсягу діяльності. Прикладом на півзмінних витрат є витрати на придбання матеріалів за умови отримання знижки в разі закупівлі великої партії та оплати понаднормової роботи. Значну частину напівзмінних витрат становлять змішані витрати. Змішані витрати - це витрати, що містять елементи і змінних, і постійних витрат.

Класифікація затрат виробництва залежить від обсягу діяльності, тобто від обсягів виробництва та від обсягів закупівлі.

В управлінському обліку важливим ^поняттям є релевантний діапазон - це діапазон діяльності, в межах якого зберігається взаємозв'язок між величиною витрат і їхнім фактором. Релевантними зазвичай є нормальний очікуваний діапазон діяльності підприємства. За межами цього діапазону змінні витрати не є лінійною функцією обсягу внаслідок понаднормової оплати, знижок з обсягу закупівлі товарів, неефективного діапазону діяльності підприємства. Постійні витрати є такими тільки в межах релевантного діапазону діяльності. Зокрема витрати на оренду зростатимуть, якщо як зазначалося збільшення обсягу реалізації потребуватиме додаткової площі. І навпаки, витрати на оренду можуть зменшуватися, якщо зниження обсягу діяльності спонукає підприємство до використання меншої площі.

Також витрати можуть змінюватися внаслідок відповідних управлінських рішень. Такі витрати називають дискреційними.

Дискреційні витрати - це витрати, розмір яких визначає керівництво підприємства і які не мають прямого зв'язку зі змінами поточної діяльності. До них належать витрати на дослідження і розробки, рекламу, підвищення і кваліфікації персоналу тощо. Дискреційні витрати можуть бути постійними або змінними залежно від підходу керівництва до визначення їхньої величини. Наприклад, керівництво може запланувати витрати на рекламу в сумі 1000 грн. на рік або 3 % продажу. На практиці ці два методи поєднуються. Характерною особливістю дискреційних витрат є те, що в критичний момент їхня величина може бути знижена без зміни обсягу діяльності.

Функція витрат - це математичний опис взаємозв'язку між витратами та їхніми факторами. У спрощеному вигляді функцію витрат можна описати так:

Y = а + bх (3.3)

де Y - загальні витрати;

a - загальні постійні витрати;

b- змінні витрати на одиницю діяльності;

x - значення фактора витрат.

На практиці витрати мають кілька факторів, але для побудови функції витрат здебільшого обирають один чи два найвпливовіші фактори ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК»- обсяг виробництва, надання послуг). Функція витрат полегшує передбачення витрат.

Наприклад, бухгалтер торгівельного підприємства визначив, що постійні витрати підприємства становлять 7500 грн., а середні змінні витрати на одиницю товару - 35 грн. Звідси функція витрат підприємства матиме такий вигляд:

Y= 35х + 7500

Отже, якщо підприємство планує реалізувати 50 одиниць продукції, то загальні витрати становитимуть: У = 35*50 + 7500 =1750 + 7500 = 9250 грн.

Наявність змішаних витрат ускладнює побудову функції витрат. Тому для визначення функції витрат застосовують різні методи: технологічний аналіз; аналіз рахунків; метод вищої - нижчої точки; метод візуального пристосування; регресійний аналіз; спрощений статистичний аналіз.

Метод вищої - нижчої точки - це метод визначення функції витрат на підставі припущення, що змінні витрати є різницею між загальними витратам найвищого та найнижчого рівня діяльності.

Для ілюстрації практичного застосування методу вищої - нижчої точки діяльності використаємо такі дані (табл.3.8.):

Таблиця 3.8.

Вихідні дані для аналізу операційних витрат методом вищої-нижчої точки

Тиждень	Людино-години	Витрати на обслуговування, грн..
1	102	17 850
2	132	18 165
3	93	15 060
4	108	13 755
5	90	11 550
6	144	21 840
7	117	17 700
8	69	10 650
9	123	19 740
10	141	15 480
11	102	11 280
12	72	14 445

Наведені дані свідчать, що найвищий обсяг діяльності становить 144 людино-годин, а найнижчий - 69, різниця між витратами у вищій і нижчій точках діяльності становить: 11 190 грн. (21 840 - 10 650).

Отже, за зростання обсягу діяльності на 75 людино-годин загальні витрати зросли на 11 190 грн. Звідси змінні витрати на 1 людино-годину становлять: 11 : 75 = 149, 2 грн.

3.3 Організація контролю витрат виробництва та собівартості продукції

Головна мета аудиту - переконати користувачів фінансових звітів у тому, що ці звіти дають достатньо точне уявлення про стан підприємства на певну дату та про те, як його було досягнуто.

Під час аудиторської перевірки слід вирішити такі завдання:

впевнитись у законності діяльності підприємства ;

ознайомитись зі схемою господарювання та управління;

оцінити надійність систем внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку підприємства;

проконтролювати здійснення господарських процесів;

перевірити первинні документи та облікові регістри;

зіставити дані поточного обліку зі звітністю та Головною книгою;

установити фактичну наявність та повноту відображення активів та зобов'язань підприємства;

установити точність та об'єктивність зроблених облікових записів;

впевнитись у порівнянності показників бухгалтерської звітності та інших фінансових звітів.

Функціональними завданнями аудитора є: коригування; оперативний контроль; крім того, вирішуються стратегічні завдання. Об'єктами аудиту можуть бути:

окремі форми звітності;

поточна бухгалтерська інформація;

первинні документи;

інформація про наявність активів і пасивів;

установчі документи;

небухгалтерська звітність та ін.

