Затраты предприятия

16

1. Классификация объектов контроллинга

Классификация затрат - средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за coбoй повлечет. Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменятся в результате принимаемого решения.

1.1 Понятие релевантных затрат

При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты, т.е. затраты прошлых периодов, не является существенными дл принятия управленчесих решений.

Вмененные затраты (альтернативные издержи, упущенная выгода) релевантны дл принти решений.

Цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовnтельно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач.

Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

· по стадиям технического процесса;

· по статьям затрат;

· по видам продукции;

· по центрам ответственности;

· по динамике затрат по отношению к объему выпуска;

· по степени регулируемости затрат.

1.2 Постоянные и переменные затраты

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно на затратах и выручке.

Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции. Поэтому для определения объема выпуска необходимо систематизировать затраты, подразделив их на постоянные (не зависящие от объема выпуска); переменные (изменяющиеся пропорционально объему выпуска); смешанные (включающие из себя постоянную и переменную части):

F = а_o ; V=a₁ Q ; М = b₁ Q +b₀ , (1)

где F, V, М - постоянные, переменные и смешанныс затраты на весь объем выпуска Q (соответственно).

Анализ формул показывает, что зависимость затрат от объема выпуска продукции является линейной.

Постоянные затраты остаются постоянными величинами только в течение краткосрочногo периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственные мощности.

В течение длительного периода времени, если объем производства превышает существующие производственные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно.

Для того чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

· период времени, когда возникают затраты;

· интервал объемов выпуска (выход вaловой продукции).

Руководитель может управлять не только переменными затpатами, но и постояннными. Постоянные затраты не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов. В связи с этим полезно проанализироватъ все факторы, от которых зависят затраты, чтобы определить, от каких факторов зависят данные затраы и каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорциональности).

1.3 Нелинейные затраты

Зависимость затрат от объема выпуска обычно характеризуется линейной функцией, но в некоторых случаях она может оказаться более сложной.

Конечно линейная фунция лишь приблезительно описывает поведение переменных затрат, но на практике такого приближения обычно оказывается достаточно.

Существуют и другие примеры нелинейности затрат. Самая известная из них - «опытная кривая». При увеличении объема производства растут опыт и квалификация работников. Опытная кривая описывает увеличение производительности труда в процессе увеличения объема производства, а увеличение производительности труда означает снижение затрат. В этой модели трудоемкость последней единицы продукции рассчитывается по формуле:

t_n = t_o Q ^b ,где

t_o - трудоемкость первой единицы продукции;

Q - общее количество выпущенных единиц продукции;

b = 1nk : 1n2 - индекс роста квалификации;

k - процент повышения квалификации.

1.4 Классификация затрат по степени регулируемости

В целях планирования и контроля затраты можно разделить на три группы по степени регулируемости: полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают прежде всего в сферах производства и распределения продукции. Произвольные затраты имеют место главным образом на НИОКР (научноисследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регyлируемые затраты возникают во всех функциональных областях.

Необходимость в классификации затрат по степени регулируемости очевидна: ведь любая другая классификация (переменные или постоянные, прямые или косвенные и др.) в конечном счете предназначена именно для выявления релевантных затрат, а данный подход позволяет сделать это сразу, без опосредующих звеньев.

1.5 Понятие центров ответственности, их классификация

В рамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.

Центр ответственности - это сегмент внутри предприятия, во главе которой стоит ответственное лицо, принимающее решения.

Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Можно считать, что центр затрат - самое мелкое подразделение, а остальные центры ответственности состоят из центров затрат. В соответствии с классификацией затрат центры затрат можно разбить на центры регулируемых затрат и центры частично регулируемых (произвольных) затрат.

Центр выручки - это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты (строго говоря, он же отвечает за затраты, но в огранттченном объеме).

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль.

Деление предприятия по центрам прибыли обычно применяется при дивизионaльной организационной структуре (один дивизион - один центр прибыли), но возможны и исключения.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты.

Итак, мы рассмотрели особенности различных видов центров ответственности на предпритиии. Определим принципы выделения центров ответственности на предприятии. Чаще всего на практике применяются следующие принципы: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.

