Учет материалов и контроль за их использованием

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. Теория учета материалов

1.1 Материалы, их классификация, оценка

1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов

1.3 Синтетический и аналитический учет материалов

1.4 Инвентаризация материалов

ГЛАВА 2. Субъект исследования - Открытое Акционерное Общество «Осиповичский завод автомобильных агрегатов»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Учетная политика организации

2.3 Порядок учета материалов в ОАО «ОЗАА»

2.4 Оформление отпуска материалов со складов ОАО «ОЗАА»

2.5 Списание материалов и контроль за их использованием в ОАО «ОЗАА»

2.6 Учет материалов на складах, в кладовых цехов

2.7 Учет материалов в бухгалтерии ОАО «ОЗАА»

ГЛАВА 3. Применение теории учета материалов на практике

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.

Цель настоящей курсовой работы - раскрыть особенности учета материалов организации и методов их оценки. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

рассмотреть порядок отражения операций по учету материалов в теоретическом и практическом аспектах;

выявить недостатки учета на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса.

Объект исследования - ОАО «Осиповичский завод автомобильных агрегатов», которое входит в производственное объединение «БелавтоМАЗ» Министерства промышленности Республики Беларусь, действует на основании Устава в соответствии с действующим законодательством РБ и является юридическим лицом. ОАО «ОЗАА» расположено на ул. Проектируемая 1, г. Осиповичи, Могилевской области РБ. Форма собственности - государственная.

Предметом исследования стал бухгалтерский учёт материалов на указанном объекте исследования.

В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета материалов. Кроме того, информационной базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.

Хотелось бы также отметить, что для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РБ и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материалов запасами являются необходимым практически всем.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что учет материальных ресурсов предполагает, прежде всего:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов.

ГЛАВА 1. Теория учета материалов

1.1 Материалы, их классификация, оценка

Материалы - часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемая для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что материалы используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Указанные классификации материалов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов

Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортную накладную (Приложение 1), квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

Материальные ценности приходуются в соотвествующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом).

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов. Документальное оформление отпуска материалов покажем на примере крупного производственного предприятия с цеховой структурой.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (Приложение 2 ). Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 один месяц. В них указывают: вид операций; номер склада отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными (Приложение 3) или многострочными (Приложение 4) требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов (Приложение 5). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

1.3 Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. Заготовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

К счету Материалов могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону", "Строительные материалы".

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Основного производства и/или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов;

других счетов (например. Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству

Д-т сч. Вспомогательных производств -- материалы отпущены вспомогательным производствам

Д-т сч. Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч. Материалов или других счетов по учету материалов.

В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).

1.4 Инвентаризация материалов

В действующих организациях инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей;

в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в других случаях, предусмотренных законодательством РБ или нормативными актами Министерства финансов РБ.

Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского (Приложение 6)учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке.

Инвентаризационные описи (Приложение 7) подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям

(субсчет 'Расчеты по возмещению материального ущерба)

К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета Материалов по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прибылей и убытков) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

ГЛАВА 2. Субъект исследования - Открытое Акционерное Общество «Осиповичский завод автомобильных агрегатов»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Объектом исследования является ОАО «Осиповичский завод автомобильных агрегатов» (ОАО «ОЗАА»), которое входит в производственное объединение «БелавтоМАЗ» Министерства промышленности РБ», действует на основании Устава в соответствии с действующим законодательством РБ и является юридическим лицом. ОАО «ОЗАА» расположено на ул. Проектируемая 1, г. Осиповичи, Могилевской области. Форма собственности - государственная.

На предприятии осуществляются следующие виды деятельности:

изготовление узлов и деталей для автомобилей и автобусов семейства МАЗ;

деревообработка:

ремонтно-строительные работы;

товары народного потребления (лодки, катамараны, сиденье спортивное, стул для кафе, кресло офисное, биотуалет, баскетбольные снаряжения, и т.д.)

Структура предприятия - совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управлением и управленческой системой.