Загальновідомо, що аудит являє собою незалежну перевірку фінансової звітності та висловлення думки щодо неї. Основною проблемою у досягненні цієї мети аудиту -- оцінки фінансової звітності -- є вирішення питання, як і на що саме (головне, суттєве) спрямувати роботу аудитора. Це центральне питання методології проведення аудиту. Проте на жаль, стосовно тлумачення поняття аудиту та його складових у зарубіжній спеціальній літературі та аудиторській практиці єдиної думки і єдиного підходу немає.

Розмаїття думок зарубіжних аудиторів щодо спрямованості перевірки та оцінки фінансової звітності можна згрупувати за:

критеріями (М. Бак, Е. Д. Де-Бруін, С. Терлі, Великобританія);

завданнями (Шотландський Інститут чартерних бухгалтерів);

напрямами (аудиторська фірма «Мазар», Франція);

вимогами (аудиторська фірма КРМС, Німеччина);

передумовами і напрямами (Дж. Робертсон, США);

підходами (Рой Додж, Великобританія).

Для успішного і якісного проведення аудиту аудитор повинен спланувати процес аудиторського контролю. Планування - це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план та програму аудиту. Метою планування, як визначено в згаданому нормативі, є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.

Після проведення попередніх переговорів з обраним підприємством-клієнтом та укладення договору на проведення аудиту, аудитор повинен розпочати процес планування майбутньої перевірки. Поряд з цим, як продовження договірної роботи, аудитор надсилає замовнику лист-зобов'язання, який можна вважати додатком до договору.

У цьому листі аудитором (аудиторською формою) документально підтверджується згода аудитора на проведення перевірки, зазначаються обсяг та основні завдання аудиту, відповідальність сторін (аудитора і клієнта), у тому числі і за планування аудиту, та форма надання звіту, строки перевірки. Що стосується планування, то в листі-зобов'язанні можуть бути визначені питання чи сфери діяльності аудитора, які під час складання плану і програми аудиту повинні бути узгоджені з підприємством-клієнтом (наприклад, строки надання певних видів інформації, запрошення експертів, проведення інвентаризації).

У Міжнародному нормативі аудиту 200 «Мета і загальні принципи аудиту фінансової звітності» підкреслюється, що аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливість своєчасно провести ефективний аудит. Під час планування слід дотримуватись принципів, які б забезпечили належне планування. До них можна віднести такі:

- цілісність -- охоплення планом усіх аспектів аудиторської перевірки для висловлення об'єктивної думки щодо достовірності фінансової звітності;

--безперервність -- розроблення поточних та перспективних планів аудиту на конкретному підприємстві, їх взаємозв'язку та узгодженість із планами роботи аудиторської фірми;

--доречність -- заплановані аудиторські процедури повинні давати змогу отримати найважливішу інформацію для складання висновку;

--ефективність та оптимальність -- розроблення оптимальних планів і програм, виконання яких забезпечить отримання достовірних і достатніх аудиторських доказів із найменшими затратами праці і часу.

Проводячи підготовку планування процесу аудиту, аудитор повинен:

сформувати розуміння про бізнес клієнта,

загальні напрямки та специфіку діяльності;

отримати уявлення про системи обліку і внутрішнього контролю і ступінь їх надійності;

оцінити загальний аудиторський ризик і визначити межу суттєвості помилок, які можуть бути виявлені в процесі аудиту;

визначити кількість необхідних аудиторських процедур, період їх виконання та виконавців, можливість залучення експертів;

- забезпечити координацію виконання планів, їх контроль, узгодженість із підприємством.

Виробництво промислової продукції охоплюють усі матеріальні, трудові та грошові витрати, пов'язані з виробничо-господарською діяльністю.

Контроль і ревізія витрат на виробництво і собівартість продукції допомагають виявити невикористані резерви, непродуктивні витрати і втрати.

У зв'язку з цим основними завданням ревізії і контролю є перевірка:

--обґрунтування формування витрат виробництва за їх елементами і калькуляційними статтями в бухгалтерському облікові й фінансовій звітності;

--дотримання норм витрачання сировини та матеріалів і виходу готової продукції;

--правильності розподілу витрат між готовою продукцією й незавершеним виробництвом;

--дотримання кошторису видатків па обслуговування виробництва й управління;

--виявлення непродуктивних витрат, і утрат у виробництві й попередження їх виникнення в майбутньому;

--знаходження резервів зниження собівартості продукції тощо.

Для виконання вищевказаних завдань ревізію доцільно проводити у такій послідовності. Спочатку досліджують питання формування витрат виробництва за їх елементами та розглядають правильність і обґрунтованість кошторисів за окремими видами видатків. Потім перевіряють правильність складання калькуляцій собівартості продукції за статтями витрат. Далі вивчають собівартість продукції і вишукують резерви її зниження.

Основними джерелами контролю є: первинна документація, калькуляції і собівартості продукції, кошториси витрат, бухгалтерські записи на рахунках витрат за елементами (80 "Матеріальні витрати", 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати") І витрат діяльності (90 "Собівартість реалізації", 91 “Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати". 98 "Податки на прибуток" тощо); регістри бухгалтерського фінансового обліку -- журнали-ордери й відповідні відомості, дані фінансової звітності (баланс, звіт про фінансові результати), статистична й оперативна звітність; дані податкового обліку й звітності тощо.

Під час контролю і ревізії витрат ревізору слід керуватися Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318.

При цьому ревізору слід встановити, чи всі операційні витрати за відповідний звітний період віднесені на витрати виробництва за такими елементами.

--матеріальні витрати;

--витрати на оплату праці;

--відрахування на соціальні заходи;

--амортизація;

--інші операційні витрати (за видами затрат);

--інші затрати (за видами витрат).

Рахунки класу 8 "Витрати за елементами" призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного року.

Досліджуючи витрати за елементами, є можливість встановити не тільки загальну суму затрат, а і їхню структуру, питому вагу окремих затрат, розмір доходу. Крім того, по елементний поділ витрат може бути успішно використаний під час аналізу витрат виробництва для визначення факторів, що позитивно чи негативно впливають на ефективність виробництва. По елементне групування витрат є підставою для складання кошторисів.

Крім вищенаведеної класифікації за елементами, для контролю за складом витрат у місцях їх проведення й визначення собівартості за видами вироблюваної продукції потрібно знати, на який вид продукції і коли їх віднести. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та понаднормативних виробничих витрат.

3.4 Методика контролю витрат виробництва та собівартості продукції

Спочатку аудитор повинен отримати й дослідити інформацію щодо загальних питань діяльності підприємства-клієнта, його бізнесу.

При цьому слід брати до уваги положення, викладені у МСА 310 «Знання бізнесу». У процесі такого ознайомлення аудитору бажано отримати відповіді на низку важливих питань:

галузь, до якої належить підприємство-клієнт, та його загальний економічний стан;

рівень впливу зовнішніх факторів на діяльність підприємства;

характер діяльності (циклічний та сезонний) та потужність підприємства;

ключові економічні показники діяльності;

облікова політика;

організація виробництва, структура підприємства та форма власності;

замовники, власники підприємства та структура капіталу;

джерела фінансування;

наявність системи внутрішнього контролю, її ефективність та надійність, функціонування внутрішнього аудиту;

асортимент продукції, що виробляється, та основні покупці;

забезпеченість трудовими ресурсами й рівень заробітної плати;

ринки збуту та проведення маркетингових досліджень;

кількість та оцінка товарних запасів;

використання комп'ютерної техніки;

порядок визначення витрат, доходів та формування фінансового результату;

результати попередніх аудиторських перевірок;

наслідки перевірок податковими органами, банками її іншими державними установами;

стратегічні та перспективні плани.

Джерелами інформації, які можуть бути використані при цьому, є такі: установчі документи, протоколи засідань ради директорів та зборів акціонерів, бухгалтерські фінансові звіти, статистичні та оперативні звіти, договори, накази, внутрішні інструкції і положення, особисте спілкування, спостереження та огляд, плани та бюджети, звіти попередніх аудиторів, протоколи (акти) проведених зовнішніх перевірок та ін.

Наступним кроком аудитора є збір, необхідної інформації для розуміння й оцінки систем обліку і внутрішнього контролю. Аудитор повинен ознайомитись із формою ведення бухгалтерського обліку, його методологією, упевнитись у дотриманні загальноприйнятих принципів обліку та облікової політики, оцінити рівень кваліфікації облікового персоналу, встановити правильність застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, ознайомитись із порядком ведення поточних облікових регістрів та складання фінансової бухгалтерської звітності, впевнитись в їх повноті і взаємоузгодженості.

Для оцінки надійності системи внутрішнього контролю аудитору належить вивчити її складові (контрольне середовище, специфічні заходи контролю, штат, матеріальні засоби забезпечення контролю і захисту, розподіл функціональних обов'язків, наявність внутрішнього аудиту і його мета та завдання, посадова особа, яка відповідає за організацію внутрішнього контролю) та визначити ставлення і політику власників і керівництва підприємства до внутрішнього контролю, їх обізнаність із контрольними заходами, що проводяться на підприємстві, й усвідомлення важливості заходів.

Однак слід мати на увазі, що аудитору не обов'язково на стадії планування досконало ознайомлюватись з усіма процедурами контролю підприємства, адже це буде безпосередньо зроблено в ході здійснення аудиторської перевірки. На даному етапі його завдання -- визначити ступінь довіри до системи внутрішнього контролю і те, якою мірою він може використовувати результати роботи внутрішнього аудитора під час своєї перевірки.

У зв'язку з цим, наступним логічним елементом роботи з планування є визначення ризиків і суттєвості помилок. Аудитор повинен оцінити загальну величину аудиторського ризику (АР) виходячи з його складових:

а) власного ризику (ВР), пов'язаного як з діяльністю підприємства в цілому, так і з веденням бухгалтерського обліку, зокрема визначення наявності у ньому помилок і перекручень;

б)ризику контролю (РК), пов'язаного з можливістю та ефективністю попередження, виявлення та виправлення помилок системою внутрішнього контролю підприємства;

в)ризику невиявлення помилок (РВ), який полягає в тому, що аудитор може не виявити суттєвих помилок у фінансовій звітності і підтвердити її достовірність за наявності перекручень.

Звідси аудиторський ризик визначається за формулою:

АР = ВР*РК* РВ (3.4)

Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Аудитор повинен чітко розуміти, у чому полягає аудиторський ризик, його суть, складові, як його визначити і його максимально допустимий рівень. Це дуже важлива проблема, оскільки від розв'язання її залежить: згода аудитора на проведення перевірки фінансової звітності або відмова від неї; складання плану перевірки фінансової звітності та визначення її строків; вибір напрямів, відходів, методів і прийомів аудиторської перевірки.

Про актуальність оцінки аудиторського ризику свідчить той факт, що цьому питанню приділяється увага принаймні в шести діючих на сьогодні міжнародних нормативах аудиту.

З використанням процедурного аудиту обсяг роботи аудитора трохи скорочується у зв'язку з тим, що на підприємстві діють заздалегідь визначені процедури обробки даних, а аудитор перевіряє надійність їх. Однак і в цьому разі аудитор може застосовувати невідповідні методи одержання аудиторських доказів, що також становить аудиторський ризик.

При системному аудиті оцінюють ефективність функціонування систем (системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю) підприємства-клієнта. Тому необхідно передбачити, а отже й оцінити, ризик того, що у цих системах у певних місцях можуть виникнути перебої або що вони є недосконалими, тобто оцінюються не власне самі дані, а якість одержання і контролю їх.

