Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов

МИНИСТЕРСТВА ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НОУ «Московский институт управления»

Кафедра: Финансов и бухгалтерского учета

Специальность Бухгалтерский учет анализ и аудит

Форма обучения заочная

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов»

Студента учебной группы

Вайн Ольги Ивановны

Руководитель:

МОСКВА, 2007г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Инвестиции в финансовые вложения как вид экономической деятельности. Цели финансовых вложений

2. Классификация и оценка финансовых вложений

3. Характеристика и учет финансовых инструментов

4. Учет инвестиций в акции

5. Учет предъявленных займов под долговые обязательства

5.1 Учет инвестиций в облигации

5.2 Учет предъявленных займов под векселя

6. Учет вкладов в уставный (складочный) капитал и доходы то участия в капитале других организаций

7. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

Заключение

Литература

Приложение

Введение

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовыми вложениями) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений а российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работ изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирование финансовых результатов от операций с ценными бумагами и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

1. Инвестиции в финансовые вложения как вид экономической деятельности. Цели финансовых вложений

Проведение Экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.

В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-Н,п.43 к финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы.

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ установленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. С передачей ценной бумаги в совокупности переходят все удостоверяемые ею права.

К ценным бумагам относятся: Государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская книжка на предъявителя, акция и другие документы, которые законодательно отнесены к числу ценных бумаг.

Иными словами ценные бумаги - это права на ресурсы, которые отвечают следующим требованиям:

- обращаемость;

- доступность для гражданского оборота;

- стандартность и серийность;

- регулирование и признание государством;

- рыночность;

- серийность.

Законом определяются виды прав, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к их форме.

Понятие «финансовые вложения» считается более емким по сравнению с понятием «ценные бумаги», т.к. включает в себя инвестиции организации не только в ценные бумаги, но и в уставные(складочные) капиталы других организаций, а так же предоставленные другим организациям займы.

Таким образом, ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

2. Классификация и оценка финансовых вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные:

-долгосрочными финансовыми вложениями являются вложения, срок погашения которых превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

-краткосрочными финансовыми вложениями являются вложения, срок погашения которых не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.

В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения делятся на вложения с целью образования уставного капитала и долговые:

- вложения с целью образования уставного капитала - это акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на доходы от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;

-долговые ценные бумаги- это облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги

По экономическому значению ценные бумаги делятся на:

Акции акционерных обществ - любые ценные бумаги, которые удостоверяют право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности , как правило. На участие в управлении этим обществом.

Облигации - любые ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Государственные долговые обязательства - любые ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления.

Производные ценные бумаги - любые ценные бумаги, которые удостоверяют право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций, государственных долговых обязательств.

Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

Прочие ценные бумаги - иные финансовые инструменты, которые Минфин РФ вправе квалифицировать в качестве новых видов ценных бумаг.

По российскому законодательству ценными бумагами не признаются:

- документы, подтверждающие получение банковского кредита;

- документы, подтверждающие внесение суммы в депозиты банков (за исключением депозитных и сберегательных сертификатов);

- долговые расписки;

- завещания;

- страховые полисы;

- лотерейные билеты;

- суррогаты ценных бумаг(«чековые карты»,коммерческие сертификаты, билеты акционерных обществ и т.д.).

В зависимости от способа узаконивания прав выделяют:

- именные ценные бумаги, права держателя которых подтверждаются как на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги, так и записи в соответствующей книге регистрации ценных бумаг (прежде всего именные акции, облигации и сертификаты). Передаются путем цессий;

- ценные бумаги на предъявителя, для реализации и подтверждения прав владельца которых достаточно просто предъявления ценной бумаги;

- ордерные ценные бумаги, права держателей которых подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием соответствующих передаточных надписей (индоссамента).

В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются:

- фондовые или денежные (акции, облигации, и производные от них

ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах;

- коммерческие (капитальные) или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и т.д.)

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства. Они в свою очередь подразделяются на долевые (все виды акций и инвестиционные сертификаты) и долговые (все виды облигаций, ноты, боны, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя).

Долговые ценные бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения до одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении установленного срока заемщик должен вернуть обозначенную в облигации или закладной сумму. Доход по этим бумагам может быть как регулярным (когда оговоренный процент от номинальной стоимости ценной бумаги выплачивается регулярно в определенные сроки в течении всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения ценной бумаги за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью, но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным).

Ценные бумаги можно подразделить на первичные и производные (т.е. ценные бумаги, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ценных бумаг.

По форме ценные бумаги подразделяются на документарные и бездокументарные. Документарные - форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа (сертификата, ценной бумаги). Бездокументарные - форма именных ценных бумаг, при которой осуществление и передача прав на ценные бумаги не сопровождается выдачей документа (сертификата).

В зависимости от срока обращения ценные бумаги могут быть:

- краткосрочные (до 1 года);

- среднесрочные (от года до 5 лет);

- долгосрочные (от 5 до 30 лет);

- бессрочные.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности(4)и ПБУ 19/02(24) финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Ценные бумаги обладают специфическим свойством иметь следующие виды стоимости:

- рыночная (курсовая) стоимость;

- номинальная стоимость;

- эмиссионная стоимость;

- балансовая стоимость;

- ликвидационная стоимость;

- залоговая стоимость;

- потребительская стоимость;

- модифицированная курсовая цена акции.

Рыночная (курсовая) стоимость - это стоимость ценной бумаги в денежном выражении или в соответствующих эквивалентах (процентах к номиналу), которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов получить, в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке в течение определенного периода времени.

Рыночная стоимость, как правило, используется в качестве критерия для оценки стоимости отдельных активов и обязательств согласно бухгалтерскому балансу.

Реальная рыночная стоимость ценной бумаги может быть определена только на основе уже свершившейся сделки. Следовательно, до тех пор, пока ценные бумаги не проданы фактически, любая рыночная стоимость является лишь оцениваемой стоимостью.

Рыночная стоимость, основанная на данных многих аналогичных сделках, может устанавливаться только в заданных пределах, которые в свою очередь, связаны с условиями торговли за день, неделю, месяц.

Номинальная стоимость - это стоимость, которая указывается на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг на рынке ценных бумаг. Эта цена имеет чисто информационный характер, указывая на величину долевого капитала или займа.

Эмиссионная стоимость - это стоимость, по которой ценная бумага продается на первичном рынке. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги обусловлена услугами дилерских фирм, через которые распространяются ценные бумаги. Дилеры скупают ценные бумаги у эмитента по номинальной цене и затем реализуют их среди инвесторов по эмиссионной.

Балансовая стоимость - это стоимость фактических затрат на приобретение ценной бумаги. Она определяется на основе документов финансовой отчетности.

Ликвидационная стоимость - это стоимость ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящихся на одну ценную бумагу.

Залоговая стоимость - это стоимость ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является в основном максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги.

Потребительская стоимость ценной бумаги состоит в том, что она приносит доход, в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода приносимый этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций.

Модифицированная курсовая цена акции - это соотношение чистой годовой прибыли предприятия а расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.

3. Характеристика и учет финансовых инструментов.

В прошлом веке ценные бумаги существовали исключительно в физически осязаемой, бумажной форме и печатались типографским способом на специальных бумажных бланках. Ценные бумаги, как правило, изготовляются с достаточно высокой степенью защищенности от возможных подделок. В последнее время в связи со значительным увеличением оборота ценных бумаг многие из них стали оформляться в виде записей в книге учета, а также на различных носителях информации, то есть перешли в физически неосязаемую (безбумажную) форму. Поэтому на рынке ценных бумаг выпускаются и погашаются как собственно ценные бумаги, так и их заменители. Объекты сделок на рынке ценных бумаг также называют инструментами рынка ценных бумаг, фондами (в значении денежные фонды) или фондовые ценности.

