Порядок формирования и учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ

42

1. Теоретические основы формирования налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

1.1 Основные элементы налога на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 207 плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.[1]

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 (Приложение А).[1]

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме - денежной, натуральной, в виде материальной выгоды.

Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.[1]

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст. 224 по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст.217;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2;[1]

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221.[1]

Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 209 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Стандартные налоговые вычеты организация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода;

3) в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода;

4) в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с него не удерживается.[1]

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

1.2 Характеристика налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

Порядок удержания НДФЛ с различных выплат и расходов можно подразделить на:

1) Выплаты за отработанное время. К ним относится :

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время в размере 13%;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли - 13%;

- гонорары работникам, состоящим в списочном составе редакций газет, журналов и иных средств массовой информации - 13%;

- оплата труда работников-нерезидентов - 30% и др. [68,19]

2) Доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока - 13%;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах - 13%;

- оплата работы в выходные и праздничные дни - 13%;

- доплаты и надбавки, выплачиваемые работникам-нерезидентам - 30% и др.[67,19]

3) Выплаты совместителям по гражданско-правовым договорам:

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству - 13%;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов - 13%

- вознаграждения, выплачиваемые работникам-нерезидентам - 30% и др.[70,19]

4) Оплата за неотработанное время:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск) - 13%;

- оплата работникам-донорам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови - 13%;

- оплата за неотработанное время работникам-нерезидентам - 30% и др.[72,19]

5) Премии, вознаграждения, единовременные поощрительные и другие
выплаты, подарки:

- премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, предусмотренные системой премирования и трудовым договором независимо от источников их выплаты - 13%;

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), включаемое в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли - 13%;

- призы и выигрыши, полученные в конкурсах и играх, проводимых в рекламных целях - 35% (с суммы, превышающей 4000 руб. в год)(п. 28 ст. 217 НК РФ)

- премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам-нерезидентам - 30% и др.[74,19]

6) Выплаты социального характера:

- пособие по временной нетрудоспособности:

1. выплачиваемое за счет средств ФСС РФ - 13%;

2. доплачиваемое до фактического заработка за счет средств работодателя - 13%;

- пособие по беременности и родам налог не удерживается;

- страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- выплаты социального характера работникам-нерезидентам - 30% и др.[74,19]

7) Выплаты, связанные с обучением работников:

- оплата обучения работников, связанного с производственной необходимостью, на основе договоров между организацией и образовательным учреждением, получившим государственную лицензию (не предусматривающее получения работниками среднего или высшего образования) налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- стипендии, выплачиваемые работникам, обучающимся в учебных заведениях по направлению работодателя за счет средств работодателя - 13%;

- выплаты работникам-нерезидентам - 30% и др.[75,19]

8) Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников:

- компенсация за неиспользованный отпуск:

1. выплачиваемая при увольнении работника - 13%;

2. выплачиваемая без увольнения работника (ст. 126 ТК РФ) - 13%.

- выходное пособие при прекращении трудового договора (ст. 178, 196 ТК РФ) налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

- единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию за счет средств работодателя - 13%;[80,19]

9) Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей:

- компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам:

1. в случаях, предусмотренных законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

2. в иных случаях (сверх предусмотренных законодательством) - 13%.[82,19]

10) Компенсации расходов по проезду:

- оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно:

1. в случаях, предусмотренных законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ)

2. если оплата проезда производится в соответствии с условиями трудового и (или) коллективного договора (сверх предусмотренных законодательством норм) - 13%.

- оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в района Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей) в соответствии с законодательством налог не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ) и др.

11) Материальная помощь:

- материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника налог не удерживается (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам - 13% (с суммы, превышающей 4000 руб. в год)(п. 28 ст. 217 НК РФ);

- материальная помощь, оказанная физическим лицам - нерезидентам 30% и др. [89,19]

12) Заемные средства. Материальная выгода:

- возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику налог не удерживается (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами - 35%;

- материальная выгода, полученная физическими лицами - нерезидентами - 30%;

- стоимость жилья, переданного в собственность работнику - 13% и др.

Подведя итог, нужно сказать, что к порядку удержания НДФЛ с различных выплат и расходов можно отнести: выплаты за отработанное время; доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда; выплаты совместителям по гражданско-правовым договорам; оплата за неотработанное время, премии, вознаграждения; единовременные поощрительные и другие выплаты, подарки; выплаты социального характера; выплаты, связанные с обучением работников; компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников и др.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета налогооблагаемых показателей состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты:

1) Трудовой Кодекс РФ. Принят Федеральным законом от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

ТК РФ регулирует следующие налогооблагаемые показатели:

- оклад, то есть фиксированный размер труда работника за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета стимулирующих, компенсационных и социальных выплат статья 129 ТК РФ.

