Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете

42

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра: “Менеджмент организации”

Курсовая работа по дисциплине бухгалтерский учет

на тему

«Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете»

Выполнил: студент гр.02ЭИ2

Курмаева Г.И.

Принял:

к. э. н. Безбородова Т.И.

ПЕНЗА, 2005г.

Содержание

Введение

Глава 1. Себестоимость продукции

1.1 Экономическая сущность себестоимости и ее виды

1.2 Организация учета себестоимости продукции

1.3 Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Глава 2. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции для целей бухгалтерского и налогового учета

2.1 Состав расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции: прямые и косвенные расходы

2.2 Распределение косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

2.3 Особенности определения остатка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости -- единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Управление себестоимостью продукции предприятия - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование, планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и др. ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специальных и административных организаций и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является изучение себестоимости продукции как экономической категории в бухгалтерском и налоговом учете на примере ОАО «Пензкомпрессормаш».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать экономическую сущность себестоимости продукции;

- определить состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции для целей бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования является себестоимость продукции, расходы на производство и реализацию продукции, включаемые в себестоимость продукции, в налоговом и бухгалтерском учете.

Объект исследования - ОАО «Пензкомпрессормаш».

Глава 1. Себестоимость продукции

1.1 Экономическая сущность себестоимости и ее виды

Себестоимость продукции (работ, услуг) - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяют следующие ее виды:

- цеховая -- включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная-- состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия , связанных с выпуском продукции;

- полная -- производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

- в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные затраты;

- полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость:

- индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

- среднеотраслевая себестоимость характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая, фактическая и нормативная себестоимость.

Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим , текущим нормам, нормативам и сметам.

Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции, составляющих себестоимость продукции, показана в таблице 1.1. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Таблица 1.1 Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции

№ Эл.	Экономические элементы затрат	% в общей сумме затрат
1	Сырье и основные материалы	85,5
2	Вспомогательные материалы	2,6
3	Топливо	0,3
4	Энергия	0,6
5	Амортизация	1,6
66	Заработная плата и отчисления на социальное страхование	8,6
7	Прочие затраты, не распределенные по элементам	0,8
ВСЕГО:	100

Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия; исходя из этого, различают:

- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоемкие (большая доля материальных затрат);

- фондоемкие (большая доля амортизации);

- энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса -- влияет на структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

1.2 Организация учета себестоимости продукции

В учетной политике предприятия должен быть предусмотрен способ списания косвенных затрат на производство (или исчисления себестоимости: полная (стандарт-cost) или ограниченная (директ-cost) себестоимость. Вторая отличается от первой тем, что в ее основе лежит деление затрат на условно переменные и условно постоянные при формировании сокращенной (частичной) производственной себестоимости. При формировании себестоимости по принципу директ-cost общие расходы по управлению организацией (имеющие обычно стабильную величину и именуемые условно постоянные) не относят на счета учета затрат, а списывают непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" с кредита активного счета 26 "Общехозяйственные расходы" и со счета 44 "Расходы на продажу". А сама сокращенная себестоимость формируется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", куда также включаются посредством распределения общепроизводственные расходы со счета 25.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение (временных) нетитульных сооружений;

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

- лесозаготовки, лесопиление;

- засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

- 20"Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

- 29"Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

- 90"Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

- 40"Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

С целью определения полной производственной себестоимости (стандарт-cost) по дебету активного счета 20 "Основное производство" в течение, как правило, месяца собирают все затраты организации, включая как расходы по управлению цехами, так и организацией в целом. Затем путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой продукции, на количество этой продукции устанавливают себестоимость единицы выпущенных изделий.

Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости готовых изделий. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на незавершенное производство, т.е. расходы на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Таким образом, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции; счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ.

В учетной политике организации следует предусматривать порядок учета выпуска готовой продукции: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без применения его. В случае использования для учета затрат на производство счета 40 с его кредита в дебет счета 43 "Готовая продукция" приходуется на склад продукция по нормативной (плановой) себестоимости (в случае работ, услуг дебетуется счет 90 "Продажи"). Одновременно фактическая производственная себестоимость списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90"Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90"Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

В случае, когда данный счет не применяют, готовую продукцию учитывают по фактической себестоимости по дебету счетов 43 или 90-2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 20.

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет затрат на производство ведут, как правило, по объектам калькуляции. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Затраты по всем изложенным классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам отчетности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам, отделам, управлениям. Такая "адресность" в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяющий установить "узкие места" и своевременно устранять недостатки для оптимизации производства.

В Приложении 1 представлена выписка из учетной политике ОАО «Пензкомпрессормаш», где указан способ формирования себестоимости продукции.

1.3 Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Сходства и различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете представлены в следующей таблице 1.2.

Таблица 1.2 Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	1. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).	2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (то есть косвенные расходы берутся целиком, а прямые - в части, относящейся к реализованной продукции). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
3.Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются: - на расходы по обычным видам деятельности; - операционные расходы, которые в свою очередь подразделяются на: -внереализационные расходы; -чрезвычайные расходы (возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).	3. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы.
4.Расходы по обычным видам деятельности- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Данные расходы группируются по элементам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.	4. Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на: 1) расходы, формирующие финансовый результат от основных видов деятельности; 2) расходы, формирующие отдельный финансовый результат, рассчитываемый отдельно от финансового результата по другим видам деятельности (например, расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств, и т.п.); 3) расходы, учитываемые в особом порядке (ст.253 НК РФ), - это расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР и на страхование. Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в определенном порядке и включают в себя: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы.
5.Операционными расходами являются: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации ; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие внереализационные расходы.	5. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией, например: - расходы в виде процентов по долговым обязательствам; - расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; - судебные расходы и прочие.

Итак, ПБУ "Расходы организации", и НК РФ позволяют признавать расходы с учетом принципа равномерности. В бухгалтерском учете для этого используют понятие "расходы будущих периодов", которое в положении по бухгалтерскому учету определено как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

НК РФ не содержит понятия "расходы будущих периодов". При этом глава 25 предусматривает два случая возникновения "налоговых" расходов будущих периодов: при учете части расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст.262 НК РФ) и расходов на освоение природных ресурсов (ст.261, 325 НК РФ). В остальных случаях налогоплательщик руководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности.

Группировка расходов по элементам в бухгалтерском учете включает отдельную позицию "отчисления на социальные нужды", куда в настоящее время относят начисленный ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (а не расходов на оплату труда).

Глава 2.Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, для целей бухгалтерского и налогового учета

2.1 Состав расходов на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции: прямые и косвенные расходы

Одним из важнейших показателей условий получения достоверных данных о себестоимости и финансовых результатах деятельности предприятия является четкое определение состава производственных затрат. От того , какие затраты сопряжены с производством продукции, а какие формируются под воздействием других явлений на предприятии, зависит величина финансовых результатов (прибыли), правильность и достоверность исчисления налога на прибыль. Поэтому и необходимо четкое определение состава затрат, образующих себестоимость продукции.

Аналогом налогового понятия "расходов, связанных с производством и реализацией" в бухгалтерском учете являются "расходы по обычным видам деятельности".

При классификации затрат для целей бухгалтерского учета с точки зрения формирования себестоимости выпускаемой продукции выделяют классификацию затрат по калькуляционным статьям и экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Она позволяет глубже анализировать формирование себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы

Итого цеховая себестоимость продукции

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость продукции

12.Коммерческие расходы

Всего полная себестоимость продукции.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков. Обобщенная схема затрат на производство показана на рис. 2.1.



Рисунок 2.1 Общая схема классификации затрат

Включение затрат в себестоимость готовой продукции, выпускаемой предприятием, выполняемых им работ или оказываемых услуг регламентируется в бухгалтерском учете двумя основополагающим нормативными документами:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов" ПБУ 10/99;

- 25 глава Налогового кодекса РФ .

Обобщая два упомянутых нормативных документа, можно говорить о том, что базовой составляющей себестоимости продукции (работ и услуг) являются прямые затраты, а косвенные расходы, т.е. расходы по реализации результатов деятельности по управлению организацией и контролю всех процессов, могут включаться в себестоимость полностью или частично по выбору руководства предприятия. Этот выбор должен быть отражен в учетной политике.

Бухгалтерский учет обладает мощным инструментом в виде плана счетов, который позволяет учитывать максимально полно все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, проведением работ и оказанием услуг. При этом бухгалтер имеет возможность классифицировать затраты, выделяя ту их часть, которая относится к категории непроизводственных или расходов будущих периодов. Это важно для формирования отпускных цен и выявления резервов повышения рентабельности производства.

Затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в бухгалтерском учете собираются на счетах: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Брак в производстве" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Расходы на реализацию - на счете 44 "Расходы на продажу". Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44, называя их издержками обращения. На малых коммерческих предприятиях чаще всего используют счета 20 и 44.

Общая схема учета типовых затрат на промышленных предприятиях и в торговых организациях выглядит следующим образом:

- Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;

- Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;

- Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;

- Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;

- Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;

- Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;

- Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;

- Д 20 - К 28 - потери от брака;

- Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;

- Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

В типовой перечень затрат по основной деятельности промышленного предприятия и торговой организации, описываемый представленными проводками, включены практически неизбежные при любой хозяйственной деятельности потери от брака и текущие доли расходов будущих периодов. Первые расходы относятся к разряду непроизводительных затрат, причину их возникновения следует тщательно анализировать и устранять. Расходы будущих периодов связаны с необходимость оплаты некоторых товаров, работ и услуг вперед, например: арендные платежи, оплата подписки на периодические издания, затраты на комплекс работ по подготовке к выпуску новых образцов продукции и т.п. Согласно принципу сопоставления доходов и расходов текущего периода они целиком не могут включаться в полную себестоимость продукции (работ, услуг) текущего периода.

Важно иметь представление о том, что при оценке полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг) некоторые виды уже проведенных расходов должны быть исключены, что отражается в учете следующими проводками:

Д 10 - К 20, 23, 25, 26 - отражены возвратные отходы;

Д 28 - К 20, 23 - учтены потери в сумме окончательно забракованной продукции;

Д 23 - К 20, 23 - определены суммы взаимных услуг отдельных подразделений.

Итак, в связи с реформированием учета в Российской Федерации, в частности с принятием гл.25 НК РФ и последующих рекомендаций по ее применению, организациям вменили вести помимо бухгалтерского налоговый учет. В связи с этим у бухгалтеров возникло много вопросов, в том числе и по поводу формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

2.2 Распределение косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Если сравнить правила и способы ведения налогового учета по сравнению с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (нематериальных активов и основных средств), определение сроков их полезного использования, амортизация линейным способом, оценка и методы списания МПЗ, порядок списания расходов будущих периодов и т.д.).

В тоже время следует иметь в виду, что некоторые позиции в налоговом и бухгалтерском учете совпадают лишь частично (как уже говорилось выше, методы исчисления амортизации одинаковы только при применении линейного метода).

Важной проблемой увязки бухгалтерского и налогового учета является то, что формирование себестоимости в налоговом учете строится на основе учета расходов по элементам. В бухгалтерском учете, хотя и используется классификация расходов и по элементам, и по статьям, законченная система бухгалтерского учета традиционно ведется по статьям калькуляции. Поэлементный учет ведется внесистемно в специальной ведомости и не затрагивает счета бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному трактуются понятия "прямых" и "косвенных" расходов.

В бухгалтерском учете затраты делятся на прямые и косвенные в зависимости от способа их включения в себестоимость выпускаемой продукции. Например, заработная плата рабочих основного производства относится к прямым затратам и в полной сумме относится на себестоимость выпускаемой продукции, а вот заработная плата аппарата управления относится к косвенным затратам и распределяется между видами производимой продукции.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся, прежде всего, общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Иначе говоря, под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы подразделений и самой организации (администрации).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (структурных подразделений) предназначен счет 25. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26. На этом счете могут быть отражены следующие затраты: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

При этом общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счета 20, 23, 29), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (либо в этих целях к счету 90 может быть открыт специальный субсчет "Управленческие расходы").

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

Процесс распределения косвенных расходов состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя косвенных затрат (например, продукция, услуга).

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат ).

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

Существуют следующие базы для распределения косвенных расходов:

- пропорционально заработной плате основного производственного персонала. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных затратах, чем расходы на содержание оборудования;

- пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов;

- пропорционально количеству отработанных машино-часов;

- пропорционально объему выпущенной продукции. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью.

Таким образом, косвенные расходы делятся на общепроизводственные (списываются на счет 20), общехозяйственные (списываются либо на счет 20, либо на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет "Управленческие расходы") и коммерческие (расходы на продажу) (списываются на счет 90, субсчет 90-2 или специальный субсчет "Коммерческие расходы").

В соответствии со ст.318 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

1. затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.;

2. материальные расходы на проведение испытаний, контроля и содержание основных средств;

3. расходы на приобретение материалов для упаковки или иной производственной подготовки реализуемых товаров;

4. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам;

5. расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии;

6. расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Как мы видим, состав косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Это означает, что вся величина косвенных расходов (определенная с учетом требований налогового законодательства) принимается в отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и добровольное страхование и т.д.

2.3 Особенности определения остатка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок оценки остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете различен. Оценка остатков незавершенного производства для целей налогообложения прибыли регулируется ст.319 НК РФ.

В бухгалтерском учете продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, и в данном случае оценка незавершенного производства не является элементом учетной политики.

Остатки незавершенного производства определяют по данным инвентаризации. При инвентаризации устанавливают состояние незаконченной продукции (заделов) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Проверка фактического наличия объектов учета, относящихся к незавершенному производству, проводится следующим образом: перед началом инвентаризации все не нужные цехам материалы, полуфабрикаты, детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена, подлежат сдаче на склад. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали в опись незавершенного производства не включаются. По ним составляются отдельные описи. При инвентаризации незавершенного производства проверяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность незавершенного производства; остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.