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организацией) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие-компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложений;

- по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациями-продавцами ценных бумаг; другими организациями, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.);

-обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность;

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58 являются:

- акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

- выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;

- выписка (справка) реестродержателя по именным бумагам ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

- любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то основание делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при из постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора. Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженностью

Приобретение ценных бумаг отражается следующим образом:

- приобретенные ценные бумаги

Д-т 58 К-т 51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- полученные ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 58 К-т 75 «Расчеты с учредителями»

- полученные ценные бумаги по договору простого товарищества

Д-т 58 К-т 80 «Уставные капитал»

- безвозмездно полученные ценные бумаги

Д-т 58 К-т 98 «Доходы будущих периодов»

91 «Прочие доходы и расходы»

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к управленческим расходам и отражаются Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 76

44 «Расходы на продажу»

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58

- договорная цена реализуемых ценных бумаг

Д-т К-т

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 «Прочие доходы »;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг

Д-т 91-2»Прочие расходы» К-т 58;

- доходы по продаже ценных бумаг

Д-т 91-1 «Прочие доходы » К-т 76, 51;

- финансовый результат от реализации

прибыль

Д-т 91-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»,

убыток

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в Книге учета ценных бумаг. Она содержит следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи. Книга перед началом работы должна быть прошнурована и пронумерована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Ответственность за хранение Книги несет руководитель организации.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Наименование эмитента	Номинальная цена ценной бумаги	Покупная стоимость	Номер серия	Общее количество	Дата покупки	Дата Продажи

Ценная бумага представляет собой документ, который выражает связанные с ним имущественные и неимущественные права, может самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и других сделок, служит источником получения регулярного или разового дохода. Таким образом, ценные бумаги выступают разновидностью денежного капитала, движение которого определяет последующее распределение материальных ценностей.

4. Учет инвестиций в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем денежных средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, и управлении этим обществом. Акции являются частными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в Приложении 1.

Акции бывают собственными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в Книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в Книге регистрации акций записывают только их общее количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе. Если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директором акционерного общества, исходя их полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 58-1 « Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету 58-1 « Паи и акции», а продажу - по кредиту 58-1 « Паи и акции».

Купленные акции учитываются на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило. Входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определятся текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов производится:

Д-т 76-3 «Расчеты по причитающимся К-т 91 «Прочие доходы и дивидендам и другим доходам» расходы»

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого а соответствии с действующим законодательством при наличии дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Это происходит вследствие разности рублевой оценки дивидендов по курсу на дату принятия на учет (по счету 76) и дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации». Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 27,2 руб., а на день поступления 28,0 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 408 000 руб. (15 000 долл. * 27,2) отражается по дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 420 000 руб., по кредиту счета 73-3 - 408 000 руб., и по кредиту счета 91 - 12 000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют Д-т 76 К-т 91, а поступление дивидендов отражают

Д-т 08»Вложения во внеоборотные активы» К-т 76

(на поступившие основные средства)

Д-т 10 «Материалы» К-т 76

(на производственные запасы)

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 76

(на новые акции акционерного общества) и др.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами К-т 91 «Прочие доходы и кредиторами» расходы»

(на продажную стоимость акций)

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 58 «Финансовые вложения»

(на балансовую стоимость акций).

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

В современном капиталистическом мире основной формой организации бизнеса являются корпорации или акционерные общества, которые имеют значительные преимущества по сравнению с другими формами. Ограниченная ответственность их участников, которые несут убытки лишь в размере своего взноса, сильно упрощенная процедура передачи прав собственности (продажа акций), а также (и это, наверное, основное преимущество) огромные возможности по мобилизации капитала через эмиссию акций и облигаций, что, в свою очередь, составляет основу быстрого и продуктивного роста компании. Это два наиболее важных преимущества.

5. Учет предъявленных займов под долговые обязательства

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которым открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуются на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной стоимости на сумму премий, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают:

Д-т 76-3 «Расчеты по причитающимися К-т 91 «Прочие доходы и дивидендам и другим доходам» расходы»

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость выше номинальной, то при каждом начислении производят списание части разницы: Д-т 58 К-т 91.

Если покупная стоимость ниже номинальной, то при каждом начислении дохода производят доначисление части разницы: Д-т 76 К-т 58 (доход), Д-т 58 К-т 91(доначисление разницы).

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают: Д-т 91 К-т 58 по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы». К-т 99»Прибыли и убытки»

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили свое отражение в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа займодавец был кредитной организацией.

Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях - на процентной основе.

Если договором займа было предусмотрено начисления процентов, то проценты по договору включаются во внереализационный доход заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли и т. п.)

Выдача займов может производиться денежными средствами, в т. ч. иностранной валютой и валютными ценностями, и имуществом.

Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у заимодавца следующим образом:

Дебет 58-3 Кредит 51(52) - выдан займ,

Дебет 76 Кредит 80 - начислены проценты,

Дебет 51(52) Кредит 76 - получены проценты,

Дебет 51(52) Кредит 58-3 - произведен возврат займа.

Выдача займов может производиться также и неденежными средствами.

Учет займодавца.

Выдача займа:

Дебет 58-3 - Кредит 91 - передано имущество по договору займа;

Дебет 91-2 - Кредит 76 - начислен НДС;

Дебет 91-2 - Кредит 01, 10, 41 - списана стоимость имущества;

Возврат займа;

Дебет 01, 10, 41 - Кредит 58 - получено имущество;

Дебет 19 - Кредит 58-3 - учет НДС со стоимости имущества;

Дебет 76 - Кредит 68 - начислен НДС к уплате;

Дебет 68 - Кредит 19 - НДС принят к зачету.

5.1 Учет инвестиций в облигации

Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

процентные (купонные);

дисконтные (бескупонные);

дисконтно-процентные

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывается субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций отражается в учете следующим образом:

перечислены средства в оплату облигаций

Д-т 76 К-т 51;

оплачены данные расходы по приобретению облигаций

Д-т 76 К-т 51;

оприходованы облигации

Д-т 58-2 К-т 76.

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличаются от их номинальной стоимости, то в течении срока облигационного займа возможно производить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58-2 «Финансовые вложения», соответствовала их номинальной стоимости.

Если Фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Д-т 91-2 К-т 58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом

Д-т 58-2 К-т 91-1

Начисление дохода по облигациям отражается

Д-т 76 К-т 91-1

Получение сумм процентов

Д-т 76 К-т 76

Продажа или погашение облигаций отражается в учете следующим образом:

1. Продажная цена (номинальная стоимость при погашении)

Д-т 62,76 К-т 91-1

2. Учетная стоимость облигаций

Д-т 91-2 К-т 58-2

3. на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций

Д-т 91-2 К-т 76,51

4. финансовый результат от реализации (погашения)

Д-т 91/9 К-т 99 - прибыль,

Д-т 99 К-т 91/9 -убыток.

5.2 Учет предъявленных займов под векселя

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно использовалась и используется во всех станах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п. в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в возможности изменения им а процессе функционирования экономического содержания - из ценной бумаги , служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Основные понятия вексельного обращения (см. Приложение 2).

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформляемой векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 62 или76:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 91-1 «Прочие

76 «Расчеты с разными дебиторами доходы»

и кредиторами»

Если предприятие получает от покупателя не его собственный вексель, а вексель третьего лица, то он учитывается:

- отгружена продукция покупателю

Д-т 62 К-т 90-1

- получен вексель третьего лица

Д-т 58-2 «долговые ценные бумаги» К-т 62

Если предприятие приобрело вексель по договору купли продажи, то он учитывается:

Д-т 58-2 К-т 51 «Расчетные счета»

Выбытие векселей отражается в учете а общеустановленном порядке на счете 91:

- продажная цена векселя

Д-т 76,62 К-т 91-1

- учетная стоимость векселя

Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 58-2

- дополнительные расходы по продаже

Д-т 91-2 К-т 76,51

- погашена задолженность покупателям

Д-т 10,41,51 К-т 76, 62

- финансовый результат от продажи векселя

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 - прибыль

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток.