- работа сверхурочно, нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие статья 99ТК РФ. Оплата данной работы регулируется статьей 152.

- работа в выходные и праздничные дни, оплата определяется ст. 153.[2]

- отпускные, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней ст.115.[2]

2) Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.[1]

Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй с 29 ноября 2000г. вводится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Также данная глава устанавливает налогоплательщиков, налоговую базу, льготы, порядок и сроки уплаты НДФЛ.

Второй уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ. Нормативная база второго уровня включает в себя следующие нормативные акты.[17]

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.[11] Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Третий уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.[14]

По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических счетов. Для учета налогооблагаемых показателей по НДФЛ применяют счета сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334.

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.[13]

Таким образом, нужно отметить, что к нормативно-правовой базе бухгалтерского и налогового учета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц относятся: Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации, а также рабочие документы организации и дополнительные инструкции и комментарии.

2. Практика учета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

2.1 Бух учет налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

Синтетический учет доходов, начисленных в пользу физических лиц организацией - налоговым агентом, ведется на счетах расчетов: сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации; заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям -- работникам организации. [12]

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту сч. 70, и выплат, отражаемых по дебету сч. 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217.[1]

По кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

* оплата труда, причитающаяся работникам, -- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (сч. 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29,44, 84, 91, 97, 99);

* оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, -- в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации ее работников.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету сч. 70 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.[15]

Статьей 138 установлено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику.[2]

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена корреспонденция по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по сч. 70 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Для целей учета НДФЛ пользуется информация, обобщенная на субсчетах 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

ОАО "Гамма" выдало своему сотруднику беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не будет платить по займу проценты, то бухгалтер удерживает НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого надо рассчитывать материальную выгоду и НДФЛ ежемесячно. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования.

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 23% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 9216 рублей.

С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:

9216 рублей х 35% = 3226 рублей.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

-- 3226 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ОАО "Гамма" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 23% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 12 051 рубль.

С этой суммы нужно удержать НДФЛ в размере:

12 051 рубль х 35% = 4218 рублей.

Бухгалтер 17 мая сделает проводку:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

-- 4218 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.[25]

Доходом налогоплательщика считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Начисление процентов в бухгалтерском учете производится в соответствии с условиями заключенного договора займа.

Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом. Таким образом, в налоговом учете следует отразить внесистемно (без применения двойной записи) доход налогоплательщика, возникший по состоянию на конец каждого месяца периода пользования заемными средствами в виде экономии на процентах.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты подлежат отражению по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам». В налоговом же учете выплаты и начисления по каждому из этих видов договоров учитываются по-разному.

Аналитический учет по сч. 73 ведется по каждому заемщику и по каждому получателю страховых выплат.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.[7]

Аналитический учет по сч. 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутых в пояснениях к счетам 70 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Для целей учета НДФЛ используется информация, отраженная на субсчетах 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и 76-5 «Расчеты по удержаниям на основании исполнительных документов».

В бухгалтерском учете отражаются все без исключения взносы, уплата которых производится в порядке, определенном договором страхования.[7]

В налоговом учете следует отразить только взносы, которые полностью и частично подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и налоговых регистров.

К синтетическому сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть также открыты субсчета, предназначенные для учета сумм безвозмездно переданных физическим лицам продукции, товаров, работ, услуг и для учета сумм материальной выгоды, полученной физическими лицами в виде экономии на процентах по заемным средствам или в виде разницы между рыночной ценой и ценой, полученной от организации ценности (продукции, товара, работы, услуги).

2.2 Особенности расчета налогооблагаемых показателей по налогу на доходы физических лиц

Заработная плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц.

В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организаций применяются повременная и сдельная системы оплаты труда, а также оплата труда на комиссионной основе.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.[14]

Пример. Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 12000 руб. В апреле 2008 г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 20). Следовательно, его заработок за апрель 2008 г. составит 7200 руб. (12000 руб. : 20 x 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример. Рабочий-повременщик в апреле 2008 г. отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 45 руб/ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 5400 руб. (45 руб/ч x 120 ч).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.[14]

Пример. Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (12000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 13200 руб. (12000 руб. + 12000 руб. x 10%).

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Пример. Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 30 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что:

- на изготовление единицы продукции работник затрачивает 15 мин.;

- за час работник изготавливает 4 единицы продукции.

Сдельная расценка рассчитывается одним из следующих способов.

Исходя из нормы времени, сдельная расценка составит:

30 руб. x 15 мин. : 60 мин. = 7,5 руб.

