Особенности бухгалтерского учета по упрощенной системе

2

Федеральное агентство по образованию РФ

Пензенский государственный педагогический университет

им. В.Г. Белинского

Факультет экономики, менеджмента и информатики

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учета

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский Финансовый учет»

тема: «Особенности бухгалтерского учета по упрощенной системе»

Выполнила:

студентка заочного отделения

группа БА-23

Рябова Галина Владимировна

Проверила: доцент Сурина

Вероника Игоревна

ПЕНЗА, 2008



Содержание

Введение

Глава 1. Нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения

1.1 Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения

1.2 Преимущества, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1.3 Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения

Глава 2. Организация системы учёта, отчётности и налогообложения в ООО «Медиа-Центр»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «Медиа-Центр » по упрощенной системе налогообложения

2.3 Порядок заполнения книги учета доходов и расходов

2.4 Расчет налога при упрощенной системе налогообложения

Заключение

Список литературы



Введение

Экономический интерес, энергия и изобретательность предприимчивых людей активно содействовали прогрессу во всех областях человеческой жизнедеятельности. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет их деятельность и, особенно, в создании новых, разнообразных по специализации и направлениям малых предприятий. В нашей стране малый бизнес привлекает к себе внимание с момента перехода к рыночной экономике, поскольку предпринимательская деятельность возможна в условиях рынка и невозможна в административной системе. Создание сети малых предприятий способно активизировать структурную перестройку экономики, предоставить широкую свободу выбора и новые рабочие места, обеспечить быструю окупаемость затрат, оперативно реагировать на изменения потребительского спроса. Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства. Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства невозможно. Поэтому в Указе Президента РФ от 04.04.96 N 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» такая поддержка названа важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области. У государственной поддержки малого предпринимательства существует широкая нормативная база, основой которой является Федеральный закон от 14.06.95 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с этим Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях. Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер. Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является усложненная система бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении комплекса вопросов, связанных с особенностями бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения. Эта тема особенно актуальна в связи с продолжающимся реформированием налогового законодательства.

Задачами курсовой работы являются:

- исследование упрощенной системы бухгалтерского учета;

- изучение видов и форм отчетности по упрощенной системе налогообложения.

- изучение бухгалтерского учета и отчетности ООО «Медиа-Центр».

Предмет исследования: особенности бухгалтерского учета по упрощенной системе налогообложения.

Объектом исследования является ООО «Медиа-Центр».



Глава 1. Нормативное регулирование упрощенной системы налогообложения

1.1 Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы или представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает указанную сумму. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что переход на упрощенную систему не допускается, если указанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов. Все перечисленные ограничения касаются организаций в целом, филиалы и иные обособленные подразделения не могут выступать самостоятельными субъектами упрощенной системы.

1.2 Преимущества, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей или в течение отчетного периода допущено несоответствие требованиям такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.

В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.

Возможности ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе представляют интерес для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, хозяйственная деятельность которых однотипна, не предполагает сложных технологических или финансовых схем, а число хозяйственных операций этих субъектов невелико. В противном случае переход на упрощенную систему учета не будет обеспечивать информационные потребности бизнеса.

Решение о переходе на уплату единого налога по упрощенной системе также требует детальной проработки. Оценивая его привлекательность, следует иметь в виду неоднозначность подхода к определению налоговой базы по единому налогу (состав доходов и расходов законодательно четко не определен), а также несимметричность обложения различных субъектов упрощенной системы -- индивидуальных предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения менее привлекательна для индивидуальных предпринимателей, поскольку они не получают освобождения от НДС и налога с продаж, тогда как для организаций единый налог заменяет уплату указанных косвенных налогов.

1.3 Бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения

Системой финансовой отчетности в деятельности любого предприятия является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему оценки, обработки и классификации разнообразной количественной и стоимостной информации, используемой для контроля за процессами хозяйственной деятельности предприятия и необходимой для принятия оптимальных решений по управлению хозяйственными процессами. Полученные учетные данные хранятся до тех пор, пока они не будут затребованы. Пользователями этой информации могут быть: работники, собственники предприятия, субъекты, имеющие финансовую заинтересованность в результатах деятельности предприятия (налоговые и статистические органы, банки, акционеры и т.д.).  Минфином РФ определен порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности и применении регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства («Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» приказ № 131 от 22.12.95 года). Его указания по ведению бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства предназначены для юридических лиц независимо от целей и предметов их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности. Существуют следующие требования по организации и ведению учета при применении упрощенной системы:

1) предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

2) сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

3) Минфином РФ устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

При ведении учета малые предприятия руководствуются положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, за достоверность бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия. Как и любое юридическое лицо, предприятие малого бизнеса определяет систему ведения бухгалтерского учета, составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета, порядок документооборота и т.п. Какую бы из форм бухгалтерского учета ни выбрало малое предприятие, необходимо вести учет на основе принципов начисления и двойной записи, сутью которых является то, что каждая хозяйственная операция отражается в денежном выражении не менее, чем на двух счетах - по дебету одного (или более) счета и кредиту другого таким образом, чтобы суммы по дебету и кредиту счетов учета операции были равны.

При наличии незначительного количества хозяйственных операций рекомендуется применить упрощенную форму бухгалтерского учета, в которой вместо общего Плана счетов, учет осуществляется на 22 основных счетах.

Так, например, при долгосрочной аренде основных средств с правом выкупа можно учет осуществлять отдельно на счете 01 «Основные средства». Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется на счете 10 «Материалы» при списании их стоимости на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере, при передаче их со склада в эксплуатацию. При этом следует учесть, что для обеспечения сохранности малоценных и быстро изнашивающихся предметов необходимо осуществлять оперативный учет и контроль за их движением. При возврате бывших в употреблении малоценных и быстро изнашивающихся предметов оприходование их по цене возможного использования производится по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство». Т.е. при возврате с производства на сумму стоимости по цене использования в дальнейшем (при сдаче в качестве отходов, продаже и т.п.) уменьшаются затраты на производство продукции (работ, услуг). Целесообразно учет материалов осуществлять по методу средней стоимости приобретения, при котором как списанные на производство, так и остающиеся на остатке материалы оцениваются по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (учитывая переходящие на начало отчетного периода остатки) на количество. На счете 20 «Основное производство» подлежат учету операции: по затратам основного производства, по изготовлению полуфабрикатов собственного производства, по производственным затратам вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака в производстве, затраты по выполнению некапитальных работ в строительных организациях или при строительно-монтажных работах, осуществляемых хозспособом. Малые предприятия торговли учитывают издержки обращения также на счете 20 «Основное производство». Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), следует группировать согласно п. 5 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, т.е. по экономическому содержанию:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

2) затраты на оплату труда,

3) отчисления на социальные нужды,

4) амортизация основных фондов,

5) прочие затраты.

Наряду с этим малое предприятие может вести учет по объектам в размере прямых и косвенных затрат. Ежемесячно на затраты реализованной продукции (работ, услуг) могут быть списаны накладные расходы при наличии значительного количества объектов учета и недлительного цикла производственного процесса. Фактические затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств собственными силами малого предприятия списываются по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды и т.п.). При проведении всех видов ремонтов основных производственных фондов подрядным способом списание затрат производится по статье «Прочие затраты» или «Общехозяйственные (накладные) расходы». Все операции по учету реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества производятся на счете 90 «Продажи», т.е. исключается ведение счетов 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При учете финансовых результатов следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использования отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» следующим образом: по кредиту счета показывают нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование. По завершении года по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, на суммы использованной прибыли производят уменьшение прибыли и в отчетности отражают неиспользованную сумму прибыли.

Если предприятие получило по итогам года убыток и использовало прибыль (на производственное и социальное развитие, поощрение работников и др.), то сумма убытков остается на счете 99 как убытки, а сумму, использованную на плановые мероприятия, отражают как перерасход этих средств на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при отсутствии или недостаточности средств резервного капитала, которые могут быть направлены на их покрытие. Указанный перерасход погашается за счет чистой прибыли следующего за отчетным года.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 90 «Продажи» до момента поступления оплаты обособленно отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) и других ценностей. При получении денежных средств в бухгалтерском учете необходимо отразить их по дебету счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 90 «Продажи».При выполнении покупателем (заказчиком) обязательств путем не перечисления денежных средств, а иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.п.) по кредиту счета 90 «Продажи» зачет осуществляется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разрешено учитывать расчеты: по авансам выданным, претензиям, авансам полученным; с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям, учредителями, разными дебиторами и кредиторами, с государственными и муниципальными органами, дочерними (зависимыми) обществами; внутрихозяйственные расчеты. По дебету указанного счета отражаются операции по возникновению дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности, а по кредиту возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности. В случае совершения малым предприятием незначительного количества хозяйственных операций (не более ста в месяц), осуществления производства продукции (работ, услуг) с небольшими затратами материальных и трудовых ресурсов учет можно выполнять методом простой формы бухгалтерского учета - ведения Книги (журнала) учета хозяйственных операций по форме

К- 1 и ведомости учета заработной платы по форме В-8. В этом случае Книга (журнал) учета хозяйственных операций выполняет функции регистра аналитического и синтетического учета, на основании которого определяются наличие имущества и денежных средств, источники на определенную дату с составлением бухгалтерской отчетности. Ведение книги учета хозяйственных операций и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета хозяйственных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Порядок заполнения Книги (журнала) учета хозяйственных операций определен в п. 2.4.2 приложения к приказу Минфина России от 22 декабря 1995 г. № 131. Кроме того, в разделе 2.5 указанного приказа, Минфином определен порядок ведения форм бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия и ведением 9 ведомостей:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

3) ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3);

4) ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

5) ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

6) ведомость учета реализации (ф. № В-6);

7) ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

8) ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8);

9) ведомость шахматная (ф. № В-9).

В книге учета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма книги учета хозяйственных операций приведена ниже. При открытии книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Ведомости ф. № В-1 - В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят в на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в книгу учета хозяйственных операций, а после этого в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учета хозяйственных операций. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в книге учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» книги учета хозяйственных операций записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости. А затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам книги.

Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализацию - на 10 тыс. руб. В книге учета хозяйственных операций данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» - в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 «Основное производство» - в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 10 тыс. руб.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету. По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом ведомости - в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

На основании Ведомости (шахматной) составляется оборотная ведомость, в которой обобщаются месячные итоги финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия и которая является основанием для составления бухгалтерского баланса. Составление и представление бухгалтерской отчетности малым предприятием осуществляется в соответствии с Порядком представления бухгалтерской отчетности, определенным Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/96), другими нормативными документами Минфина России. Малому предприятию дается также право представлять бухгалтерскую отчетность без пояснительной записки и в составе формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».



Глава 2. Организация системы учёта, отчётности и налогообложения в ООО «Медиа-Центр»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Медиа-Центр» было создано в июне 2003 года. Общество с ограниченной ответственностью «Медиа-Центр» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, имеет штамп и бланки со своим собственным наименованием, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Медиа-Центр» создано на основе добровольного объединения средств участников для осуществления совместной деятельности с целью получения прибыли в соответствии с ч. 1 ГК РФ и Федеральным законом “ Об обществах с ограниченной ответственностью” № 14-ФЗ от 08.02.98г. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Общество руководствуется Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", действующим законодательством Российской Федерации, Уставом (Приложение 1).

Организация осуществляет свою деятельность на территории г. Пенза.

Основным видом деятельности является издание газеты.

Среднесписочный состав работников предприятия по состоянию на 01.01.08г. составляет 5 человек. Социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение работников предприятия осуществляется в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Общество не имеет обособленного имущества.

Высшим органом управления обществом является общее собрание его участников, а единоличным исполнительным органом - директор. Директор предприятия самостоятельно устанавливает структуру и штатное расписание предприятия, определяет формы и системы оплаты труда его сотрудников.

Уставный капитал общества равен 10000 рублей, он составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В анализируемый период в ООО "Медиа-Центр" себестоимость продукции составила 1654593 руб., выручка от продажи - 1685949 руб. Следовательно, в анализируемом периоде предприятие получило прибыль в размере 31356 руб.

2.2 Организация бухгалтерского учета ООО «Медиа-Центр » по упрощенной системе налогообложения

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Помощником по финансово-экономической работе является бухгалтер, который обеспечивает:

1) формирование полной и дocтoвернoй инфoрмации o деятельности предприятия, его имущественного положения

2) контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций

3) обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для кoнтрoля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, иcпoльзoванием различных ресурсов в соответствии c утвержденными нормами.

4) предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, oбеcпечение финансовой ycтoйчивocти. Бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки товароматериальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредирорские и финансовые обязательства (Приложение 2).

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактическое совершение хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии (Приложение 3). Внутренняя отчетность составляется, оформляется и предоставляется согласно внутреннему положению составления и предоставления отчетности. Бухгалтерский учет ведется с применением ПЭВМ и программного обеспечения 1С Бухгалтерия 7.7 при поддержке ООО Агентство деловой информации «Консультант плюс».

Основные способы ведения бухгалтерского учета определены Учетной политикой ООО «Медиа-Центр», которая ежегодно разрабатывается бухгалтером в соответствии с требованиями и допущениями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н) и утверждается приказом директора организации (Приложение 4).

В ООО «Медиа-Центр» принят кассовый метод учета доходов и расходов. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат. Затраты, образующие себестоимость продукции группируются согласно п. 5 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, т.е. по экономическому содержанию:

1) материальные затраты,

2) затраты на оплату труда,

3) отчисления на социальные нужды,

4) прочие затраты.

Все операции по учету реализации продукции производятся на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» до момента поступления оплаты обособленно отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции. При получении денежных средств в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 90 «Продажи».

При выполнении покупателем (заказчиком) обязательств путем не перечисления денежных средств, а иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.п.) по кредиту счета 90 «Продажи» зачет осуществляется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разрешено учитывать расчеты: по авансам выданным, претензиям, авансам полученным; с подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям, учредителями, разными дебиторами и кредиторами, с государственными и муниципальными органами, дочерними (зависимыми) обществами; внутрихозяйственные расчеты. По дебету указанного счета отражаются операции по возникновению дебиторской задолженности и погашению кредиторской задолженности, а по кредиту возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности. При учете финансовых результатов в течение года суммы прибыли и ее использование отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» следующим образом: по кредиту счета показывают нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование. По завершении года по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным, на суммы использованной прибыли производят уменьшение прибыли и в отчетности отражают неиспользованную сумму прибыли (Дт 99 «Прибыли и убытки» и Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

2.3 Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности.

Форма книги доходов и расходов и порядок ее ведения утверждены приказом МФ РФ №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом книга должна иметь следующий вид:

До начала применения УСН следует заверить в налоговом органе Книгу учета, на титульном листе, который указывается выбранный объект налогообложения. Книга учета доходов и расходов открывается организацией на один календарный год и должна быть прошита и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если книга учета ведется в электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы Книги учета прошиваются, пронумеровываются, и указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа. Приказом № БГ-3-22/606 не установлен срок, до которого Книга учета, которая ведется в электронном виде, должна быть представлена для заверения в налоговый орган.

Хозяйственные операции записываются в книге в хронологическом порядке на основе первичных документов, запись производится в одной строке.

В графе «доходы» отражаются все поступления предприятию:

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущества предприятия, реализованного за отчетный период

- внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества

- денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи

- суммы доходов по неденежным расчетам (бартер, зачет, уступки, требование)

В графе «расходы» отражаются расходы предприятия:

- стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями;

- эксплуатационные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- стоимость текущего ремонта оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

- затраты на аренду транспортных средств, в частности автомобилей, судов, летательно-воздушных аппаратов и прочих транспортных средств, используемых для производства и коммерческой деятельности;

- расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков;

- стоимость оказанных услуг;

- сумма НДС, уплаченная поставщикам;

- сумма налога на приобретение транспортных средств;

- отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;

- уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.

- не отражаются в этих графах затраты, относящиеся к капитальным вложениям.

Доходы и расходы отражаются предпринимателями в Книге учета доходов и расходов кассовым методом, т.е после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета доходов и расходов отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В суммы, полученные в результате реализации имущества, используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активах определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Исправления в книгу учета доходов и расходов, так как это отчетный документ, вносятся по правилам внесение дополнений и изменений в отчетность, то есть в книге:

- не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, ведущие книгу, с указанием даты исправления;

- исправление обнаруженных ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная записывается над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена после проставления в них итогов, но до внесения их в расчет единого налога, исправление должно быть внесено после итогов в свободных строках или графах;

- после записи итогов в форму расчета единого налога никакие исправления в книге не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специально составляемой справкой. На ее основании составляется уточненный расчет.

Форма выписки из книги учета доходов и расходов в официальных документах не приведена, но ее необходимость вполне обоснована. Книга после проверки остается у налогоплательщика, и если не будет выписки, то у налогового органа не останется никакого документа, подтверждающего расчетную сумму единого налога. Выписка может быть составлена в произвольной форме, но с соблюдением основных конструктивных элементов самой книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов ООО «Медиа-Центр» (Приложение 5).

2.4 Расчет налога при упрощенной системе налогообложения

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 Налогового кодекса. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговые ставки

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.