ОАО «ОЗАА» возглавляет директор, который руководит всей деятельностью предприятия, имеет право и выполняет обязанности, обусловленные возложенными на завод задачами, несет ответственность за подбор и расстановку кадров, эффективную их работу, своевременное и качественное выполнение плана, соблюдение финансовой, государственной, договорной и трудовой дисциплины.

Структурными подразделениями завода являются отделы, цеха, бюро, которые осуществляют деятельность завода в соответствии с утвержденной директором завода и его заместителями положениями.

2.2 Учетная политика организации

Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Законе РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности, служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РБ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РБ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Согласно Закону, под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).

Учетную политику данного предприятия включает два основных раздела:

Общие положения организационно-технического характера.

Избранные методы ведения бухгалтерского учета.

2.3 Порядок учета материалов в ОАО «ОЗАА»

В ОАО «ОЗАА» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Указания и распоряжения главного бухгалтера (лица, его заменяющего) по вопросам соблюдения правил учета, оформления и представления необходимых для учета документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников общества.

Компетенция главного бухгалтера, его права, обязанности и ответственность установлены статьей 7 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и Положением об отделе бухгалтерии ОАО «ОЗАА».

Бухгалтерский учет на ОАО «ОЗАА» осуществляется централизованной бухгалтерией и финансовым отделом общества.

При отражении в учете каждой хозяйственной операции формирование бухгалтерских записей (проводок) работники бухгалтерии и финансового отдела руководствуются Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ 30.05.2003г. №89, изменениями к нему от 11.12.2008г. №187 и рабочим Планом счетов (приложение 1 к настоящему положению). Внесение изменений в рабочий План счетов в течение года не считаются изменениями принятой учетной политики.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок (утверждена постановлением Минфина РБ 29.06.2005г. №83).

Учет поступления и расходования материалов ведется в соответствии с Порядком, утв. приказом по заводу от 31.03.2008г. №270, рабочей Инструкцией РИ-4.6-011-004 2009г.

Учет сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих ведется по учетным ценам:

сырье и материалы, покупные п /фабрикаты и комплектующие изделия

по фиксированным ценам согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, НЗП, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утвержденного постановлением Минфина, Минэкономики РБ 31.12.2003 № 191/263;

стройматериалы, топливо, запасные части, тара, прочие материалы - по средне взвешенным ценам по варианту взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска материалов;

спецодежда, спецобувь - по цене поступления;

деловые отходы - по цене возможного использования;

отходы, подлежащие сдаче заготовительным организациям - по последней цене заготовительной организации.

Основание: Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ 17.06.2007г. №114.

При отпуске материалов на сторону применяться цена поступления. Если имеются остатки по разным ценам поступления, то - по наибольшей цене. В случаях возврата материалов поставщику - по цене поставщика.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации активов и обязательств в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина РБ 30.11.2007г. №180.

Инвентаризация проводится обязательно:

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства - 1 ноября;

- сырья, материалов, готовой продукции, товаров - 1 декабря;

- незавершенного производства (кроме этого - 1 июня) - 1 декабря;

- обязательств и других активов - 1 декабря;

- денежных средств, БСО - 1 января;

- драгоценных металлов во всех состояниях - 1 января.

при реорганизации предприятия.

при смене руководителя предприятия.

при смене материально-ответственных лиц.

при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества.

в случае возникновения чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

при определении фактического расхода материалов на производственных участках - на 1-ое число каждого месяца.

Кроме этого проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и внезапные проверки дефицитных позиций.

Первичные учетные документы, применяемые на предприятии, разработаны с учетом автоматизации учета движения материалов, автоматического формирования накопительных регистров и применения способа средней оценки стоимости материалов по варианту средневзвешенной оценки (за месяц).

Основными задачами учета материалов являются:

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;

формирование фактической себестоимости материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление излишних материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

проведение анализа эффективности использования материалов.

Необходимыми условиями осуществления контроля за сохранностью материалов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения);

размещение материалов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материалов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся материале;

оснащение мест хранения материалов весовыми, измерительными приборами и мерной тарой;

установление порядка нормирования расхода материалов;

установление порядка формирования учетных цен на материалы и порядка их пересмотра.

В ОАО «ОЗАА» определяется следующий перечень складов (кладовых), структурных подразделений, которые самостоятельно закупают материалы и производят все необходимые действия для учета материалов:

№380 - склад БМТС ОСиВК - материалы для производственных и хозяйственных нужд, тара, инвентарь для цехов;

№ 381 - склад БВК ОСиВК - покупные п/фабрикаты и комплектующие изделия;

№361 - склад ИШБ - инструмент и спецоснастка;

№383 - склад с/одежды ОСиВК - с/одежда, спецобувь;

№331 - кладовая АТЦ - топливо, запасные части для автотехники;

№ 340 -ОГМ (кладовая РМЦ)-запасные части к механической части оборудования;

№ 341 - ОГЭ (кладовая ЭЦ) - электроматериалы;

№342 - - « - « - сантехматериалы;

№344 - ОКСИД (кладовая РСЦ) - стройматериалы;

№345 - -«- - материалы на строительство цеха;

№300 - ХО - бланки, канц. принадлежности, хоз.материалы, инвент.для з/у;

№303 - ОАСУП - з/части, расходные материалы для ПЭВМ, оргтехники;

№309 - ОООС - химреактивы, приборы для экологических замеров;

№312 - ЦЗЛ - химреактивы, приборы для хим.и рентген.анализов;

№393 - здравпункт - медикаменты;

№394 - общежитие - постельные принадлежности, белье;

№395 - гостиница - постельные принадлежности, белье, посуда;

№396 - ФОК - спортинвентарь, спортобувь, спортодежда.

Партии материалов, которые завозятся непосредственно в цеха: алюминиевые сплавы, формовочный песок - в ЦАЛ, листовой металл - в ПСЦ, круги, трубы - в МСЦ, ПСЦ , железобетонные конструкции - на участке РСЦ документально отражаются в учете как поступившие на склад ОСиВК, РСЦ и переданные в цех, участок.

В этих случаях начальник цеха обязан обеспечить:

- проверку соответствия ассортимента, количества и качества материалов, указанных в сопроводительных документах (алюминиевые сплавы - в присутствии инженера ОСиВК);

- в случаях выявления несоответствия количества или качества - немедленное уведомление ОСиВК, ОКСИД.

ОСиВК, ОКСИД обязаны обеспечить оформление актов приемки товара в установленном порядке.

Оприходование материальных ценностей. Как правило, оформляется в день их поступлений или на следующий день с утра.

Материалы, которые находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания, хранятся на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться.

Материалы, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на соответствующий склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, закупочный акт о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету.

2.4 Оформление отпуска материалов со складов ОАО «ОЗАА»

Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только уполномоченным на их получение работникам структурных подразделений.

Список лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, доводится до кладовщиков складов в карточке образцов подписей форма № М-22п. Образцы подписей удостоверяет руководитель структурного подразделения, бухгалтер, ведущий учет материалов данного структурного подразделения.

Отпуск материалов из складов в кладовые структурных подразделений и с кладовых на участки рассматривается как внутреннее перемещение, полученные материалы считаются в подотчете у получившего лица.

Первичными учетными документами по отпуску материалов являются:

со складов ОСиВК:

Лимитно-заборная карта на отпуск материалов и комплектующих, отпускаемых со складов ОСиВК для производства продукции форма 8-М (Приложение 8), Лимитно-заборную карту оформляет экономист ОСиВК на ПЭВМ в 2-х экз. 1-ый экз. складу, 2-ой - цеху.

Отпуск материалов производится в пределах лимита. Изменение лимита экономист ОСиВК вносит в следующих случаях:

- изменение программы в отчетном месяце;

- изменение норм расхода материалов в отчетном месяце;

- замена материала (в этом случае указывает № акта-требования на замену);

- поступление в цех партии материалов транзитом;

- наличие остатка материалов в цехах на начало месяца более недельной потребности.

Акт-требование на замену материалов форма М-10п применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией.

На использование материалов, имеющих отступления от требований НД (марки, сорта, несоответствие ГОСТу, ТУ) предварительно оформляется карта-разрешения (приложение Н к РИ-46-011-004.99 г)

При использовании материалов других размеров, чем предусмотренных технологией предварительно производится расчет результатов замены (оборотная сторона акта-требования).

При замене другой маркой предварительно оформляется карта разрешения. В этом случае в акте-требовании указывается номер карты разрешения.

Акт-требование, карту разрешения и расчет замены составляет инженер ОСиВК.

При этом в лимитно-заборной карте заменяемого материала делается пометка «замена см.требование №..».

Требование (форма № М-10, М-11) (Приложение 3,4) - для отпуска материалов на ремонтные и хозяйственные нужды, (разовый отпуск);

из кладовых производственных цехов:

Лимитно-заборная карта на отпуск материалов из кладовой цеха на производственные участки формы 8-п (Приложение 2). Лимитно-заборная карта оформляется в 1-ом экз. до начала отчетного месяца.

Передача деталей на склад БВК для покрытия оформляется указанной лимитно-заборной картой.

Требование (форма № М-10, М-11) (Приложение 3,4)- для передачи материалов из кладовой в другую кладовую (при многократном отпуске используется лимитно-заборная карта).

Передача материалов подрядчикам для выполнения ими строительных или ремонтных работ на объектах предприятия по договорам подряда без выставления счета оформляется по накладной ТТН-1, ТН-2. Основание отпуска - номер договора. Учет и контроль за этими материалами установлен приказом по заводу от 26.05.2000г. №218. Отпуск материалов на доработку, возврат поставщику бракованных материалов оформляется товарно-транспортной накладной ТТН-1. Основание: договор на обработку материалов, акт о браке, оформленный в установленном порядке.

2.5 Списание материалов и контроль за их использованием в ОАО «ОЗАА»

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения предприятия и отнесение их стоимости на затраты производства производится на основании отчетов мастеров производственных и ремонтно-строительных участков о движении материалов.

По материалам, расход которых определяется в конце месяца балансовым методом: остаток на начало месяца + приход-остаток на конец месяца = расход. К отчетам прилагают инвентаризационные описи материалов (Приложение 7).

Для проведения инвентаризации остатков материалов на участках, определяющих фактический расход материалов за месяц балансовым методом, распоряжением по цеху создается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия.

Покупные комплектующие в цехах списываются по нормам на фактически собранные детали согласно баланса движения деталей (Приложение 9).

Для подтверждения фактического расхода покупных комплектующих цеха проводят их инвентаризацию одновременно с незавершенным производством 2 раза в год по состоянию на 1 июня и 1 декабря.

Материалы на хозяйственные и ремонтные нужды списывается по акту формы М-9 (Приложение 10) в порядке возрастания балансовых счетов.

Тара, инструмент, оснастка, инвентарь, изношенные и негодные для дальнейшего использования списываются по акту формы И-8 (Приложение 11).

2.6 Учет материалов на складах, в кладовых цехов

Учет материалов, находящихся на складах (в кладовых) подразделений предприятия, ведется на карточках складского учета (Приложение 5) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет).

Учет ведется по одной и той же карточке складского учета независимо от изменения цены. Цена поставщика записывается по каждому приходу.

Карточки складского учета открываются на календарный год подразделениями предприятия.

Карточки складского учета регистрируются:

- бухгалтерией ПМБ в книге регистрации по складам, по которым документы в ПЭВМ вводит бухгалтер;

- кладовщиком, учетчиком (в машинном носителе) складов, документы по которым вносятся в ПЭВМ на складах (Приложение 6).

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

- на складах БМТС и БВК балансовые счета 10/01, 10/02 - фиксированные цены;

- на остальных складах - средневзвешенные цены по варианту взвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

На складе БВК, на б/сч 10/03 учитываются изделия собственного производства, отправляемые на покрытие по лимитно-заборной карте (Приложение 12) с последующим возвратом по цене, сформированной ПЭО на год. По этим же ценам детали возвращаются с покрытия и передаются в цех. Затраты на покрытие относятся на себестоимость цеха (б/сч 20/00).

В карточках складского учета каждая операция отражается в первичном учетном документе, записывается отдельно.

Запись в карточках складского учета делается в день свершения операций и ежедневно выводятся остатки материалов (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов производится:

- в складах ОСиВК, ИШБ - в день свершения операций;

- в кладовых цехов информация импортируется и сверяется с данными лимитно-заборных карт цеха ежедневно;

- в остальных складах - по мере закрытия лимитно-заборных карт.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Первичные учетные документы сдаются в бухгалтерию в сроки:

- документы по приходу материалов, расходов их на сторону, внутреннему перемещению в течении 3-х дней со дня свершения операции, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем;

- документы по учету ГСМ - в сроки установленные приказом по заводу от 27.06.2002г. №285;

- лимитно-заборные карты - по мере использования месячного лимита (в ИШБ - подекадно), но не позднее 1-го рабочего дня, следующего за отчетным месяцем.

Прием-сдача первичных документов со складов, где карточки складского учета ведутся на машинных носителях, оформляется составлением реестра. Приемка документов со складов, где карточки ведутся вручную, подтверждается подписью бухгалтера на карточке складского учета.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января года следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: остаток перенести в карточку 200__ года. № ___, и хранятся в электронном виде в ПЭВМ.

Карточки складского учета, по которым имеются остатки материалов без движения, продолжают действовать в следующем календарном году. На них составляется перечень, который подшивается в бухгалтерии.

2.7 Учет материалов в бухгалтерии ОАО «ОЗАА»

Бухгалтерский учет материалов организован с применением компьютерного учета на основе разработанных программистами предприятия программ «Склады».

Применение на предприятии унифицированного справочника карточек складского учета всех материалов позволяет одну и туже первичную информацию использовать для обработки и дальнейшей выдачи ее в других структурных подразделениях предприятия: на основании лимитно-заборных карт на отпуск материалов, покупных полуфабрикатов, запчастей, инструментов со складов БМТС, БВК, РМЦ, ЭЦ, ИШБ автоматически формируется приход на карточки складского учета соответствующих кладовых цехов.

С целью рациональной организации и минимальных затрат на ведение первичного учета, а также в связи с принятым способом средней оценки с применением варианта скользящей оценки материалов, в первичных документа на внутреннее перемещение материалов не проставляется цена и сумма. Она содержится в регистрах (накопительных ведомостях этих документов).Регистры составляются в порядке возрастания документов. В регистре перечисляются номера документов, номера карточек складского учета, наименование и марка материала, количество, цена, сумма. Регистры формируются в разрезе балансовых счетов.

Бухгалтер, ведущий учет материалов соответствующего структурного подразделения обязан сверить данные документов с данными в регистре и подтвердить сверку своей подписью до отражения их в учетных таблицах и мемориальных ордерах.

На основании данных об остатках материалов на конец предыдущего месяца, введенных в ПЭВМ документов на отпуск материалов из кладовых на участки и расхода материалов за месяц автоматически составляется отчет мастеров участков о движении материалов за месяц.

Бухгалтер, ведущий учет материалов соответствующих структурных подразделений проверяет соответствие данных документов, данным отчета, подтверждает сверку своей подписью. Материально-ответственное лицо подтверждает своей подписью наличие материалов, числящихся в остатках на конец отчетного месяца.

По всем складам и кладовым ежемесячно автоматически формируются оборотные ведомости движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе балансовых счетов.

Синтетический учет движения материалов обобщается в оборотных ведомостях движения материалов в разрезе балансовых счетов и субсчетов и всех структурных подразделений.

Для сверки синтетического учета материалов с главной книгой составляется сводная ведомость движения материала в разрезе балансовых счетов (субсчетов), которая формируется по итогам данных оборотных ведомостях.

ГЛАВА 3. Применение теории учета материалов на практике

Для применения теории учета материалов на практике рассмотрим пример.

Завод приобрел металл. На основании договора завод перечислил поставщику предоплату за счет собственных средств в размере 430000 тыс. рублей. На завод поступила партия металла, документы по которой задержались в пути. Завод, предварительно оплатив ( с помощью чека), автотранспортному предприятию за перевозку металла 108000 тыс. рублей с учетом НДС, доставил ее на склад завода. При перевозке была использована полиэтиленовая пленка со склада на сумму 11000 тыс. рублей. Партия металла была оценена экспертами на сумму 550000 тыс. рублей и оприходована на складе завода.

За проведение оценочных, погрузочно-разгрузочных работ и перевозку экспертам, грузчикам и водителям начислена заработная плата в размере 40000 тыс. рублей. Начислены налоги на заработную плату по ставкам на текущий период времени.

Спустя неделю после оприходования металла, поступили документы от поставщика, в которых указана стоимость металла без НДС - 636000 тыс. рублей, в том числе НДС, включенный в стоимость металла и подлежащий уплате - 106000 тыс. рублей. Через 7 дней завод рассчитался с поставщиком за счет полученного в банке краткосрочного кредита.

В производственный цех передан металл на сумму 370000 тыс. рублей.

( Стоимость металла на начало месяца - Сн по счету 10 = 200000 тыс. рублей; Сн по счету 16 = 3000 тыс. рублей).

Нам необходимо выполнить бухгалтерские проводки и заполнить журнал хозяйственных операций.

Определим бухгалтерские счета, которыми мы будем пользоваться:

* 18/1 - НДС по приобретенным средствам;

* 18/2 - НДС по приобретенным нематериальным активам;

* 20 - Основное производство;

* 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей;

* 60/1 - Расчеты с поставщиками по акцептованным документам;

* 60/2 - Расчеты с поставщиками по неакцептованным документам;

* 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда;

* 68 - Расчеты по налогам и сборам;

* 69/1 - Расчеты по социальному страхованию;

* 51 - Расчетный счет;

* 55/2 - Специальные счета в банке «Чековая книжка»;

* 10/1 - Сырье и материалы;

* 16 - Отклонения в стоимости материальных ценностей;

* 90 - Реализация.

Отразим бухгалтерские проводки в Журнале хозяйственных операций (Приложение 14 ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материальных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

Бухгалтерией ОАО «ОЗАА» ведется сальдовый метод аналитического учета материалов. Материальные ценности учитываются в разрезе групп, субсчетов и счетов, а также используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Вообще важным условием повышения эффективности использования оборотных средств на предприятии является рациональная организация производственных запасов. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к оптимальному выбору поставщиков, налаженной работе транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

В процессе выполнения курсовой работы мы рассмотрели организацию учета, движения материалов на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля мы пришли к следующим выводам:

Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ОАО «ОЗАА» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ведется довольно подробный и достаточно точный учет материальных ресурсов, что позволяет руководителю ОАО «ОЗАА» и службе материально-технического обеспечения более эффективно координировать обеспеченность предприятия, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов. Следует также отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям. Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятие обязательно должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса. Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы, а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.

Эти результаты были получили в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ОАО «ОЗАА».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 2000г.

Волков Н.Г. “Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути” «Бухгалтерский учет 9`2002».

Жуков Н.В. «Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов». Бухгалтерский учёт 2000 г.

Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2002 г.

Ильющенко Е В Кассовые операции - учет, контроль, аудит ревизия,- Мн, ТетраСистемс, 2002

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов: утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.07.2007г. №114 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 23.08.2007, № 200, 8/16947.

Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008г. № 19 (ред. от 11.12.2008г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 20.03.2008, № 67, 8/18345.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007г. № 180// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 21.01.2008, № 16, 8/17745.

Каморджанова Н А , Карташова И В Бухгалтерский учет (учебное пособие),- Питер, 2003