Исходя из нормы выработки, сдельная расценка составит:

30 руб/ед. : 4 ед. = 7,5 руб.

Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Пример. Заработок работника, занимающегося продажей косметических изделий, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5 процентов от фактического объема реализованной продукции.

Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 120 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 9000 руб. (120 000 руб. x 7,5%).

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.[14]

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты. (Приложение Б)

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода, который состоит из трех видов налоговых вычетов:

- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Пример. А.В. Сидоров, являющийся инвалидом Великой Отечественной войны, работает в ЗАО "Техсервис" бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Сидорова нет. ЗАО "Техсервис" является для Сидорова основным местом работы.

Сидоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2008 г., составила:

(15 000 руб. - 3000 руб.) x 13% = 1560 руб.

"На руки" работник получил:

15 000 руб. - 1560 руб. = 13 440 руб.

Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете следующие проводки.

31 января 2008 г.:

Дебет 26 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1560 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2008 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 440 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 440 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1560 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2008 г. Сидоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. x 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия "Техсервиса" удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. - (3000 руб. x 12 мес.)) x 13%).

- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) тем налогоплательщикам, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218.[1]

- налоговый вычет в размере 400 руб. - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

2) расходы на содержание детей.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и (или) учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения). [1]

Сумма вычета - 1000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.

Указанный налоговый вычет удваивается за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.[1]

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Пример. А.В. Егоров работает в ЗАО "Техсервис" экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО "Техсервис" является для Егорова основным местом работы.

Егоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1000 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Зарплата в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2009 г.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2009 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) x 13% = 1820 руб.

"На руки" работник получил:

15 000 руб. - 1820 руб. = 13 180 руб.

Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете следующие проводки.

31 января 2009 г.:

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2009 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1820 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

6 февраля 2009 г.:

Дебет 50 Кредит 51

- 13 180 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2009 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 180 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1820 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2009 г.

При расчете заработной платы за февраль 2009 г. бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь - февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2009 г. Егорову не положен. Тем не менее, поскольку доход работника за январь - февраль 2009 г. не превысил 40 000 руб., за февраль Егорову полагается стандартный налоговый вычет на ребенка.[14]

Сводную информацию о получении налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов можно представить в виде таблицы. (Приложение В)

Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.

Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.

Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы по оплате труда.[1]

В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат: Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70 - начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Пример. А.В. Никитин работает в ЗАО "Техсервис" экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО "Техсервис" является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2008 г. администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО "Техсервис" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2008 г. будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2008 г., составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

"На руки" работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО "Техсервис" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.[14]

Экспедитор Никитин родился в 1970 г. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10% и на финансирование накопительной части пенсии - 4%.

Бухгалтер ЗАО "Техсервис" сделал в учете следующие проводки.

31 января 2008 г.:

Дебет 44 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2008 г. (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 44 Кредит 70

- 3000 руб. - начислена премия Никитину;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1500 руб. (15 000 руб. x 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"

- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).

6 февраля 2008 г. (в части налога на доходы физических лиц):

Дебет 50 Кредит 51

- 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2008 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).[145,20]

Непроизводственные премии - выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т.п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная (чистая) прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

Если же "непроизводственная" премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ст. 43 ч. 1. [1] Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" (70) - начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).[8]

Пример. Торговая фирма ЗАО "Салют" (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения, и по итогам 2008 г. получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

Собрание учредителей ЗАО "Салют" состоялось 1 марта 2008 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 - 84 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО "Салют". Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

- 100 акций принадлежат директору ЗАО "Салют" Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации);

- 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);

- 30 акций принадлежат ОАО "Восход" (Россия).

Бухгалтер ЗАО "Салют" составил следующую справку-расчет начисленных дивидендов:

Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО "Салют" за 2008 год

Начислено дивидендов:

1. Петрову - на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 100 акций);

2. Краузе - на сумму 93 100 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 70 акций);

3. ОАО "Восход" - на сумму 39 900 руб. (266 000 руб. : 200 акций x 30 акций).

Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с Петровым"

- 133 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с Краузе"

- 93 100 руб. - начислены дивиденды Краузе;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов с ОАО "Восход"

- 39 900 руб. - начислены дивиденды ОАО "Восход".

Таким образом, при выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды - юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц. Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. (Приложение Г).

2.3 Отражение налоговых показателей по налогу на доходы физических лиц в бухгалтерской и налоговой документации и отчетности

По налогу на доходы физических лиц предусмотрены три отчетные формы: 1-НДФЛ, 2-НДФЛ и 3-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

По форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели - должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц.