Бухгалтерский учет в ЗАО "Тамбовсантехмонтаж"

№п\п

Дата

Содержание работы

Подпись

Рук.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

12.05

12.05

13.05

14.05

15.05

16.05

19.05

20.05

21.05

22.05

23.05

26.05

27.05

28.05

Тема 1.1. Организация бухгалтерского учёта на предприятии ЗАО «Тамбовсантехмонтаж».

12 мая 2003 г. я пришёл на предприятие ЗАО «Тамбовсантехмонтаж», где должен проходить производственную практику по бух. учёту. Меня познакомил руководитель предприятия, генеральный директор ЗАО «Тамбовсантехмонтаж», Киреев Кузьма Фёдорович с отделом бухгалтерии. Совместно с главным бухгалтером и непосредственным руководителем

производственной практики Титовой Анной Васильевной ознакомился с основными правами, обязанностями и ответственностью главного бухгалтера. Первой задачей моей производственной практики ознакомится с хозяйственной деятельностью предприятия, и изучить показатели работы. ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» форма собственности частная; вид деятельности строительство (выполнение сантехнических работ).

Я ознакомился с учётной политикой предприятия (разработана в соответствии с п. 5 Положения по БУ «Учётная политика организаций» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60Н и статьи 167 НК РФ), из неё я узнал, что предприятие ведёт журнально-ордерную обработку учётной информации. В целях

обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности, инвентаризация имущества и финансовых обязательств на предприятии проводится 1 раз в год, а основных средств 1 раз в 3 года. Начисление амортизации производится линейным способом, основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на затраты на момент их приобретения. Расходы на обслуживание и ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции, ремонтный фонд не создаётся. Резерв на оплату отпусков не формируется, а фактические выплаты включаются на издержки производства. Основное производство ведётся по видам затрат и по производственным заказам. Прямые расходы связаны непосредственно с выпуском продукции. Косвенные расходы распределяются пропорционально основной заработной платы производственных рабочих и закрываются ежемесячно. Предприятие не создаёт резерва по сомнительным долгам. Выручка от реализации продукции товаров для исчисления НДС определяется по мере оплаты товаров потребителя, а для налога на прибыль по методу начисления. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, поступает в полное его распоряжения и используется обществом самостоятельно.

Объём строительно-монтажных работ за 2002 год в договорных ценах составил 7 330 000 рублей.

Объём реализации по оплаченным счетам 6 697 000 рублей. Весь объём работ осуществляется по городу Тамбову и Тамбовской области.

Средне-месячная зарплата работника предприятия составила 2800 рублей. Средне-списочная численность на предприятии 62 человека. Балансовая прибыль (убыток) составил -28 911 рублей. Убыток образовался за счёт не своевременной платёжеспособности предприятий, которым были выполнены сантехнические работы.

После я ознакомился с наличием и оформлением договоров субподрядных работ с генеральными подрядчиками и заказчиками, как ООО «Строймонтаж» г. Уварово, где производится реконструкция помещений ОСБ №39/12. (Договор подряда приложен к дневнику отчёту). Также имеются договора с такими организациями как: ОАО «Жилстрой», Управление строительства и стройиндустрии Тамбовской области, ЗАО «Радуга-R», Инвестиционный строительный центр - Тамбов, ООО «СУ ТЭЦ», ГУ Фонд развития.

Далее я ознакомился с рабочим планом счетов (приложен к дневнику отчёту). Ознакомился с планом организации бухгалтерского учёта, планом документации, с графиком составления бухгалтерской отчётности, с организацией труда работников бухгалтерского учёта (должностные инструкции работников бухгалтерии к дневнику отчёту прилагаются) и состоянием бухгалтерского учёта на предприятии.

Тема №1.2. Учёт денежных средств, расчётов и кредитов банка на предприятии ЗАО «Тамбовсантехмонтаж».

