Учет арендованных средств

Введение

Основной темой данной курсовой работы является бухгалтерский учет арендованных средств у субъектов арендный сделки: арендодателя и арендатора.

Арендный бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «аренда» означает сдавать и брать имущество внаем.

Аренда, по определению специалистов всемирного банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.

Аренда - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. За менее чем полувековой срок своего развития аренда нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.

С хозяйственной точки зрения аренда служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

В России аренда пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Аренда позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в аренды имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности арендодателя до истечения срока финансового аренды.

Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «арендный бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении аренды в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Аренда в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников арендных операций.

Рынок арендных операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета арендных операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по аренду внутри России и из-за рубежа.

1. Экономическая сущность и значение аренды

1.1 Объекты и субъекты аренды

Традиционное представление о аренде как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.

В широком значении под арендой следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке аренда вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

В экономическом смысле аренда есть кредит, предоставляемый арендодателем арендатором в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в арендатор - арендодатель, а в лице заемщика - арендатор, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств.

Опытный предприниматель предпочитает приобретать по аренду особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).

Если же затраты по эксплуатации у потребителя ниже чем у арендной фирмы, то происходит покупка необходимой техники.

Объектом аренды может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

В аренда может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта аренды различают:

-аренда движимого имущества (машинно-технический аренда)

-аренда недвижимого имущества

Объектами движимого аренды являются:

-транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда);

- строительная техника;

- средства теле и дистанционного связи;

- станки;

- средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

Объектами аренды недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.

Классическому аренду свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в арендной сделке, как правило, принимают участие три субъекта:

1. Арендодатель гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или юридическое лицо, осуществляющее арендую деятельность, то есть передачу в аренду по договору специально приобретенного для этого имущества;

2. Арендатор юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору о аренде;

3. Поставщик арендного имущества предприятие-изготовитель машин и оборудования, или другое лицо, продающее имущество, являющееся объектом арендной сделки.

Арендодатель является собственником имущества, предоставляющий его в пользование на условиях арендного соглашения. В его лице могут выступать:

- учреждения банка, в уставе которого предусмотрен этот вид деятельности;

- финансовая арендная компания, создаваемая специально для осуществления арендных операций, основной и фактически единственной функцией которой, является оплата имущества, т.е. финансирование сделки;

- специализированная арендная компания, которая в дополнение к финансовому обеспечению сделки берет на себя комплекс услуг нефинансового характера: содержание и ремонт имущества, замену изношенных частей, консультации по его использованию и т.д.; - любая фирма или предприятие, для которых аренда непрофилирующая, но не запрещенная уставом сфера предпринимательства, и которые имеют финансовые источники для проведения арендных операций.

Вторым участником арендной сделки является пользователь имущества - арендатор, которым может быть любое юридическое лицо независимо от формы собственности: малое предприятие, акционерное общество, товарищество и т.д.

Третий участник арендной сделки продавец имущества арендадателю (поставщик), которым может быть также любое юридическое лицо производитель имущества, снабженческо-сбытовая, торговая организация и т.д.

В классической арендной сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий арендатор, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему арендодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие арендодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче арендатор во временное пользование на оговоренных в арендном соглашении условиях.

В зависимости от экономических условий число участников сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские арендные фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а выполняют роль, посредников между поставщиком, арендадателем и арендатором. За рубежом, например, при крупных многомиллионных сделках количество участников может увеличиваться до 6-7 , в числе которых брокерские фирмы, трастовые компании, финансирующие учреждения и др. (приложение 1 “Организационные формы аренды”).

Состав участников сделки также сокращается, если поставщиком арендадателем является одно и то же лицо. В таких случаях вопросами аренды занимаются филиальные арендные компании, создаваемые производителями товаров как дочерние фирмы или филиалы специально для продвижения товаров на рынке посредством лизинга, а также специальные подразделения в составе предприятий-производителей (службы управления маркетингом).

2. Учет арендованных средств

2.1 Применение норм ПБУ 6/01 в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду

Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п. 22).

Согласно п. 50. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте... предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката...”.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.

Следовательно, на основании норм Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, Инструкции по применению нового Плана счетов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, должно быть квалифицировано как внеоборотные активы.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:

- прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, предназначенные для сдачи в аренду

- прямо не предусматривает среди вариантов использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;

- не содержит раздела, специально посвященного вопросам
аренды основных средств.

Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в отношении аренды основных средств действуют положения Методических указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01.

О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 2004 года" - М. ,2005

2.2 Определение и виды аренды

Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование”.

Согласно ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),

аренды транспортных средств (с предоставлением или без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации),

аренды здания или сооружения,

аренды предприятия,

финансовой аренды.

Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.

При этом указано, что “Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается”.

“Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а потому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), которому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная организация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.

Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).

В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов государственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и учреждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо специально уполномоченные органы.

В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

“Договор аренды заключается на срок, определенный договором.

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).Гражданское законодательство предъявляет ряд требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.

Письменная форма необходима для договора:

- заключаемого на срок более года,

- если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо (независимо от срока договора).

В случае, если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).

При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.

К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).

Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации”.

“Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации” (п. 2 ст. 658).

Согласно ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом”.

Гражданский кодекс формулирует и условия признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.

Следует обратить внимание на рекомендации, выработанные Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ, по вопросу о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений.

Согласно информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. № 53:

“1. Статья 1 Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом.

Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” помещение (жилое и нежилое) представляет собой “объект, входящий в состав зданий и сооружений”.

2. Принимая во внимание то, что нежилое помещение являются объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации”.

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендодателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):

сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами; договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды),

передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем),

предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,

отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

За пользование имуществом арендатор обязан вносить арендную плату (в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования глава 36 ГК РФ).Знай законодательство решай сам

1. В пункте 83 Методических указаний фактически устанавливаются требования к составлению договора аренды.

2. Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арендной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная регистрация предусмотрена действующим законодательством).1.В пункте 83 Методических указаний фактически устанавливаются требования к составлению договора аренды.

В соответствии с п. 83 Методических указаний в договоре аренды указываются:

соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость);срок аренды;

размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества;

другие условия аренды.

Как видно в данном пункте Методических указаний фактически устанавливаются требования к составлению договора аренды. Вместе с тем, следует не забывать, что договорные отношения регулируются гражданским законодательством.

Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

Таким образом, перечисленные в п.83 Методических указаний условия, в большей части не являются существенными условиями договора аренды.

Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесенных законом к обязательным, решается по усмотрению сторон.

2.Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арендной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная регистрация предусмотрена действующим законодательством).

2.3 Классификационная характеристика основных видов аренды

В настоящее время достаточно серьезное обоснование, как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике получила классификация видов аренды (приложение 2 “Классификация видов аренды”):

- состав участников сделки,

- тип передаваемого в аренда имущества,

- условия амортизации,

- сектор рынка, где проводятся операции,

- характер арендных платежей.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают:

Прямой аренда, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в аренды (двухсторонняя сделка);

Косвенный аренда, когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик арендодатель арендатор) или, при крупных сложных сделках, многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7.

Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный аренда Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему арендодателю на условиях купли продажи, т.е. передает его, и одновременно вступает с ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик арендатор являются одним и тем же юридическим лицом. Можно предположить, что этот вид аренды в наибольшей степени заинтересует потенциальных отечественных пользователей, поскольку он позволяет им гибко и оперативно решать свои проблемы. В первую очередь к нему могут прибегнуть предприятия со сложным финансовым положением. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких-либо причин в данный момент испытывает трудности с финансовыми ресурсами, то ему крайне выгодно продать имущество арендной компании и одновременно, заключив арендный договор, продолжать пользоваться им. Это не исключает возможности последующего выкупа имущества после окончания срока договора и восстановления права собственности на него поставщика пользователя.

Аренда с привлечением заемных средств от инвестора, или акционерный аренда, предполагает участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Он широко применяется при сдаче в аренды крупномасштабных объектов (big ticket), таких как самолеты, суда, буровые платформы, комплектное оборудование предприятий и т. д.

Консорциальный аренда, предполагает в качестве арендодателем консорциум, включающий несколько компаний. Он используется в операциях с дорогостоящим оборудованием или в тех случаях, когда требуется обеспечить распределение рисков (финансовых, коммерческих или политических).

Генеральный аренда. В данном случае арендодатель и арендатор заключают общий (генеральный, рамочный) договор, предусматривающий право арендатора дополнять список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов в пределах зафиксированных в генеральном договоре лимитов.

Открытый аренда, или арендная сделка, содержащая условия о продлении договора на оговоренных заранее условиях по истечении основного срока аренды, служит тем же целям, что и генеральный. К этой же группе относится и возобновляемый аренда, предусматривающий периодическую замену ранее сданного в аренду оборудования более совершенным моделям.

Сдвоенный аренда основывается на том, что лизинговая компания не покупает оборудование, а получает его в арену, а затем сдает в субаренду конечному пользователю. Она имеет двойную выгоду: получая в аренду сразу несколько единиц оборудования (как правило, это транспортные средства) по “оптовой” ставке, сдает их затем в субаренду конечным пользователям по более высокой “розничной” ставке.

Сезонный аренда предполагает следующую схему платежей: их размеры ставятся в зависимость от сезонного потока наличных средств у арендатора, связанного с эксплуатацией имущества, которым он распоряжается.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:

- чистый аренда, если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя арендатор;

- аренда с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается арендодателя;

- аренда с частичным набором услуг, когда на арендодатель возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

Свое название чистый аренды получил потому, что в арендные платежи в данном случае не включаются расходы арендодателя по обслуживанию оборудования, это “чистые” платежи “нетто”.

В зависимости от сектора рынка, где проводятся арендные операции, выделяют:

-внутренний аренда, когда все участники сделки представляют одну страну;

-внешний (международный) аренда. К внешнему аренду относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон или все стороны одновременно принадлежат разным странам. К этому же виду аренды относятся и сделки, проводимые арендодателем и арендатором одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой (например, является совместным предприятием).

Внешний аренда, в свою очередь, подразделяют на экспортный и импортный. При экспортном аренде зарубежной страной является арендатор, а при импортном - арендодатель.

По характеру арендных платежей различают:

- аренда с денежным платежом, если все платежи производятся в денежной форме;

- аренда с компенсационным платежом, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенном на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

- аренда со смешанным платежом, когда сочетаются перечисленные в первых двух случаях формы оплаты.

В зависимости от условий амортизации различают:

- аренда с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта аренды;

- аренда с неполной амортизацией и, значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными выше двумя признаками классификации (по степени окупаемости объекта аренда и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный аренда.

К оперативному аренду относятся сделки, при которых имущество передается арендатор на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможность арендодателя сдавать имущество в аренду неоднократно в течение его нормативного срока службы.

Оперативный (он же сервисный) аренда предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем в области финансирования; а также обслуживания, ремонта, наладки и т. п. арендуемого оборудования - это первая особенность данного вида аренды. К основным видам оборудования, являющегося объектом сервисного аренды, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и оргтехники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузовики.

Другой важной особенностью оперативного (сервисного) аренды является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового аренды), т.е. предусмотренные по арендному соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования. Контакт по сервисному аренду охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок амортизации оборудования. Арендодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока аренды (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

Однако при оперативном аренде возрастает риск арендодателя по возмещению остаточной стоимости объекта аренды при отсутствии спроса на него.

Поэтому на начальном этапе развития арендного бизнеса (на котором находится наша страна) интересам арендодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду “полной амортизации”, т.е. финансовый аренды.

Финансовый аренда представляет собой аренда имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости. Данный вид аренды имеет место тогда, когда в течение срока договора арендодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от арендной операции. При финансовом аренде, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (т.е. является полностью амортизационным).

Финансовый аренда дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия, пока арендатор не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость арендованного имущества не зачисляется на баланс.

В условиях острой конкуренции использование финансового аренды весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Аренда позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения).

Существует более 60 производных (деривативных) схем реализации арендных сделок, в том числе появившиеся сравнительно недавно и практически не известные в России. Так, начал наиболее активно продвигаться на рынке ретейлинговый (массовый, стандартный) арендный продукт, используемый банками и другим крупными арендными компаниями для финансирования, как правило, относительно мелкого и недорогого оборудования (small ticket) для массового потребителя, в том числе и физических лиц. Впервые появившись в середине 90-х годов в Нидерландах, стал развиваться также техноаренда, или аренда нематериальных активов.

2.4 Основные преимущества и недостатки аренды

Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгода всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает аренда всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным.

1. Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за арендодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.

2.Аренда предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.

3. Очень часто предприятию проще получить имущество по аренду, чем ссуду на его приобретение, т.к. арендное имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые арендные компании не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий.

4. Арендное соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон арендные платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в аренду оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

5. Для арендатора уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.

6. Арендное имущество не числится у арендатора на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

7. Арендные платежи относятся на издержки производства (себестоимость) арендатора и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

8. Наличие налоговых и амортизационных льгот для арендодателя, которыми он может “поделиться” с арендатором путем уменьшения размера арендных платежей.

9. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

10. Аренда позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.

11. Для мелких и средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств аренда часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.

Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу. В частности, на арендодателя ложится риск морального старения имущества и получения арендных платежей, а для арендатора выходит, что стоимость аренды больше чем цена покупки или банковского кредита.

Как видно, недостаток для одной стороны - субъекта сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.

3. Отражение в бухгалтерском учете по арендованных средствам

3.1 Особенности учета арендованных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметов деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” c кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью: Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 02 “Амортизация основных средств”.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” и по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 “Расчетные счета”или 52“Валютные счета с кредита счета 76.При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетует счет 98 и кредитует счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 “Общепроизводственные расходы” и др.) и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 “Расчетные счета” или “Валютные счета”.

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 “Вспомогательные производства, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

Заключение

Любое определение аренды является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Основной вопрос заключается в том, что следует понимать под термином аренда - чисто финансовый аренда или все арендные отношения между субъектами.

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Арендные фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами аренды.

Арендная форма инвестиций - не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для российского рынка эффективная схема финансирования.

Возвратный аренда, в частности, может использоваться как инструмент налогового планирования, позволяющий сокращать срок амортизации объектов основных средств и оптимизировать налогообложение. Но эффективность этого инструмента зависит от имеющихся у субъектов аренды налоговых льгот.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход арендодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию арендуемого имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом аренде является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Аренда имеет свои преимущества и недостатки. С 90-х годов аренда пытаются внедрить в хозяйственную практику России, одновременно продолжая его изучать. Как следствие законодательно-нормативная база регулирования арендной деятельности до логического конца не сформирована.

Зарубежная и отечественная практика свидетельствуют, что для развития аренды необходимо создание рентабельного производства и высокие прибыли в финансовой сфере экономики. В этом случае аренда займет немалую долю в прямых (производственных) инвестициях, и без государственной поддержки.

На наш взгляд, арендная деятельность может явиться для системы потребительской кооперации одним из способов выхода из кризисной ситуации. Причем организации потребительской кооперации могут выступать как в качестве арендодателя, так и арендатором.

Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;

содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;

факта исполнения соглашений по операциям аренды.

Конкретные методики учета арендных операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

Список использованной литературы

Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2006 .

"Бухгалтерско-аудиторский портфель" - М.: "СОМИНТЭК", 2007 .

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 2005.

Козлова Е.П. , Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет в промышленности" - М.: Финансы и статистика, 2007.

Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 2004.

Начисление износа по основным средствам, по нематериальным активам и МБП : сборник документов" - М.: "ПРИОР", 2006.

"О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 2004 года" - М. ,2005

Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 2007.

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 2005.

Строкин М. " Хозяйственный операции с основными средствами и инвестициями в основные средства" // Экономика и жизнь. - №42. - 2006.

"Учет основных средств" - М.: Б.и, 2003.

"К переоценке основных фондов" // Ваш партнер - консультант. - №3 январь. - 2005 г. - с.29.

Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 2007 г. - с.110.

Русакова Е.А. "О переоценке основных средств на 1 января 2007 года"// Главбух. - №2. - с.3-9.