Найбільшу увагу приділяють визначенню величини аудиторського ризику при використанні четвертого із зазначених нами підходів -- аудиту зон ризику. При цьому підході визначають найсуттєвіші позиції об'єкта перевірки (фінансової звітності підприємства) з урахуванням особливостей діяльності підприємства, яке перевіряють (галузі; структури управління; організації систем обліку і контролю, їх методики та ін.), а також зони ризику в усіх напрямках аудиторської перевірки, тобто місця, де вища вірогідність виникнення, допущення і можливого невиявлення помилок або обману.

Такий підхід до проведення аудиту є найбільш перспективним, оскільки він дуже економічний у зв'язку з тим, що скорочується строк проведення аудиторської перевірки, її трудомісткість і підвищується ефективність.

Проте зазначимо, що аудиторський ризик має місце при використанні всіх чотирьох зазначених підходів, але різною мірою. Особливої ваги визначення аудиторського ризику набуває при застосуванні підходу системного аудиту, а тим більше аудиту зон ризику.

Зазначені складові аудиторського ризику у різних країнах називають по-різному, проте вони мають приблизно однакове тлумачення. У міжнародних нормативах їх називають компонентами, у Франції -- елементами, у Шотландії частинами.

-- Властивий ризик (внутрішній ризик -- у Шотландії; загальні ризики пов'язані з підприємством -- у Франції) являє собою всі можливі ризики, пов'язані з функціонуванням підприємства, тобто це всі помилки, неточності, які можуть бути допущені внаслідок діяльності підприємства. Ризик виникнення таких помилок обумовлений дією різних чинників, як зовнішніх, як і внутрішніх, часто безпосередньо не пов'язаних з підприємством-клієнтом (це інфляція, конкуренція, безробіття та ін.). Цей ризик також можуть спричинювати різні фактори. Наприклад: несвоєчасно застраховане майно, яке знищено внаслідок стихійного лиха; підприємство раптово втратило основного постійного клієнта; головний бухгалтер не має необхідного рівня освіти та ін.

Такі фактори особливо повинні враховувати аудитори України, оскільки вітчизняні підприємства перебувають у нелегких економічних умовах функціонування, пов'язаних із загальною економічною ситуацією у країні. Є немала вірогідність, що деякі підприємства можуть збанкрутувати або зазнати певних збитків через зовнішні умови, що склалися, -- втрата клієнтів, постачальників, перебої з поставками, зміни умов кредитування, оподаткування та ін. Все це і становить властивий ризик підприємства. Аудитор при цьому не може нічого змінити, проте він повинен оцінити ситуацію, що склалася, для того, як підкреслюють шотландські аудитори, щоб зосередити зусилля у ході перевірки на галузях, пов'язаних з потенційними труднощами.

Властивий ризик оцінюється аудитором ще на підготовчій, початковій стадії аудиту, коли він тільки ознайомлюється з діяльністю підприємства, структурою та організацією управління, місцезнаходженням його складових та іншими питаннями. Аудитор для цього використовує як інформацію, подану підприємством-клієнтом, так і інформацію із зовнішніх джерел.

Оцінюючи властивий ризик, аудитор повинен звертати увагу на ті моменти, які можуть впливати на якість бухгалтерської звітності, тобто ризик оцінюється на рівні фінансової звітності. А це означає, що з усієї сукупності виокремлюється коло ризиків підприємства, не пов'язаних зі складанням бухгалтерської звітності, підтвердити яку і повинен аудитор.

Аудиторський звіт -- звіт, який готується аудитором за результатом перевірки фінансової звітності клієнта. Однак в економічній літературі під назвою аудиторського звіту розуміють два, дуже близькі, але водночас і відмінні аудиторські документи -- звіт і висновок. Аудиторський звіт -- це ширший за змістом документ, основні положення якого обумовлюються угодою між аудитором і замовником аудиту.

Цей документ складається тільки для замовника, тоді як аудиторський висновок, про який детальніше піде мова далі, надається широкому колу користувачів. Аудиторський звіт повинен мати такі обов'язкові дані:

І. Загальна частина (вступ):

Назва документа і назва клієнта.

Місце і дата складання.

Назва аудиторської фірми, її адреса, номер дозволу (ліцензії), коли і на який період видано ліцензію, реєстраційний номер фірми, її банківські реквізити, прізвище, ім'я та по батькові аудиторів, які звітуються.

Період, за який проводилася перевірка звітності.

Склад, перелік фінансових звітів та інших документів, які перевірялися.

Посилання на існуючі стандарти, нормативні та інші документи, якими керувався аудитор під час аудиту.

II.Аналітична частина, в якій дається чіткий перелік ділянок діяльності клієнта, перевірених суцільним і вибірковим методом, описуються результати перевірки стану обліку, внутрішнього контролю на підприємстві, вказуються факти недоліків і порушень в організаціях, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників, державі або третім особам. Окремо вказуються ті недоліки та порушення, які не були виправлені за час аудиторської перевірки, а також рекомендації аудитора.

III.Підсумкова частина, яка, по суті, містить думку аудитора про перевірену фінансову звітність і яку зазвичай називають аудиторським висновком, якщо вона оформлена окремим офіційним документом, тобто засвідченим підписом і печаткою аудитора.

Отже, проведення аудиту витрат спирається на законодавчо-нормативну базу: Закон України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики.

Висновки і пропозиції

Підводячи підсумки дипломної роботи можна з певністю сказати, що облік і аудит витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції має дуже важливе значення для будь-якого промислового підприємства та інших організацій.

Одним з найбільш важливих показників, які характеризують діяльність підприємства і її результати, є собівартість продукції, тобто затрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції в грошовій формі. Оскільки в собівартості продукції відображаються затрати підприємства, то вивчення цього показника має облікове і аналітичне значення.

Чітка побудова обліку і аудиту витрат на виробництво при вдосконаленні управління і організації виробництва підвищує роль його як основного контролю за додержанням режиму економії в усіх галузях народного господарства.

В першому розділі дипломної роботи визначена економічна сутність витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції до і після прийняття Положення (стандартів) бухгалтерського обліку. Слід відмітити, що собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрати та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріалі витрати; прямі витрати на оплату праці; інші витрати; загально виробничі витрати.

Організація на підприємстві облікового процесу з використанням наукових методів та методів, що грунтуються на практичному досвіді працівників обліку та контролю дає можливість встановити в бухгалтерії підприємства чіткий розподіл обов'язків, порядок отримання користувачами інформації підприємства необхідних їм даних та визначити напрямки подальше розвитку підприємства.

Дипломна робота написана на базі ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК». Класифікація витрат за економічними елементами і статтями калькуляції має велике значення в управлінні ним. і насамперед для здійснення калькуляції собівартості продукції для різних потреб управління. Розвиток підприємства в Україні, зумовив формування нового виду економічного контролю незалежної аудиторської перевірки.

Періодичне проведення на підприємстві аудиторського контролю дає можливість вчасно виправити можливі випадки порушення порядку ведення обліку. Під час проведення аудиту використовуються різноманітні методи, способи та процедури за допомогою яких аудитор перевіряє достовірність облікових даних та правильність їх відображення в реєстрах обліку та формах звітності, що дозволяє уникнути можливості зловживання, крадіжок та визначення шляхів покращення ефективності діяльності підприємства тощо.

На базовому підприємстві доцільно проводити аудит витрат виробництва і собівартості за економічними елементами та у розрізі статей калькуляції. Виходячи з вище описаного порядку організації та обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції можна зробите наступні висновки, щодо його застосування на базовому підприємстві Головний бухгалтер і економіст при здійснені операцій по обліку витрат виробництва чітко додержуються встановлених законодавством правил. Приміщення бухгалтерії в цілому придатне для проведення облікової роботи, але вимагає деяких змін в освітленні приміщення.

Але незважаючи на дотримання бухгалтерією порядку ведення обліку все ж таки в його організації є недоліки. Це ігнорування керівництвом підприємства організації та проведення регулярних аудиторських перевірок.

Таким чином, подальші досягнення в розвитку базового підприємстві можливі при підвищенні ефективності управління, здійсненні контролю за використанням планових завдань по об'єму випуску і реалізації продукції удосконаленню асортименту і підвищення її якості при найбільш повному і раціональному використанні матеріальних і фінансових ресурсів, підвищенні рентабельності, автоматизації системи управління підприємством.

Список використаних джерел

1. Про оподаткування прибутку підприємств: Затв. Наказом Верховної Ради України № 283 від 22.05.1997р. // Галицькі Контракти -1998.-№11.-С. 4-9.

2. Про оплату праці: Затв. Наказом Верховної Ради України № 108 від 24.03.1995р. //Галицькі Контракти-1998.-№2.-С. 9-14.

3. Про аудиторську діяльність: Затв. Наказом Верховної Ради України № 23 від 22.04.1993р. // Відомості Верховної ради України -1993. -№23 (з доповненнями в 1996р.).

4. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Затв. Наказом Верховної Ради України № 996 від 16.07.1999р. // Бухгалтерський облік і аудит-1999. -№48.-С.4-10.

5. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності. Затв. Указом Президента України від 23 липня 1998 року №817/98 // Бухгалтерський облік і аудит-1999. №51.

6. Типове положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості:. Затв. Постановою Кабінету Міністрів України № 473 від 26.04.1996.//Все про бухгалтерський облік -1996.№7.-С.10-18.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. Постановою Кабінету Міністрів України № 318 від 31.12.1999.//Нові документи -2000.№5.С. 82-87.

8. Про річну норму амортизації: Затв. Постановою Кабінету Міністрів України 335 від 19.03.1998.//Галицькі Контракти "1998.-№13.-С.69-74.

9. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д.. Учет, калькулирование й анализ

10. себестоимости продукции. -М.: МГУ, 1984.-269с.

11. Алборов Р.Л. Аудит в организации и промышлености, торговли й АПК.- М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.-464с.

12. Білуха М.Т. Курс аудиту. -К: Вища школа -Знання, 1998, -574с.

13. Бірюкова І.К., Випих Г.Т, Бухгалтерський облік та аудит в Україні. -К.: Економіка і право, 1996.-221 с.

14. Бірюкова І.К. Практичний бухгалтерський облік в Україні. - К.: Економіка і право, 1996.- 111с.

15. Богдановская Л.А., Виногоров Г.Г. й др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности - М.: Экономика й право, 1996. - 363с.

16. Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський фінансовий облік. -К.: Житомир, 2000. -608с.

17. Бутинець Ф.Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку. -К.:Житомир, 1997.-589с.

18. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. -К.: Вища школа -Знання, 2000. -692с.

19. Власова В.М. Бухгалтерський облік в торгівлі. - М.: Фінанси і статистика, 1996.-436с.

20. Ведунова Н.А., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах річних форм власності. - М: МАГУС, 1994. -195 с.

21. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ -М: АО Финстат, 1995.-78с.

22. Дмитрієв М.В. Бухгалтерський облік та аналіз господарської діяльності промислового підприємства. - М: Економічна література, 1995, 175 с.

23. Завгородный В.П., Савченко В.Я..Бухгалтерский учет, контроль і аудит в условиях рьнка. -К.: Блиц-информ, 1995, -829с.

24. Завгородный В.П. Бухгалтерій учет, контроль и аудит в системе управлення предприятием. -К: ВАКЛЕР, 1997. -976с.

25. Ивашкевич В.Б. Проблеми учета и калькулирования себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1974. -159с.

26. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М: Финансы и статистика, 1986. -143с.

27. Маргулис А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности. М.:Финансы, 1980. -288с,

28. Кашаев А.Н. Организация бухгалтерского учета в производственных обьединениях. -М.: Финансы й статистика, 1986. -192с.

29. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства й центрам ответстванности. -М.: Финансы й статистика, 1988. -165с.

30. Нарибаев К.Н. Организация й методология бухгалтерского учета в условиях АСУ. -М: Финансы й статистика, 1983. -135с.

31. Палий Е5.Ф., Соколов В.Я. АСУ й проблеми теории бухгалтерского учета.-М.: Финансы й статистика, 1981. -224с.

32. Палий В.Ф.Основы калькулировання. -К.: Финансы й статистика, 1987.-482с.

33. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку в Україні (теоретико-методичні аспекти). -К.: Тернопіль: Економічна думка, 1999.-442с.

34. Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. -К.; КНЕУ, 2000. -260с.

35. Сопко В.В, Бухгалтерський облік у підприємстві. -К.: Техніка, 1995. 224с.

36. Стуков С.А. Система производственного учета й контроля. М: Финансы й статистика, 1988. -223с.

37. Тишков И. Е. Учет и калькулирование себестоимости продукции спромогательных производств . -М: Финасы, 1980. -112с.

38. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності. -К.: А.С.К., 1998. -784с.

Додаток А

Коди
2006	12	31
32499163
3210600000
232
36.13.0

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство: ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за ЄДРПОУ

Територія: м.Бровари за КОАТУУ

Форма власності: колективна за КФВ

Орган державного управління: за СПОДУ

Галузь: за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності: Вентиляційно-вантажні роботи за КВЕД

Одиниці виміру: тис.грн. Контрольна сума

Адресв: 07400 Київська обл.., м. Бровари вул.. Незалежності, 14

БАЛАНС

на «31» грудня 2006р.

Форма №1 Код за ДКУД

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи:
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	-	0,3
Первинна вартість	011	-	0,3
Знос	012	( - )	( - )
Незавершене будівництво	020	6896,3	1534,4
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	6426,9	19663,6
Первинна вартість	031	7004,2	21053,7
Знос	032	( 577,3 )	( 1390,1)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі ін. підприємств	040	329,9	53,1
інші фінансові інвестиції	045	-	-
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	-	-
Відстрочені податкові активи	060	-	-
Інші необоротні активи	070	-	-
Усього за розділом І	080	13653,1	21251,4
11. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	433,0	71,1
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	.	-
незавершене виробництво	120	0,2	-
готова продукція	130	-'	-
Товари	140	1,2	1,1
Векселі одержані	150	346,1	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	29,5	12,8
первинна вартість	161	29,5	12,8
резерв сумнівних боргів	162	( - )	( - )
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	1051,7	2720,5
за виданими авансами	180	71,0	585,9
з нарахованих доходів	190	-	-
із внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша поточна заборгованість	210	0,5	5,6
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	33,2	0,1
в іноземній валюті	240	-	-
Інші оборотні активи	250	1114,7	88,3
Усього за розділом II	260	3081,1	3486,4
III. Витрати майбутніх періодів	270	1,5	202,7
Баланс	280	16735,7	24940,5
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	4265,0	24265,0
Пайовий капітал	310	-	-
Додатковий вкладений капітал	320	-	-
Інший додатковий капітал	330	-	-
Резервний капітал	340	-	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	(364,9)	( 1468,9)
Неоплачений капітал	360	( 6,7 )	( 2876,1)
Вилучений капітал	370	( - )	( - )
Усього за розділом І	380	3893,4	19920,0
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення витрат персоналу	400	-	-
Інші забезпечення	410	-	-
Цільове фінансування	420	-	-
Усього за розділом II	430	-	-
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	-	-
Довгострокові фінансові зобов'язання	450	875,6	4076,7
Відстрочені податкові зобов'язання	460	-	-
Інші довгострокові зобов'язання	470	-	-
Усього за розділом НІ	480	875,6	4076,7
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	-	-
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	-	-
Векселі видані	520	-	-
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	7805,7	803,4
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	3,9	101,6
з бюджетом	550	6,4	15,9
з позабюджетних платежів	560	-	-
зі страхування	570	12,1	5,7
з оплати праці	580	28,4	12,2
з учасниками	590	-	-
із внутрішніх розрахунків	600	-	-
Інші поточні зобов'язання	610	4110,2	5,0
Усього за розділом IV	620	11966,7	943,8
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	16735,7	24940,5

Керівник О.В.Бондар

Головний бухгалтер Н.А.Бондар

Додаток Б

Коди
2006	12	31
32499163
3210600000
232
36.13.0

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство: ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за ЄДРПОУ

Територія: м.Бровари за КОАТУУ

Форма власності: колективна за КФВ

Орган державного управління: за СПОДУ

Галузь: за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності: Вентиляційно-вантажні роботи за КВЕД

Одиниці виміру: тис.грн. Контрольна сума

Адресв: 07400 Київська обл.., м. Бровари вул.. Незалежності, 14

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

на «31» грудня 2006р.

Форма №2 Код за ДКУД

І. Фінансові результати
Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	1251,3	1372,8
Податок на додану вартість	015	(208,6)	(228,8)
Акцизний збір	020	-	-
Інші вирахування з доходу	030	-	-
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	1042,7	1144,0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(1671,9)	(1373,7)
Валовий; - прибуток	050	-	-
- збиток	055	(629,2)	(229,7)
Інші операційні доходи	060	41,4	663,9
Адміністративні витрати	070	(219,5)	(321,2)
Витрати на збут	080	(60,9)	(172,1)
Інші операційні витрати	090	(103,8)	(114,2)
Фінансові результати від операційної діяльності: - прибуток	100	-	-
- збиток	105	(972,0)	(173,3)
Доход від участі в капіталі	110	-	-
Інші фінансові доходи	120	17410,4	-
Інші доходи	130	79,6	100,9
Фінансові витрати	140	(17407,4)	-
Витрати від участі в капіталі	150	-	-
Інші витрати	160	(214,6)	(61,2)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: - прибуток	170	-	_
- збиток	175	(1104,0)	(133,6)
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності: - прибуток	190	_	.
- збиток	195	(1104,0)	(133,6)
Надзвичайні: - доходи	200	-	_
- витрати	205	-	-
Податки з надзвичайного прибутку	210	-	-
Чистий: - прибуток	220	-	_
- збиток	225	(1104,0)	(133,6)

II. Елементи операційних витрат
Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	731,7	925,8
Витрати на оплату праці	240	161,3	300,2
Відрахування на соціальні заходи	250	61,4	112,8
Амортизація	260	855,2	501,2
Інші операційні витрати	270	222,0	123,9
Разом	280	2031,6	1963,9
III. Розрахунок показників прибутковості акцій
Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	-	-
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	-	-
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320	-	-
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330	-	-
Дивіденди на одну просту акцію	340	-	-

Керівник О.В.Бондар

Головний бухгалтер Н.А.Бондар

Додаток В

Коди
2006	12	31
32499163
3210600000
232
36.13.0

Дата (рік, місяць, число)

Підприємство: ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК» за ЄДРПОУ

Територія: м.Бровари за КОАТУУ

Форма власності: колективна за КФВ

Орган державного управління: за СПОДУ

Галузь: за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності: Вентиляційно-вантажні роботи за КВЕД

Одиниці виміру: тис.грн. Контрольна сума

Адресв: 07400 Київська обл.., м. Бровари вул.. Незалежності, 14

Звіт про рух грошових коштів

За 2006р.

Форма №3 Код за ДКУД

Стаття	Код	За звітний період	За попередній період
		надходження	видаток	надходження	видаток
1	2	3	4	5	6
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	010		1104,0	-	133,6
Коригування на:
амортизацію необоротних активів	020	855,2	X	501,2	X
збільшення (зменшення) забезпечень	030	-	-	-	-
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	040	-	-	-	-
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності	050	132,0	-	-	39,7
Витрати на сплату відсотків	060	-	X	-	X
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	070	-	116,8	327,9	-
Зменшення (збільшення):
оборотних активів	080	966,4	-	-	190,8
витрат майбутніх періодів	090	-	201,2	-	1,5
Збільшення (зменшення):
поточних зобов'язань	100	-	656,5	-	515,9
доходів майбутніх періодів	110	-	-	-	-
Грошові кошти від операційної діяльності	120	-	8,1	-	380,3
Сплачені:
відсотки	130	X	-	X	-
податки на прибуток	140	X	-	X	-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150	-	8,1	-	380,3
Рух коштів від операційних подій	160	-	-	-	-
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170	-	8,1	-	380,3
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація:
фінансових інвестицій	180	17481,6	X	-	X
необоротних активів	190	67,7	X	74,1	X
майнових комплексів	200	-	X	-	-
Отримані:
відсотки	210		X	-	X
дивіденди	220		X	-	X
Інші надходження	230	-	X	-	X
Придбання:
фінансових інвестицій	240	X	-	X	-
необоротних активів	250	X	20775,4	X	1570,3
майнових комплексів	260	-	-	-	-
Інші платежі	270	-	-	-	-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280	-	3226,1	-	-
Рух коштів від надзвичайних подій	290	-	-	-	1496,2
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300	-	3226,1	-	1496,2
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	310		X	265,3	X
Отримані позики	320	4098,9	X	-	X
Інші надходження	330	-	X	1637,0	X
Погашення позик	340	-	897,8	X	-
Сплачені дивіденди	350	-	-	X	-
Інші платежі	360	-	-	X	-
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370	3201,1	-	1902,3	-
Рух коштів від надзвичайних подій	380	-	-	-	-
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390	3201,1	-	1902,3	-
Чистий рух коштів за звітний період	400	- .	33,1	25,8	-
Залишок коштів на початок року	410	33,2	X	7,4	X
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	420	-	-	-	-
Залишок коштів на кінець року	430	0,1	X	33,2	X

Керівник О.В.Бондар

Головний бухгалтер Н.А.Бондар

Додаток Є

Оборотно-сальдова відомість за 2005 рік ПП «ОПОРЯДЖУВАЛЬНИК»

Рахунок	Залишок на початок звітного періоду	Оборот за звітний період	Залишок на кінець звітного періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
103	50000				50000
104	55000		21300	9000	67300
121	10000				10000
131		35500	2000	5600		39100
133		6000		1000		7000
141			40500		40500
152			21300	21300
201	3000			400	2600
221	1000		100	200	900
282	100000		140000	180000	60000
285		40000		10400		29600
301			185000	185000
311	68000		205000	108232,5	16477,5
312	36000		1100		37100
361	5000		12600		17600
371			54000	54000
372	200		235	135	300
391	320		320	320	320
401		150000				150000
421		10000				10000
431		5000				5000
441		54393,8	1000	7630,5		61024,3
443			1000	1000
461	7000			6100	900
471		200		600		800
601				20000		20000
631		4200	43000	144000		105200
641		16600	39571,3	37498,5		14527,2
644			4000	4000
65		2461,2	2461,2	2041		2041
661		4765	5770	5000		3995
671				500		500
684			4000	4000
685		6400	8860	5460		3000
702			180000	180000
712			600	600
714			1100	1100
721			10000	10000
742			12000	12000
79			171600	171600
902			129587	129587
921			11656,4	1656,4
931			8669,6	8669,6
943			400	400
948			100	100
951			4000	4000



Таблиця 2.1.