ПРИМЕР. Вексель по номинальной стоимости 100 000 руб. передан банком предприятию с учетом дисконтной ставки 20% годовых за 80 000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90 000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная сумма 100 000 руб.

Д-т 91 К-т 58 - списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

Д-т 62 К-т 91 - реализован вексель;

Д-т 51 К-т 62 - получены денежные средства по векселю.

Вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или банку - как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

6. Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляет собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесение вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или имуществом.

Вести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги, либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58-1 «Паи и акции».

- при приобретении

Д-т 58-1 К-т 51,52

- при передаче имущества

Д-т 58-1 К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готова продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается в согласованной оценке. Со счетов 10, 20, 23, 29,41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается:

Д-т 76-3 «Расчета по причитающимся дивидендам К-т 91

и другим доходам»

При поступлении доходов: Д-т 51,52 К-т 76-3

Организация может получить доход от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляется уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются Д-т 50, 51, 52, 04, 10, 41 и др.счетов К-т 58.

В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале):

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток

Д-т 99-9 К-т 99 - прибыль.

Акция - это ценная бумага, дающая ее владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и получении части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.

По очередности получения дохода акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенная акция предусматривает выплату дивидендов по результатам деятельности за год. Их разновидности связаны с правом влияния на управление:

- акция, не дающая право голоса;

- акция, дающая право одного голоса или нескольких голосов.

Привилегированная акция не дает право голоса. Но всегда обеспечена дивидендами и оплачивается в первую очередь при ликвидации предприятия.

7. Учет вкладов по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями а складочный капитал полного товарищества и товарищества на вере являются:

- возможность внесения участником не только денег или имущества. Но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

- беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности;

- паритетный характер вложений, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств;

- самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся прядка внесения вкладов;

- отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» могут быть: бессрочными, срочными, и целевыми.

Методология учета вложений по договору простого товарищества в целом соответствует рассмотренному выше порядку учета инвестиций в уставные капиталы (акции) других организаций.

Внесение вклада в совместную деятельность:

- если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

* внесен вклад в совместную деятельность деньгами

Д-т 58-4 К-т 50

или

*внесен вклад в совместную деятельность имуществом

Д-т 58-4 К-т 43, 41, 01, 04, 10 ,58-1, 58-2.

- если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

*отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) над его учетной стоимостью

Д-т 58-4 К-т 91-1

или

*отражено превышение договорной стоимости имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества)

Д-т 91-2 К-т 58-4

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

После того, как договор простого товарищества будет прекращен, организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность.

Возврат вклада из совместной деятельности отражается:

Дебет 50, 51, 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58-1, 58-2 Кредит 58-4.

Заключение

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет, непосредственно сталкиваются с учетом операции с ценными бумагами.

В заключении необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

В нашей стране происходит постепенное развитие рынка ценных бумаг. В ходе государственных реформ была достигнута некоторая стабилизация в экономике, в частности сильно замедлены темпы инфляции. Этот фактор очень важен для развития фондового рынка в России и торговли ценными бумагами. Теперь предприятия могут инвестировать средства в государственные ценные бумаги и получать при этом некоторую прибыль. В связи с этим возрастает актуальность учета данного вида ценных бумаг на предприятиях. Основная проблема вексельного обращения в нашей стране - это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране, должны привести к нормальному функционированию системы ценных бумаг.

Литература

1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы» Издательство №Феникс» Ростов-на-Дону 2001г

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Керимов В.Э. «Управленческий учет» Учебник Москва 2001г

4. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: учебное пособие» 2-е изд. перераб. и доп. М: ИНФРА-М, 2000г

5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский финансовый учет» 2007г

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н).

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ от 21.011.1996г.