Тема 1.2.1. Учёт кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счёт 50 «Касса». Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учётной документацией. В ЗАО «Тамбовсатехмонтаж» кассу ведёт бухгалтер-кассир. В обязанности бухгалтера-кассира входит ведение кассовой книги (форма №КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег. Операции по приходу наличных денег в кассу оформляются приходным кассовым ордером (форма КО-1), приходный ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером и кассиром. Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом и надписью «Получено». Оприходованные наличные денежные средства в кассу отражаются по дебету счёта 50 «Касса». Я ознакомился с оформлением приходных кассовых ордеров и самостоятельно составил несколько поступлений денежных средств в кассу. (Приходные кассовые ордера приложены к дневнику отчёту). Я составил приходный кассовый ордер №37 от 28 апреля 2003 г. принято от Лейченкова Василия Петровича,

основание: погашение подотчётной суммы,

сумма 141-40 рублей. Квитанцию к приходному кассовому ордеру №37 от 28 апреля 2003 г. принято от Лейченкова Василия Петровича,

основание: погашение подотчётной суммы,

сумма 141-40 рублей. За подписью главного бухгалтера и кассира. Проводка Дебет 50, Кредит 71 «Расчёт с подотчётными лицами».

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке. Бухгалтер составляет расходный кассовый ордер (форма №КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрируют его в журнале регистраций. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении расходных кассовых ордеров кассир проверяет наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Для учёта денег, выданных из кассы организации доверенному лицу по выплате зарплаты и других выплат, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведёт книгу учёта принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5).

Я составил несколько расходных кассовых ордеров. Расходный кассовый ордер №165 от 28 апреля 2003 г. на сумму 658-18 рублей.

Выдать: Гуровой Любови Александровне.

Основание: алименты за март 2003 года.

Сумма 658-18 рублей.

По паспорту 68 32 №891461, выдано Октябрьским РУВД г. Тамбова 28.03.2003 г.

За подписью руководителя организации и главного бухгалтера.

Выдал кассир - подпись имеется (расходные кассовые ордера прилагаются).

Дт-76 Кт-50 Сумма-658-18

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3). После регистрации приходных и расходных ордеров кассир списывает все поступления и выдачи денежных средств в течении рабочего дня в кассовой книге. Расходование наличных денежных средств из кассы организации в зависимости от его направлений отражается по кредитусчёта 50 «Касса» и дебету счетов бухгалтерского учёта (51, 60, 76, 68, 69 и др.). После того, как кассир составил и вывел остаток денег в кассе на следующее число, он передаёт в бухгалтерию отчёт кассира, второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами подшит в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. На основании отчёта кассира производится запись в журнал-ордер №1, форма ведения этого журнала согласовано с управлением методологии б/у и отчётности Министерства финансов РФ. Поступление денежных средств записывается по ведомости №1 дебет счёта №50. Расходование денежных средств записывается в журнал-ордер №1 кредит счёта №50. В конце месяца, с-до на конец отчётного периода по журналу №1 отражается в главной книге.

Изучив весь учёт и ведение кассовых операций, на основании всех составленных мною приходных и расходных кассовых ордеров (см. выше), я заполнил 2 отчёта кассира для сдачи в бухгалтерию.

Отчёт кассира за 28 апреля 2003 г.

Сальдо на начало дня составило 645-53 рублей.

Приход составил 76 641-40 рублей.

Расход составил 74 764-64 рублей.

Остаток на конец дня 2 522-93 рубля.

Остаток кассы на конец дня в пределах лимита (2 700 рулей) установленный кредитной организацией (Расчёт на установления лимита остатка кассы и расходования наличных денег из выручки, поступающей в кассу, прилагается).

После этого движение по кассовой книги по датам я отразил в журнале-ордере №1. После чего обороты по дебету и по кредиту отразил в главной книге (журнал-ордер №1 и главная книга прилагается).

13 Мая 2003 г. я принял участие в инвентаризации кассы ЗАО «Тамбовсантехмонтаж»: при этом оказалось остаток денежных средств в сумме 740-20 рублей, что соответствует остатку по кассовой книге. Излишек и недостач денежных средств нет. Остаток соответствует лимиту денежных средств (АКТ инвентаризации прилагается).

Тема 1.2.2. Учёт операций по расчётному, ссудному счетам банка.

Сегодня, 14 мая 2003 г. я ознакомился с учётом операций по расчётным счетам.