Кореспонденція синтетичного й аналітичного обліку витрат виробництва ПП «Опоряджувальник»

№ з/п	Зміст операції	Сума, грн.	Бухгалтерський облік	Податковий облік
			Дт	Кт	Вд	Вв
1	2	3	4	5	6	7
1	Оприбутковано матеріали, сировину, напівфабрикати, призначені для використання у виробництвіПДВ	400008000	20641.пдв	163163	-	40000
2	Передано матеріали у виробництво для виготовлення виробу А	10000	23.а	20	-	-
3	Нараховано заробітну плату працівникам, що виготовляють виріб А	6000	23.а	661	-	6000
4	Нараховано страхові збори щодо оплати праці виробничого працівника, зайнятого виготовленням виробу А	2200	23.а	65	-	2200
І. Цехова собівартість виробу А (2+3+4) - відповідно до управлінського обліку	18200	х	х	х	х
5	Нараховано амортизацію виробничого обладнання	1200	91.1	13	-	-
6	Віднесено суму амортизації виробничого обладнання до собівартості виробу А (10%) - розподіл нерозподілених прямих загально виробничих витрат	120	23.а	91.1	-	-
7	Нараховано (за тарифами) оплату за електроенергію і водопостачання відповідно до виготовлення виробу А (розподіл - вже 2%)	1700	23.а	377Або91.2	-	1700
ІІ. Виробнича собівартість виробу А (6+7 додається до цехової собівартості)	20020	х	х	х	х
8	Нараховано витрати з оплати праці адміністративного персоналу	10000	92	661	-	10000
9	Нараховано витрати на соціальне страхування адміністративного персоналу	3900	92	65

Подобные документы

• Облік собівартості продукції на підприємстві

  Теоретичні основи формування та обліку собівартості продукції, загальні основи побудови обліку формування витрат виробництва продукції, робіт і послуг. Групування витрат за статтями калькуляції. Організація аналітичного обліку основного виробництва.
  
  курсовая работа [465,6 K], добавлен 04.08.2010
  

• Управлінський аспект обліку витрат, виходу продукції свинарства і обчислення її собівартості

  Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Обсяг і структура товарної продукції. Показники платоспроможності та ліквідності. Економічний зміст виробничих витрат та завдання обліку виходу продукції. Класифікація витрат виробництва.
  
  дипломная работа [97,4 K], добавлен 22.08.2011
  

• Управлінський аспект обліку витрат, виходу продукції свинарства і обчислення її собівартості

  Теоретичні аспекти обліку витрат і виходу продукції свинарства. Класифікація витрат виробництва. Удосконалення первинного, аналітичного та синтетичного обліку витрат та виходу продукції свинарства і обчислення її собівартості у ПП "Агропрогрес".
  
  дипломная работа [101,7 K], добавлен 22.08.2011
  

• Напрями удосконалення обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт та послуг) ТОВ "Полімер Технопак"

  Сутність та класифікація витрат підприємства. Організація обліку та облікова політика ТОВ "Полімер Технопак". Облік витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт та послуг), автоматизація та шляхи удосконалення витрат на підприємстві.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 25.05.2014
  

• Особливості обліку витрат основного виробництва

  Економічна сутність і зміст витрат на виробництво продукції. Зведений облік витрат на виробництво і складання звітної калькуляції собівартості продукції. Міжнародний досвід обліку витрат на виробництво продукції. Групування витрат по статтям калькуляції.
  
  курсовая работа [66,8 K], добавлен 29.11.2010
  

• Удосконалення обліку і аудиту виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції

  Облікова політика ВАТ "Племзавод ім. Літвінова", аудит витрат і виходу продукції. Аналіз залежності собівартості продукції тваринництва від виробничих витрат, облік рівня рентабельності. Резерви зниження собівартості сільськогосподарської продукції.
  
  курсовая работа [116,8 K], добавлен 12.05.2011
  

• Облік витрат, виходу продукції (робіт, послуг) і визначення собівартості

  Управлінський облік витрат на виробництво та обчислення собівартості продукції будівельного підприємства. Дослідження методів обліку витрат, виходу продукції і визначення собівартості. Об'єктом спостереження обрано приватне підприємство "Газель".
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 21.12.2008
  

• Облік витрат та калькулювання собівартості продукції на ВАТ "Пресмаш"

  Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства ВАТ "Пресмаш". Порівняльна відомість економічних показників. Склад, мета та етапи обліку витрат виробництва. Автоматизація обліку витрат виробництва з використанням програми 1С:Бухгалтерія.
  
  презентация [5,5 M], добавлен 01.05.2014
  

• Облік витрат на виробництво ДП "Черкаське лісове господарство"

  Мета та етапи обліку витрат виробництва. Характеристика обліку витрат на державному підприємстві "Черкаське лісове господарство". Інвестиційний проект зниження собівартості продукції, розрахунок економії і витрат на проведення автоматизації виробництва.
  
  курсовая работа [92,1 K], добавлен 26.02.2012
  

• Управлінський облік

  Поняття прямих та непрямих витрат. Об’єкт обліку виробничих затрат. Складання звітної калькуляції та відомості обліку витрат на виробництво. Розрахунок собівартості продукції на підставі змінних витрат. Складання бюджету закупівлі сировини і виробництва.
  
  контрольная работа [28,5 K], добавлен 15.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам