Учёт труда и заработной платы

20000 руб. + 24000 руб. Ч 10 мес. + 1142,86 руб. = 261142,86 руб.

На отработанное сотрудником в течение расчётного периода время приходится 338 календарных дней (366-28).

Сумма дневного пособия составит:

261142,86 руб. : 338 дн. Ч 80% = 618,09 руб.

Теперь сравним этот показатель с максимальным размером дневного пособия. В декабре 2008 года и январе 2009 года он составит:

17250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб. (в декабре);

18720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб. (в январе).

Таким образом, пособие работнику как за декабрь 2008 года (три календарных дня), так и за январь 2009 года (11 календарных дней) полагается исходя из максимума. Общий размер пособия составит:

556,45 руб. Ч 3 дн. + 603,87 руб. Ч 11 дн. = 8311,92 руб.

Из этой суммы на долю компании приходится 1112,90 руб. (556,45 руб. Ч 2 дн.), а на долю фонда - 7199,02 (8311,92 - 1112,90) [10, стр. 78].

Вариант увольнения по соглашению сторон удобен как работникам, так и работодателям, однако с суммы отступных нужно заплатить налоги.

Работник и наниматель подписали соглашение об увольнении сторон. На основании этого документа сотрудник получил выходное пособие (отступное) в сумме, согласованной сторонами. Чтобы указанную выплату можно было списать в расходы, её нужно предусмотреть в трудовом договоре (абз. 1 ст. 255, п.1 ст. 252 НКРФ).

Если в локальных документах не упомянули об обязанности работодателя выплачивать выходное пособие при увольнении по соглашению сторон, достаточно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору.

Если выходное пособие компания спишет в расходы, придётся начислить ЕСН и пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Только если расходы не уменьшат налогооблагаемую прибыль, ЕСН и пенсионные взносы начислять не нужно.

Страховые взносы от несчастных случаев нужно заплатить. Причина в том, что выходное пособие, выплаченное на основании трудового или коллективного договора, не приведено в Перечне, утверждённом постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Именно там указаны выплаты, освобождённые от взносов на «травматизм» (п. 4 Правил, утверждённых постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184).

С сумм, выплачиваемых уволенному, необходимо удержать НДФЛ, так как только компенсации, установленные законодательством, относятся к доходам, освобождённым от налогообложения (п. 3 ст.217 НК РФ) [11, стр. 66].

3. Учёт удержаний из оплаты труда работников

3.1 Удержание НДФЛ

НДФЛ - это тот налог, который удерживается с каждого работающего в нашей стране лица, так как налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст. 207 НК РФ).

При определении налогового статуса имеют значение фактически дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда.

Применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ не требуется. Об этом Минфин России сообщил в своём Письме от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ.

Подпунктом 6 пункта 3 ст. 208 НК РФ определено. Что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Поскольку в данном случае работники организации выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ.

До момента, пока в 2008 г. работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента РФ меняется на нерезидента и остаётся таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 ст. 207 НК РФ не признаётся плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами РФ, в том числе полученные до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет (Письмо Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-04-06-01/150).

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определённые суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

По действующему закону объектом обложения подоходным налогом является совокупный доход, полученный работником в календарном году. Учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по рыночным ценам. В совокупный доход не включается пособие по социальному страхованию. Совокупный налогооблагаемый доход исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Из него исключается сумма необлагаемого минимума за тот же период времени. Такое исключение делается, если работник принадлежит одной из следующих категорий: Герои РФ, участники и инвалиды ВОВ; родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей; родители, имеющие детей до восемнадцати лет, студентов, учащихся на дневной форме обучения. Также существует стандартный вычет (300, 400, 500 и 3000 рублей), который учитывается до достижения совокупным доходом суммы в 20000 рублей. Ставка подоходного налога составляет 13%. За просрочку уплаты налога в бюджет полагается платить пени (1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ). 

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляются в двойном размере

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один - максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Пример 3.1 Работнику организации за январь 2008 года начислена заработная плата в размере 12000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц. Налог на доходы за январь 2008 г. составит

(12000 руб. - 400 руб.) Ч 13% : 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20000 руб., и налог на доходы за февраль 2008 г. составит:

(12000 руб. Ч 2 мес. - 400 руб. Ч1 мес.) Ч 13% : 100% = 30688 руб. - 1508 (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример 3.2 Работнику организации установлен должностной оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, т.к. сумма вычета превысила сумму дохода:

Январь - 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб.

Февраль - 2500 руб. Ч 2 мес. - 3000 руб. Ч 2 мес. = -1000 руб. и т.д. до конца года.

Проводки, возможные при расчёте НДФЛ:

Дт20 Кт70 - начислена оплата труда работникам основного производства.

Дт23 Кт70 - начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.

Дт25 Кт70 - начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.

Дт26 Кт70 - начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.

Дт29 Кт70 - начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.

Дт44 Кт70 - начислена оплата труда работникам, занятым реализацией продукции.

Дт69/1 Кт 70 - начислены пособия за счёт средств Фонда социального страхования РФ.

Дт70 Кт68 - удержан налог на доходы физических лиц.

Дт70 Кт50 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Дт50 Кт70 - возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.

Дт70 Кт76/4 - отражена депонированная заработная плата.

Дт70 Кт76 - удержаны алименты из заработной платы. [12, стр.99]

3.2 Расчёты по ЕСН

Плательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые перечисляют страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со ст. 241 НК РФ предусмотрена шкала ставок ЕСН с выделением ПФР, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ и территориального фонда обязательного медицинского страхования.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в качестве работодателей, платят ЕСН по более низким ставкам.

Доходы адвокатов, оказывающих физическим лицам юридические услуги, которые оплачиваются из бюджета, облагаются ЕСН по отдельным ставкам.

Согласно тс. 243 НК РФ, работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в ПФР, ФСС России, ФФОМС и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Следует иметь в виду, что для лиц определённого возраста половинная часть ПФР направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии и отдельно накопительной части данной пенсии. Тариф такой части отчислений ежегодно возрастает, что создаёт заинтересованность будущих пенсионеров в росте заработной платы.

Проводка начисления суммы налога по каждому работнику:

Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт69

Оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счёт средств государственного социального страхования отражаются в бухгалтерском учёте корреспонденций:

Дт 69-2 Кт 70

В соответствии со ст. 238 НК РФ в состав доходов, подлежащих обложению ЕСН, не включаются:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребёнком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствования;

· увольнением работников, включая компенсации на неиспользованный отпуск;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

· выполнением работником трудовых обязанностей.

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам;

5. суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года;

6. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

7. выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счёт членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюзу, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышает 10000 руб. в год и др..

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению ФСС России), помимо выплат, указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговыми льготами пользуются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой или иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанные в подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, в части сумм налога, зачисляемого в ФСС РФ.

Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики, указанные в подп. 1 ст. 235 НК, с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное обеспечение, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

3.3 Расчёт удержаний из заработной платы

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом.

Удержания из заработной платы можно разделить на:

1. обязательные удержания: НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц;

2. удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится:

· суммы аванса, выданного в счёт заработной платы;

· суммы, излишне выплаченные вследствие счётных ошибок;

· суммы возмещения материального ущерба, причинённого по вине работника предприятию;

· удержания в счёт погашения полученной работником ссуды;

· за товары, купленные в кредит и т.д.

Социальные налоговые вычеты связаны с суммами произведённых в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

Имущественные налоговые вычеты связаны с приобретением налогоплательщиком жилья, квартир, с жилищным строительством. Налогоплательщики имеют также право на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в их собственности.

На профессиональные налоговые вычеты имеют право некоторые работники, например: нотариусы; лица, работающие по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения, и др.

Авансы выдаются рабочим обычно за первую половину месяца в счёт заработной платы. Могут быть и другие виды авансов (на командировочные расходы). Авансы, не возвращенные рабочим, удерживаются из заработной платы за месяц.

Удержания по исполнительным документам судов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производится в установленном законодательством порядке. Например, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух-1/3, на трех и более детей-1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, включая пособия по социальному страхованию, пенсии, стипендии, получаемые ответчиком. 

За окончательный брак по вине рабочего с него удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене возможного использования) и заработная плата, выплаченная на предыдущих операциях. 

Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. Он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выплате. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, выплаты вследствие счетных ошибок, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

Для записи данных о начислении оплате труда и удержаний на счетах бухгалтерского учета составляется свод заработной платы за месяц, в котором записывается информация из расчетно-платежных ведомостей каждого цеха (отдела) предприятия отдельной строкой.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счёте 76. При этом делаются следующие проводки:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Кт 50 «Касса»

Если алименты перечисляются платёжным поручением на счёт взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Исполнительные листы»

Кт 51 «Расчётный счёт».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Начисленная заработная плата за минусом удержаний представляет собой сумму к выдаче.

Заключение

Оплата труда на предприятии является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика расчетных операций с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний заключается, прежде всего, в следующем:

1) На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д. делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.

2) В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов, регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.

3) Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.

Таким образом, для облегчения учета труда и заработной платы можно предложить предприятию автоматизировать такой учет, путем использования различных компьютерных программ.

Список использованных источников

1. Ю.А. Бабаев. Бухгалтерский учёт: учеб. / под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой, изд. Перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 527 с.

2. П.И. Камышанов. Бухгалтерский финансовый учёт: учеб. пособ./ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2004.- 640 с.

3. И. А. Киселёва. Первоочередные документы фирмы в 2009 году // Консультант Бухгалтера. - 2009. - № 1. - С. 120-126.

4. Н. Панова. Зарплата за выходной день // Консультант Бухгалтера. - 2009. - № 8. - С. 83-86.

5. С. Сапрыкин. Что нужно знать о МРОТ, чтобы избежать штрафа // Главбух. - март 2009. - № 5.

6. Д.Н. Михайлов. Несвоевременная выплата заработной платы // Бухгалтерский учёт. - февраль 2009. - № 3.

7. М.В. Рязанцева. Бухгалтерский учёт и документальное оформление отпускных при увольнении сотрудников // Консультант Бухгалтера. - 2008. - № 10. - С. 45-59.

8. М.Л. Макальская. Бухгалтерский учёт: учеб. / М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.

9. И. А. Киселёва. Подробности особенностей служебных командировок // Консультант Бухгалтера. - 2008. - № 12. - С. 51-57.

10. Г. Орлова. Если больничный лист открыт в 2008 году, а закрыт в 2009-м // Главбух. - январь 2009. - № 1.

11. В. Дробыш. Памятка по начислению отступных при увольнении по соглашению сторон // Главбух. - февраль 2009. - № 4.

12. И.М Рогов. Новости НДФЛ // Консультант Бухгалтера. - 2008. - № 8. - С. 92-99.