По функциональному принципу выделют следующие центры ответственности:

· обслуживающие;

· материальные;

· производственные;

· управленческие;

· сбытовые.

Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам внутри предприятия.

Материальные центры ответственности служат для заготовления и хранения материалов.

Производственные центры ответственности - это подразделения основного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства обычно можно отнести на онкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответстненности).

Управленческие центры ответственности - заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и т.п. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции.

Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции - это основные центры ответственности, их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции.

Существует два варианта деления на центры оветственности по территориальному принципу.

Первый вариант. В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет несколько представительств в разных регионах, и каждое такое представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом продукции и отслеживанием договоров. Представительства эти небольшие, а потому делить их на болеe мелкие центры ответственности нерационально. Каждое такое представительство становится единым центром ответственности, объединяющим сразу несколько функций: маркетинг, рекламу, сбыт и отслеживание договоров.

Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности, например, предприятие имеет несколько складов, расположенных в разных концах города.

Идею деления предприятия на центры ответственности по функциональному принципу можно развить дальше, разделив фунциональные центры по принципу сходства структуры затрат (дополнительное удобство - возможность работы с одинаковыми предприятиями затрат, одинаковыми нормативами). Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, его модификации «Стандартность» и «Директивность»

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т. е. калькулировать его себестоимость. Калькуляцией называются расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, себестоимости продукции по объекту учета затрат на производство, себестоимости вида и всей товарной продукции предприятия, его структуркых подразделений, процессов (переделов).

Нормативные калькуляции составляются не по средним, а по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату, обычно на 1-е число месяца.

Нормативный метод является наибoлee современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции и числется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод вначале внедрялся на предпритиях машиностроени, а затем получил широкое распространение и в других отраслях.

Рассмотрим принципы, положенные в основу нормативного метода.

2.1 Создание нормативной базы

Создание нормативной базы (нормативно-справочной информации), представлющей собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования, обновления и применения при разработке перспективных и текущих планов, а таже при организции контроля за фактичесим использованием производственных ресурсов и формированием себестоимости продукции.

Эффективность нормативного метода во многом зависит от качества нормирования затрат. В этой связи важно внедрение прогрессивных норм потребления ресурсов, учитывающих новейшие достижения науки и техники, передовой опыт организации производства.

Нормы затрат на выпуск продукции разрабатываются в отделах предприятия, а используются при планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности. С целью устранения этого «распыления» на предприятии, обычно в составе информационно-вычислительного центра или экономического отдела, образуются специальные подразделения: отдел или бюро нормативно-справочной информации (ОНСИ, БНСИ). Основными их функциями явлются: систематизации всех поступающих от подразделений норм и нормативов, создание фондов нормативной информации, составление нормативных калькуляций и обеспечение ими цехов и служб, учет измeнений норм и внесение их в нормативные калькуляции, расчет и анализ эффективности организационно-технических мероприятий и изменений нopм затрат.

2.2 Составленне нормативных калькуляций

Составленне нормативных калькуляций, которые в зависимости от харатера производства,степени механизации планово-учетных работ и применения полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов сводного учета могут разрабатываться по ступенчатой системе, т.е. на детали, узлы и изделия либо только на изделия.

Карты нормативной калькуляции на детали, узлы, полуфабрикаты технологических переделов обычно составляются лишь по прямым затратам, и прежде всего по сырью, материалам, полуфабрикатам и зарплате производственных рабочих, а остальные расходы включаются в нормативную калькуляцию изделия.

Нормативная калькуляция на узел влючает перечень и количество всех деталей, входящих в узел, их себестоимость по статьям прмых затрат и расходы по сборке. Общая сумма нормативных затрат на узел по соответствующим статьям калькуляции расшифровывается по цехам-изготовителям для контpoл за себестоимостью продукции в каждом из них.

На предприятиях с попередельным характером производства (текстильные, шинные, резиновые технические изделия и т.п.), где в начале путем смешения и обработки различных исходного сырья и материалов изготавливаются пряжа, смеси и другие полуфабрикаты, из которых в последующих переделах вырабатываются разная продукция, или часть полуфабрикатов реализуется на сторону, составляются нормативные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства. Нормативные калькуляции применяются для оценки брака и незавершенного производства. При отсутствии таких калькуляций используются технологические карты или иные документы, содержащие данные о нормах расхода материала, отходах, нормах времени и расценках по заработной плате.

Нормативная кальуляция на изделие представляет собой набор прямых затрат на входящие в него узлы, детали или другие полуфабрикаты с добавлением расходов на дополнительную обработку, сборку, обслуживание производства и управление. Если нормативная калькуляция составлется сразу на изделие, без калькуляций деталей и узлов, то себестоимость исчисляется на основе сводных норм прямых затрат на калькуляционную единицу, а расходы на обслуживание производства и управление устнавливаются согласно сметам и принятому порядку распределения этих расходов.

Нормативная калькуляция на изделие используются для расчета себестоимости продукции, изучения динамики нормативной себестоимости на предприятии на разные даты, исчисления фактической себестоимости изделий, сравнения себестоимости единицы одинаковой продукции на различных предприитиях, а также для контроля за выполнением плановых заданий по себестоимости.

2.3 Организация учета изменений норм

Поскольку ускорение научно-технического пpoгpecca повышает nроизводительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и практически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Он состоит из следующих основных элементов: подготовки и документирования изменений норм; систематизации; внесения изменений в нормативно-справочную информацию и нормативные калькуляции; анализа динамики норм.

Изменения технологического процесса и норм затрат обычно подготавливаются теми же подразделениями, которые разрабатывают нормы. Они согласовываются с заинтересованными цехами и другими подразделениями предприятия, утверждаются главным инженepoм и оформляются приказом по предприятию или временным разрешением, если новые нормы вводятся на небольшой срок. Предварительно определяется ожидаемая эффективность от изменения норм.

Службы, подготавливающие изменения норм, составляют извещения об этом и направляют их в цеха и отделы для внесения изменений в технологическую и учетную документацию и организации контроля за применением новых норм. Один экземпляр извещения представляется и в отдел (бюро) нормативно-справочной информации для корректировки НСИ и нормативных калькуляций, а также систематизации изменений норм в специальных ведомостях.

С целью получения обобщенных данных и их анализа предприятия, исходя из особенностей производства, разрабатывают номенклатуры причин и инициаторов изменений норм. Их целесообразно строить по основным разделам и группам технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции (работ).

Изменения норм рекомендуется приурочивать к началу месяца и отражать в нормативных калькуляциях по состоянию на 1-е число. Если же нормы изменялись в течение месяца ощутимо, их учитывают до конца месяца обособленно, а если незначительно - отражают отдельной позицией вместе с отклонениями.

2.4 Раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них

Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранени недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов. Под действующими понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого poда доплаты в связи с организационно-техническими неполадками явлются отклонениями от норм.

Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся отклонения, выявляемые по данной первичной сигнальной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и т.п.), а также расчетным путем (методами инвентаризации, предварительных расчетов по фактической рецептуре и др.). В недокументированные входят отклонения, представляющие собой разницу между общей суммы отлонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета недокументированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершенного производства. Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недосатках организации нормативного учета и производства.

Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия). Отрицательные отклонения (перерасход материалов, топлива, энергии, доплаты за дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также доплаты сверх норм и расценок; превышение затрат на обслуживание производства и управление против смет и др.) возникают из-за недостатков в организации производственного производственного процесса. Положительные отклонения свидетельствуют о достижениях на отдельных участах (более рациональный раскрой материалов, использование отходов вместо полноценного материала без ухудшения качества продукцции, применение эффективного оборудования и т.п.), снижающих их затраты по сравнению с нормами. Иногда положительные отклонени не представляют реальную экономию средств, а вляются следствием применени завышенных норм.

Работники учета должны своевременно информировать администрацию и трудовые коллективы о качестве норм затрат, об отрицательных и положительных отклонениях от норм, о том, чтобы быстрее устранялись недостатки в организации технологического процесса, вызывающие перерасход по себестоимости продукции, и полнее использовался передовой опыт экономии ресурсов.

Отклонения от норм по расходу материальных ресуров вывляются методами доументирования, учета раскроя по партиям, предварительных расчетов по фактической рецептуре, последующих расчетов с использованием данных инвентаризации, а по заработной плате - документировани и последующих расчетов. В целях усиления предварительного контрол за отклонениями от норм дополнительный отпуск и замена материалов, выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты сверх установленных норм и расценок могут допускаться только по разрешению руководителя предпрития.

Затраты по нормам и отлонениям от норм отражаются в первичных документах, разработачных таблицах, расчетах или заменющих их машинограммах распределения материалов, топлива, энергии, заработной платы, расходов на обслуживание производства и управление, а также в ведомостях (карточках) сводного учета расходов. Учет ведется по видам продукции, местам возникновения и статьям затрат.

Сводки предоставляются цехам, участкам, бригадам, заинтересованным отделам и службам предприятия. С ними ознакамливается главный инженер, а при необходимости и директор предприятия. Сводки анализаруются и обсуждаются в трудовых коллективах. По результтам анализа применяются меры, направленные на устарнение недостатков или закрепление достижений в работе.

Учет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозйственных, и прочих производственных расходов в основном ведется так же, а при использовании других методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При этом путем сопоставления фактических расходов со сметными ассигнованиями и лимитами целесообразно выявлять в оперативном порядке отклонения от норм по материалам, топливу, энергии, заработной плате и другим затратам, представлять руководству предпрития и цехов сводки об отклонениях для принятия мер по усилению режима экономии и бережливости.

2.5 Калькулирование фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм

Рациональная организация калькулирования предполагает обеспечение достоверности и аналитичности калькуляций при наименьших затратах труда. Процесс калькулирования состоит из трех этапов: исчисления себестоимости вида продукции, определения себестоимости калькуляционной единицы, калькулирование себестоимости всей товарной продукции.

Основным регистром, в котором выводится себестоимость вида продукции по предприятию, его структурным подразделениям или процессам, является ведомость сводного учет затрат на производство. Причем в группы однородной продукции должны влючаться изделия тождественные по технологии, конструции, имеющие одинаковое значение и значительную долю общих деталей и полуфабрикатов, отличающейся только по сортам, маркам, фасонам, ростам и т.п.

Порядок заполнения ведомости сводного учета зависит от полноты внедрения нормативного метода, который может применяться для текущего контроля затрат и кальулирования себестоимости продукции или только для текущего контроля затрат.

В первом случае затраты подразделются в ведомости сводного учет по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм и отклонениям от норм как по статьм калькуляции, так и по показателям остатка незавершенного производства на начало месяца, затрат на месяц, итога затрат с остатком списания затрат на выпуск (себестоимость товарной продукции) и остата незавершенного производства на конец месяца.списание оканчательного брака продукции, а также недостач незавершенного производства отражается в ведомости по текущим нормам. Фактическая себестоимость определяетя как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

Во втором случае, когда учет отклонений от норм применяется только в целях текущего оператиного контроля за затратами на производство, а калькулирование себестоимости продукции (работ) осуществлется методами (простым, показным, попередельным), ведомость сводного учета заполнется в порядке принятом при указанных методах. Лишь в разделе «Затраты на производство» данные отражаютс с подразделением затрат по нормам и отклоненим от норм (документированным и недокументированным). В разделе «Списание затрат на выпуск (себестоимость товарной продукции)» отражается только плановая и фактическая себестоимость.

Список используемой литературы

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 1997.

2. Бухгалтерский учет. Учебник/ И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под редакцией И.Е. Тишкова. - Мн.: Высшая школа, 1994.

3. Виханский О., Наумов А., Менеджмент: Человек, стратегия, организация, процесс. - М.: издательство МГУ, 1995.

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 1994.

5. Контроллинг как инструмент управления предприятия/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др. под ред. Н.Г. Данилочкиной - М.: ЮНИТИ, 2002.

6. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга от А до Я: перевод с немецкого/ под ред. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой - М.: Финансы и статистика, 2001.