Счёт 51 «Расчётный счёт» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчётном счёте организации, открытом в кредитной организации. Порядок совершения и оформления операций по расчётному счёту регулируется ЦБ РФ.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» открыт расчётный счёт №40702810300300000149 в филиале ОАО Банк «Менатеп СПб» г. Тамбов. На предприятии открыт только один рублёвый счёт, других спецсчетов нет. Денежные средства со счёта списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счёта в случаях, предусмотренных законодательством. Денежные средства списываются на основании расчётных документов, составленных в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ, в пределах имеющихся на счёте денежных средств. При осуществлении безналичных расчётов используются следующие расчётные документы: платёжные поручения, аккредитивы, чеки, платёжные требования, инкассовые поручения. Все эти документы оформляются на бланках, включённых в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93. Расчётные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или ЭВМ шрифтом чёрного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами чёрного или синего цвета. Подписи проставляются ручкой с пастой чёрного или синего цвета. Оттиск печати и штампа должны быть синего или фиолетового цвета.

Ежедневно организация получает от банка выписку из своего расчётного счёта, содержащую перечень произведённых по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счёта организации открытого в банке, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчётном счёте. К выписке прилагаются документы, на основании которого банк зачисляет или списывает средства с расчётного счёта организации. Расчётный счёт является активным, по его дебету 51 записывается остаток денежных средств на расчётном счёте на начало операционного дня, и поступления на расчётный счёт организации.

Дт-51 Кт - 50,60,62,68,76,90 и др.

По кредиту счёта 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчётного счёта, а также суммы, выданные организацией наличными в кассу.

Дт - 50,60,68,69,70 и др. Кт-51

Я ознакомился с выписками по расчётному счёту за апрель 2003 г., научился проверять и обрабатывать их по корреспондирующим счетам бухгалтерского учёта.

Выписка за 22 апреля 2003 г.

Входящий остаток: 25 832-75 рубля.

Произведена оплата по платёжному поручению №67 от 22 апреля 2003 г. за материалы ООО «ССТЦ» в сумме 25 000 рублей.

Исходящий остаток на конец дня составил 832-75 рублей.

Дт-60 Кт-51 Сумма 25 000 рублей

(выписки банка прилагаются).

По мере поступления денежных средств на расчётный счёт, выписки из банка отражаются по корреспондирующим счетам и разносятся по датам в журнал-ордер №2.

Поступления денежных средств учитываются по ведомости №2 - Дебет счёта 51.

Выбытие денежных средств учитывают в журнале-ордере №2 - Кредит счёта 51.

Обороты за месяц по корреспондирующим счетам по дебету и кредиту расчётного счёта я отразил в главной книге за апрель 2003 г. (журнал-ордер и главная книга прилагаются).

Тема 1.2.3. Учёт расчётных операций.

Сегодня, 15 мая 2003 г. я познакомился с учётом расчётных операций. К учёту расчётов относят счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчётах за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потреблённые услуги.

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками.

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» используется для обобщения информации о расчётах с подотчётными лицами организации по суммам, выданным им под отчёт.

А также к учёту расчётных операций относят счета: 70, 68, 69, 73, 45, 76 и др.

Я выписал авансовые отчёты (авансовые отчёты прилагаются).

Авансовый отчёт №4 от 23 апреля 2003 г.

На имя подотчётного лица Куликова Николая Николаевича, в должности водителя.

Структурное подразделение: отдел главного механика.

Назначение аванса: ГСМ.

Приложение: одного документа (чек на ГСМ).

Сумма: 228 рублей.

Авансовый отчёт утверждён генеральным директором и подписан главным бухгалтером.

Дт-10 Кт-71 Сумма 228 рублей

Все авансовые отчёты поступившие в бухгалтерию в течении месяца я отразил в журнале-ордере №7 по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и аналитические данные к этому счёту. Этот журнал ведётся по форме согласованной с Управлением методологии БУ и отчётности Министерства финансов РФ. Оборот по кредиту отражает задолженность организации перед подотчётными лицами по произведённым ими расходам в оплату товаров, работ, услуг и составило за месяц 467 рулей. Оборот по дебету счёта 71 показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчёте у работников организации, оно составило 3 306-80 рублей. Сальдо на конец месяца: по дебету 3 246-80 рублей, по кредиту 407 рублей.

После того, как подсчитаны обороты по журналу-ордеру №7 и выведены остатки на конец месяца, я занёс запись в главную книгу.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается в журнале-ордере №6. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счёту. Такое построение системы аналитического учёта по счёту 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками.

По кредиту счёта 60 в бухгалтерском учёте отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг за тепло, электричество, воду и т.д. в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или соответствующих затрат.

Дт-10, 19, 23, 26 и др. Кт-60

Оплата по приобретённым материальным ценностям и услугам отражается по дебету счёта 60.

Я изучил счета-фактуры от поставщиков и записал их по кредиту счёта 60 в журнал-ордер №6 по затратным счётам.

Счёт-фактура №24 от 28 апреля 2003 г.

Продавец: ООО «ССТЦ».

Покупатель: ЗАО «Тамбовсантехмонтаж».

Наименование товара: сантехнические материалы.

Сумма к оплате: 13 874-89 рубля, в том числе

НДС-2 312-48 рублей.

Подписи продавца имеются.

Дт-10 Кт-60 Сумма 11 562-41

Дт-19 Кт-60 Сумма 2 312-48

(Счета-фактуры материальных ценностей и услуг, поступившие от поставщиков к дневнику отчёту прилагаются).

В конце месяца все оприходованные материальные ценности и услуги - обороты по кредиту счёта 60 и оплаченные эти материальные ценности и услуги - обороты по дебету счёта 60 я подсчитал, и вынес остатки по дебету и по кредиту на конец текущего месяца. Потом занёс обороты в главную книгу.

Тема 1.3. Учёт на производственном предприятии ЗАО «Тамбовсантехмонтаж».

Тема 1.3.1. Документальное оформление поступления, отпуска материалов.

Сегодня, 16 мая 2003 г. я принял участие в приёмке материалов. Принимал сантехнические материалы заведующий складом Стерлигов Юрий Александрович.

Задвижка чугунная d 50 мм. - 2 шт.

Фланцы d 80 мм. - 8 шт.

Кран шаровой - 30 шт.

Труба чугунная d 50 мм. - 80 п\м.

От поставщика ООО «ССТЦ». Вместе с зав. складом проверили соответствие с накладной количественный состав материалов, правильное оформление приходных документов, цену за 1 единицу и стоимость всех материалов. Потом разнесли количество и стоимость материалов поступивших на склад в карточку складского учёта.

Отпуск материалов оформляется накладными, которые регистрируются в журнале регистрации накладных с разрешения подписи генерального директора и главного бухгалтера. На основании этого зав. складом списывает материалы с карточки складского учёта.

Тема 1.3.2. Калькуляция себестоимости выпускаемых изделий.

Сегодня я ознакомился с составлением плановой и фактической калькуляцией на выпускаемые изделия.

На предприятии ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» калькуляции составляет производственный отдел.

До начала сантехнических работ составляют плановую калькуляцию на изготовление трубной заготовки, где указываются сумма затрат на зарплату, на налоги по зарплате, цеховые расходы (плановая калькуляция №75 прилагается).

После окончания сантехнических работ делается пересчёт плановой калькуляции по фактическим затратам. По фактической калькуляции предприятие узнаёт фактическую цену продукции собственного изготовления (Фактические калькуляции №76, 77 прилагаются).

Тема 1.3.3. Приёмка, проверка и бухгалтерская обработка отчётов материально ответственных лиц.

Все материалы, принадлежащие организации в зависимости от их назначения и способа использования в процессе производства разделяются на несколько групп. Этот метод группировки материалов обусловил классификацию и ведение учёта материально производственных запасов на различных субсчетах, открываемые по счёту 10 «Сырьё и материалы» предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов. На этом счёте ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» учитывает строительные материалы в качестве основных для своей производственной деятельности.

Существуют следующие субсчета:

10-2 - ГСМ

10-4 - Тара и тарные материалы

10-5 - Запасные части 10-6 - Прочие материалы и др.

Все движения поступления и выбытия материальных запасов учитываются в материальном отчёте.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» имеется несколько подразделений где учитываются движение материалов.

1. Центральный склад.

2. Вспомогательное производство (участок подготовки производства).

3. Производственные участки: 1, 2, 3, 6.

Я познакомился с оформлением материального отчёта центрального склада за апрель 2003 г. Материально ответственное лицо Зав. Складом Стерлигов Юрий Александрович.

Вначале проверил приходную часть материального отчёта, сличил количество и стоимость материалов в накладных со счетами, поступившие от поставщиков в течении отчётного периода, и вывел в количественном и суммовом выражении материалы в приход материального отчёта. Потом проверил весь расход материального отчёта, который разносится на основании накладных, отпущенные материалы ответственным лицом с центрального склада в производство, по разрешению руководителя предприятия и главного бухгалтера. Просчитал расход в количественном и суммовом выражении и после этого вынес остатки на конец месяца.

Обработав все материальные отчёты бухгалтер сделал сводную ведомость о движении материалов за месяц в ведомость - 10 с.

Движение по счёту - 10 «Материалы» в денежном выражении учитывается в ведомости - 10 с. Все данные по приходу и расходу разносятся в главную книгу.

Приход:

Дт-10 Кт-60 Расчёты с поставщиками

Дт-10 Кт-71 Расчёты с подотчётными лицами

Дт-10 Кт-10 Внутренние перемещения матер-ов

Дт-10 Кт-23/1 Расходы вспомогательного производства

Расход:

Дт-20 Кт-10 Основное производство

Дт-23, 26 Кт-10 Общехозяйственные расходы

Дт-90-1 Кт-10 Продажи

(Материальный отчёт, с приложениями, ведомость - 10с и главная книга к отчёту дневнику прилагаются).

Тема 1.3.4. Учёт прямых и косвенных затрат, финансовых результатов.

Состав затрат на производство формируется, классифицируется и оценивается общим Положением по бухгалтерскому учёту, утверждённым Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №23н. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, связанные с капвложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путём включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту. Это затраты сырья и материалов, заработанной платы производственных рабочих, занятых в процессе производства, вместе с отчислениями во внебюджетные фонды и другие затраты, которые относят на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Учёт прямых затрат в ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» ведётся на счёте 20 «Основное производство». Основное производство ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» это выполнение сантехнических работ в новом строительстве жилого фонда и реконструкции зданий.

Для учёта затрат в производстве применяется журнал-ордер 10.

Я рассмотрел прямые затраты организации и разнёс их по аналитическим счетам бухгалтерского учёта в сальдовую оборотную ведомость отчётного периода.

Дт-20 Кт-10 Материалы

Дт-20 Кт-23 Вспомогательное производство, по счёту 23, ведётся списание начисленной амортизации а/транспорта счёт 02, списание вспомогательных материалов участвующие в производстве счёт 10, зарплата и отчисления на социальные нужды работников счёт 70, 69.

По счёту 26, также списывают начисленную амортизацию, материалы, начисляют налоги в бюджет (налог на землю) и внебюджетные фонды.

Зарплата

Дт-20 Кт-70 «Зарплата»

Дт-20 Кт-69 начисление ЕСН.

На конец месяца обороты по дебету счёта 20 равны оборотам по кредиту. Счёт 20 закрывается в дебет счёта 90, сальдо на конец месяца нет.

Делается проводка

Дт-90 Кт-20 Основное производство

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данной продукции и не могут отнесены в их себестоимость прямым счётом, а распределяются косвенно.

Косвенные затраты предварительно учитываются собирательно-распределительном счёте. В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» косвенные затраты учитываются на счёте 23/1 (вспомогательное производство по цеху).

Я рассмотрел косвенные затраты и разнёс в оборотную сальдовую ведомость по счетам затрат бухгалтерского учёта.

Дт-23/1 Кт-10

Дт-23/1 Кт-70

Дт-23/1 Кт-68

Счёт 23/1 закрывается в дебет счёта 10, сальдо на конец месяца нет. Обороты по дебету равны оборотам по кредиту счёта 23/1.

Делается проводка

Дт-10 Кт-23/1

Косвенные затраты списываются на производство не сразу, а с учётом отклонений.

Определяется сумма отклонений от норм транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на учётную стоимость материалов, отнесённую на производственные затраты.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» прямые и косвенные затраты не ведутся в книгах формах К-39, К-25.

Отражаются в главной книге из оборотной сальдовой ведомости. (Главная книга прилагается).

Тема 1.3.5. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

Расчёты с покупателями и заказчиками предназначен для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками.

Ведётся в ведомости - 5 по типовой форме №В-5 с. К счёту 62 могут быть открыты субсчета: «Расчёты в порядке инкассо», «Расчёты плановыми платежами», «Вексели полученные» и др.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» по счёту 62 открыт субсчёт 2 «Расчёты плановыми платежами», где учитываются расчёты с заказчиками при наличии длительных связей с ними, если также расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу, в частности расчёты авансовыми платежами.

На субсчёте «Вексели полученные» учитывается задолженность по расчётам с заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному заказчиком счёту, а в порядке расчётов авансовыми платежами - по каждому заказчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчётам с заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи»; 91 Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Дт-62 Кт-90

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов по сумме поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности. Иными способами (неденежные расчёты). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счёте 62 обособлено.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств резерва сомнительных долгов, или на финансовый результат.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» не создаются резервы сомнительных долгов, списание задолженности относят на финансовый результат. Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учёте записью

Дт-91 Кт-62

Выручка принимается в бухучёте в сумме равной величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухучёту, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением).

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком.

Я рассмотрел счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», обработал ведомость-5с, записал поступления - отгрузку, выполненных работ за текущий месяц, разнёс оплату за выполненные сантехнические работы, вывел сальдо задолженности на конец отчётного периода и сальдо аванса, по каждому заказчику отдельно и в целом по организации. Потом разнёс в оборотную сальдовую ведомость за текущий отчётный месяц. Затем отразил в главной книге.

Проводки

Дт-62 Кт-90 «Продажи - выполненные за тек. Месяц».

Дт-62/2 Кт-62 «Засчитан ранее оплаченный аванс»

Дт-50, 51 Кт-62/2 «Поступление аванса»

(Все документы прилагаются).

1.3.6. Тема Учёт расчётов с персоналом по оплате труда.

Для обобщения информации о расчётах с персоналом по оплате труда (по всем видам зарплаты, премиям, помощи, пособиям и другое), а также по выплате доходов по акциям предназначен счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Я изучил начисление оплаты труда работников предприятия. В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» два вида оплаты труда: повременная (оклад) и сдельно - премиальная (по сдельным расценкам). Зарплата начисленная по окладам и сдельным расценкам относят в дебет счетов учёта затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство по цеху», 26 «Общехозяйственные расходы».

Пособия по временной нетрудоспособности относят в дебит счёта 69. Начисление зарплаты учитывают по кредиту 70 счёта.

В соответствии с законодательством из зарплаты рабочих и служащих производятся удержания и вычеты: Налог на доходы физических лиц, штраф, алименты и другое.

Все удержания из заработной платы в бухучёте отражаются по дебету счёта 70.

Выдача заработной платы работникам организации ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия.

Погашение задолжности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учёте записью.

Дт-70 Кт-50

Не полученная в срок заработная плата работниками, депонируется.

Дт-70 Кт-50 «Депонированная заработная плата»

Аналитический учёт по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику организации.

Все начисления и удержания за месяц отражаются в оборотной сальдовой ведомости, а после делается запись в главную книгу по счетам бухгалтерского учёта (приложения к дневнику отчёту имеются).

Тема 1.4. Учёт фондов.

Тема 1.4.1. Учёт фондов.

Сегодня я изучил тему учёта фондов.

Предприятие ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» не имеет ни паевой, ни фондов специального назначения, то я по этой теме рассмотрел только уставный, резервный и добавочный капитал.

Уставный капитал наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования предприятия. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации. Минимальный размер уставного капитала определяется ФЗ. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества. К бухгалтерскому учёту принимается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

На предприятии ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» уставный, добавочный и резервный капиталы не пополняются и остаются без движения. Суммы уставного, резервного и добавочного капитала отражаются остатком на конец месяца в главной книге.

Уставный капитал:

Остаток на 1 апреля - 249 320 рублей.

Резервный капитал:

Остаток на 1 апреля - 37 530 рублей.

Добавочный капитал:

Остаток на 1 апреля - 2 749 842-85 рубля.

Тема 1.4.2. Учёт отвлечённых средств.

Сегодня я изучил учёт отвлечённых средств.

Я составил расчёт налога на прибыль и заполнил налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2003 г.

На титульном листе декларации заполняются реквизиты предприятия за подписью руководителя и главного бухгалтера организации. На четвёртой странице я заполнил расчёт налога на прибыль организаций за 1 квартал 2003 г., он ставил убыток -27330 рублей. Далее на 7 странице заполняются доходы от реализации за 1 квартал 2003 г., доход от реализации составили 997 915 рублей. Потом я заполнил расходы, связанные с производством и реализацией за 1 квартал 2003 г., они составили 1 052 377 рублей, на 10 странице расшифровывают отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией. На 11 странице отражается амортизируемое имущество по группам по налоговому учёту.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» отражается в оборотно - сальдовой ведомости, а потом разносится в главную книгу.

Нераспределённая прибыль (убыток) в ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» за 1 квартал 2003 г. составил

-28911 рублей убытка. Убыток образовался за счёт несвоевременной оплаты предприятий, которым были выполнены сантехнические работы.

Тема 1.5. Учёт основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Тема 1.5.1. Учёт основных средств.

Сегодня я познакомился с учётом основных средств.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования по первоначальной стоимости на счёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте 02 «Амортизация основных средств».

В зависимости от назначения основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Основные непроизводственные фонды - это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и др. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счёт капитальных вложений.

Основные производственные фонды предприятий - это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определённым группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов. Согласно типовой классификации основных фондов в настоящее время имеются следующие их группы.

Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств. В стоимость этих объектов, кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода и др.

Сооружения - инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства; дороги, тоннели, мосты и др.

Передаточные хозяйства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии.

Машины и оборудование: силовые машины, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и другие.

Инструменты и приспособления - инструменты всех видов стоимостью не менее 10000 руб. за единицу и сроком службы не менее 1 года.

Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения: мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

Прочие основные фонды.

Учёт и планирование основных фондов ведутся в натуральной и денежной формах. При оценки основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность мощность, размер производственных площадей. Эти данные используются для расчёта производственной мощности предприятий, планирования производственной программы, составление баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учёт его выбытия и прибытия.

Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений, объёма приватизации.

Существует несколько видов оценок основных фондов. В хозяйственной практике различают первоначальную (балансовую), восстановительную, остаточную, ликвидационную и среднегодовую стоимости основных фондов.

Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения основных фондов (станка или прибора); транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения основных фондов, и на основании её величины стоимости на предприятиях происходят регистрации основных фондов, учёт их на балансе предприятия, вследствие чего она называется балансовой стоимостью основных фондов. С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются по смешанной оценке, т.е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Получается, что оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость, и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов. Последняя переоценка основных фондов была произведена по состоянию на 1 января 1997 года. В результате переоценки основных фондов их восстановительная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшается финансово - экономические показатели предприятия. Поэтому для предприятий, финансовые показатели которых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную, восстановительную стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных фондов.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учётом их ввода и ликвидации.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая её в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесённых на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.

В настоящее время, то есть с 1 января 2002 года в налоговом кодексе РФ введена ст. 256, в которой говорится что, амортизируемое имущество объединяется в 10 групп по срокам полезного использования (от 1 года до 30 лет). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. В ст. 259 начисление амортизации определяется следующими методами:

Линейный метод - сумма начисленной амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации определённой для данного объекта.

Нелинейный метод - сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

В ЗАО «Тамбовсантехмонтаж» учёт основных средств и начисление амортизации ведётся в книге ведомостей учёта основных средств по группам и срокам полезного использования основных средств.

Теперь я рассмотрю начисление амортизации на примере здания управления:

Год выпуска: 1973 г., инвентарный номер 10005.

Балансовая стоимость: 1 110 281-40 рублей.

Износ: 392 442 рубля.

Остаточная стоимость на 1 января 2003 г.: 717 939-40 рублей.

Норма амортизационных отчислений за месяц: 0,1.

Месячные отчисления:

Январь: 1 110-28 рублей.

Февраль: 1 110-28 рублей.

Март: 1 110-28 рублей.